Trờn cơ sở số liệu đó tổng hợp được và chi phớ thực tế của khối lượng xõy lắp dở dang đầu kỳ và chi phớ thực tế của khối lượng xõy lắp dở dang cuối kỳ trờn cỏc biờn bản xỏc nhận khối lượng sản phảm dở dang, kế toỏn tiến hành tớnh giỏ thành thực tế cho từng cụng tỡnh theo cụng thức:
Giỏ thành thực tế KLXL hoàn thành bàn giao = Chi phớ thực tế KLXL DD đầu kỳ + Chi phớ thực tế KLXL phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ thực tế KLDD cuối kỳ Đối với cụng trỡnh Cụng trỡnh đường dõy 500KV Sơn la- Hũa Bỡnh thỡ giỏ thành thực tế khối lượng xõy lắp hoàn thành bàn giao thỏng 12/2011 là :
=153,673,560 + 319,407,719 - 141,420,279 = 327,421,699 đ.
Để phản ỏnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp hoàn thành kế toỏn sử dụng TK 632 - Giỏ vốn hàng bỏn. TK này được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh hạng mục cụng trỡnh. Cuối mỗi thỏng, kế toỏn thực hiện kết chuyển từ TK 154 sang TK 632 nhưng kế toỏn khụng sử dụng bỳt toỏn kết chuyển tự động mà tiến hành nhập định khoản tại mục “Tổng hợp” trong phần nhập chứng từ.
Nợ Tk 632
Đối với cụng trỡnh Cụng trỡnh đường dõy 500KV Sơn la- Hũa Bỡnh, ngày 31/12/2011, kế toỏn tiến hành nhập định khoản như sau:
Nợ Tk 632 327,421,699 đ.
Cú TK 154 327,421,699 đ.
Mỏy sẽ tự động cập nhật số liệu vào cỏc sổ Nhật ký chung (Biểu 14), sổ cỏi TK 154 (Biểu 43), sổ chi tiết TK154 (Biểu 44), sổ cỏi TK 632 (Biểu 53), sổ chi tiết TK632 (Biểu 54),
CHƯƠNG 3
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CễNG TY
3.1. Đỏnh giỏ chung về thực trạng kế toỏn CFSX và tớnh giỏ thành SP tại cụng ty và phương hướng hoàn thiện
Qua thời gian thực tập tỡm hiểu thực tế về cụng tỏc kế toỏn núi chung và cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất, tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty TNHH xõy dựng Trọng Tiến, em đó cú một số nhỡn nhận sơ bộ, một số đỏnh giỏ chung về tổ chức hoạt động, tổ chức hạch toỏn của cụng ty như sau:
Cụng ty là đơn vị hạch toỏn kinh tế độc lập. Bộ mỏy quản lý của Cụng ty gọn nhẹ, năng động, hợp lý, cỏc bộ phận chức năng được tổ chức chặt chẽ, phõn cụng phõn nhiệm rừ ràng và hoạt động cú hiệu quả, mụ hỡnh hạch toỏn khoa học, tiện lợi, phự hợp với yờu cầu của nền kinh tế thị trường. Cựng với quỏ trỡnh chuyển đổi, trưởng thành của mỡnh, cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty khụng ngừng được hoàn thiện nhằm đỏp ứng tốt nhất, hiệu quả nhất yờu cầu quản lý, hạch toỏn kinh tế. Điều này được thể hiện rừ ở những ưu điểm sau:
3.1.1. Ưu điểm
Cụng ty cú bộ mỏy kế toỏn tổ chức gọn nhẹ nhưng vẫn đảm bảo cung cấp kịp thời những yờu cầu cơ bản về thụng tin kế toỏn của Cụng ty. Đội ngũ cỏn bộ kế toỏn cú trỡnh độ, năng lực, nhiệt tỡnh, được bố trớ hợp lý tạo điều kiện nõng cao trỏch nhiệm cụng việc được giao, đỏp ứng yờu cầu căn bản về cụng tỏc hạch toỏn kinh doanh núi chung và hạch toỏn chi phớ sản xuất núi riờng.
Hệ thống chứng từ ban đầu được tổ chức tương đối tốt, đảm bảo tớnh hợp lý, hợp phỏp, hợp lệ, đầy đủ theo đỳng quy định của Bộ tài chớnh.
Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức sổ Nhật ký chung phự hợp với quy mụ, loại hỡnh, đặc điểm sản xuất kinh doanh của Cụng ty.
Đồng thời, việc ứng dụng mỏy vi tớnh, phần mềm kế toỏn vào phục vụ cụng tỏc kế toỏn đó tiết kiệm đỏng kể thời gian và cụng sức cho cỏc nhõn viờn kế toỏn mà vẫn đảm bảo cung cấp đầy đủ thụng tin kế toỏn tài chớnh, kế toỏn quản trị, kịp thời đưa ra cỏc thụng tin hữu dụng đối với yờu cầu quản lý chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp.
Cụng ty hạch toỏn kế toỏn theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn phự hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và yờu cầu cung cấp cỏc thụng tin thường xuyờn, kịp thời của cụng tỏc quản lý tại Cụng ty.
Cụng ty ỏp dụng phương phỏp dự trữ hàng tồn kho bằng khụng (hay cũn gọi là phương phỏp “Kịp thời”). Phương phỏp dự trữ hàng tồn kho này giỳp cho Cụng ty giảm thấp cỏc chi phớ tồn kho dự trữ đến mức tối thiểu, tạo điều kiện cho Cụng ty cú thể dành ra một khoản ngõn quỹ để sử dụng cho cụng việc khỏc.
Cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành được xỏc định phự hợp với đặc điểm sản xuất của Cụng ty. Cụng ty đó ỏp dụng hỡnh thức giao khoỏn xuống cỏc đội. Nhờ vậy, cỏc đơn vị trực thuộc phải nõng cao tinh thần trỏch nhiệm và ý thức tự chủ trong sản xuất giỳp cho Cụng ty tạo ra được những sản phẩm xõy lắp chất lượng đảm bảo với giỏ cạnh tranh trờn thị trường, từ đú khụng ngừng nõng cao uy tớn của Cụng ty.
Cụng ty đó xỏc định rừ đối tượng tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp là từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh cú dự toỏn riờng. Theo đú Cụng ty cú thể đối chiếu kịp thời thực tế sản xuất thi cụng với dự toỏn để từ đú tỡm ra nguyờn nhõn chờnh lệch, rỳt ra bài học quản lý một cỏch nhanh nhất. Giỏ thành sản phẩm xõy lắp của Cụng ty được xỏc định theo từng khoản
mục, yếu tố chi phớ sản xuất phự hợp với yờu cầu hạch toỏn của chế độ kế toỏn hiện hành.
Nhỡn chung, cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm của Cụng ty đó đỏp ứng được yờu cầu quản lý đặt ra về thời gian và tớnh chớnh xỏc, cụ thể. Mặt khỏc chi phớ sản xuất chủ yếu được tập hợp trực tiếp, giảm bớt việc phõn bổ chi phớ cuối kỳ làm tăng mức độ chớnh xỏc cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm.
Cụng ty tạo điều kiện cho cỏc, Cụng ty, đội xõy lắp cú những quyền chủ động nhất định trong quỏ trỡnh hoạt động như: thuờ lao động ngoài, thuờ mỏy múc thi cụng, tỡm cụng trỡnh, ...nhưng vẫn đảm bảo về hiệu quả kinh tế, yờu cầu kỹ thuật, chất lượng cụng việc. Điều này đó cú những tỏc động tớch cực đến cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành cụng trỡnh, gúp phần nõng cao hiệu quả hoạt động của toàn Cụng ty.
Mặc dự đó cú nhiều cố gắng, cải tiến tớch cực như vậy song em nhận thấy cụng tỏc kế toỏn ở Cụng ty vẫn tồn tại một số nhược điểm, bất cập chưa được chỳ ý thỏo gỡ và sửa chữa. Cụ thể trong cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp như sau:
3.1.2.Một số hạn chế
Thứ nhất: Về cụng tỏc luõn chuyển chứng từ
Cụng tỏc luõn chuyển chứng từ giữa cỏc cụng ty, đội xõy lắp trực thuộc với phũng Tài chớnh- kế toỏn cụng ty vẫn cũn sự chậm trễ do cỏc Cụng ty, đội thi cụng trờn nhiều địa bàn khỏc nhau, xa trụ sở cụng ty.
Thụng thường, cỏc chứng từ phỏt sinh sẽ được kế toỏn đơn vị tập hợp và chỉ đến cuối thỏng mới được chuyển về phũng tài chớnh cụng ty để vào sổ nhưng cú nhiều chứng từ phỏt sinh trong thỏng này, kỳ này thỡ phải đến thỏng sau, kỳ sau mới được gửi lờn. Chớnh sự chậm trễ này đó làm tỷ trọng cỏc
khoản mục chi phớ trong giỏ thành sản phẩm xõy lắp giữa cỏc thỏng, cỏc kỳ biến động lớn, phản ỏnh khụng đỳng, khụng chớnh xỏc chi phớ phỏt sinh trong từng thỏng và làm cho cỏc cụng việc kế toỏn khụng hoàn thành đầy đủ, đỳng thời hạn và đồng bộ vỡ khối lượng cụng việc quỏ lớn thường bị dồn vào cuối kỳ kế toỏn.
Thứ hai : Về chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chưa quản lý chặt chẽ được nguyờn vật liệu tại cỏc cụng trường thi cụng dẫn đến thất thoỏt lớn, rất lóng phớ. Vỡ vậy, cụng ty cần cú biện phỏp quản lý chi phớ nguyờn vật liệu hữu hiệu.
Về việc hạch toỏn giỏ thực tế vật liệu mua về nhập kho cụng trỡnh: một số húa đơn mua nguyờn vật liệu đó cú bao gồm chi phớ vận chuyển, bốc dỡ, tất cả cỏc chi phớ này được hạch toỏn vào TK621. Bờn cạnh đú cũn một số húa đơn khụng bao gồm chi phớ vận chuyển thỡ giỏ trị hạch toỏn của nguyờn vật liệu là giỏ mua ( là giỏ hoỏ đơn đó trừ đi phần chiết khấu thương mại, giảm giỏ hàng bỏn), chi phớ vận chuyển lại được coi là chi phớ dịch vụ mua ngoài, được hạch toỏn vào TK 6277 mà khụng tớnh vào TK 621- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Như vậy, kế toỏn đó vi phạm nguyờn tắc giỏ phớ, làm giảm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và làm tăng chi phớ sản xuất chung một khoản tương ứng, khiến cơ cấu chi phớ trong giỏ thành thay đổi và gõy khú khăn trong việc theo dừi, đỏnh giỏ, phõn tớch chi phớ sản xuất phỏt sinh và giỏ thành sản phẩm xõy lắp hoàn thành trong kỳ, ảnh hưởng đến kết quả, độ chớnh xỏc của thụng tin, số liệu kế toỏn cung cấp.
Thứ ba: Về chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Tất cả cỏc khoản tiền lương, phụ cấp phải trả cụng nhõn thuộc cụng ty, xớ nghiờp, đội: tiền cụng trả cho lao động thuờ ngoài đều được hạch toỏn vào bờn cú tài khoản 334 mà khụng được chi tiết theo chế độ kế toỏn hiện hành quy định.
Theo quy định, cụng nhõn viờn khi nhận lương phải trực tiếp đến phũng kế toỏn của cụng ty, để Thủ quỹ thanh toỏn lương ( theo bảng thanh toỏn lương hàng thỏng), rồi kớ nhận vào bảng thanh toỏn lương. Nhưng trờn thực tế, do cỏc cụng trỡnh ở xa đơn vị nờn đến kỡ lĩnh lương, chỉ cú đội trưởng đội xõy lắp đến trụ sở cụng ty kớ nhận lĩnh lương thay toàn đội.
Cụng ty vẫn hạch toỏn cỏc khoản trớch BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca của cụng nhõn trực tiếp sản xuất thi cụng vào TK622 mà khụng hạch toỏn vào TK627 như chế độ quy định riờng cho doanh nghiệp xõy lắp.
Cỏc bỳt toỏn hạch toỏn như trờn khụng phự hợp với chế độ kế toỏn quy định cho cỏc doanh nghiệp xõy lắp, làm giảm chi phớ sản xuất chung, tăng chi phớ nhõn cụng trực tiếp, làm thay đổi tỷ trọng chi phớ và do vậy cú thể dẫn đến chờnh lệch giữa chi phớ nhõn cụng trực tiếp thực tế phỏt sinh với dự toỏn cụng trỡnh.
Ngoài việc hạch toỏn khụng đỳng khoản trớch trờn tại Cụng ty cũn tồn tại thực tế là nhiều đơn vị trực tiếp thi cụng của Cụng ty khụng thực hiện trớch, nộp cỏc khoản trớch trờn lương theo quy định về Cụng ty đỳng kỳ hoặc cú trường hợp lại trớch theo quý. Như vậy việc hạch toỏn tại Cụng ty đó vi phạm nguyờn tắc trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, khụng phản ỏnh kịp thời chi phớ phỏt sinh và cú thể gõy đột biến về chi phớ nhõn cụng giữa cỏc kỳ hạch toỏn.
Thứ tư: Về chi phớ sử dụng mỏy thi cụng
Cũng giống như chi phớ nhõn cụng trực tiếp, Cụng ty vẫn hạch toỏn cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca của cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng vào TK6231 mà khụng hạch toỏn vào TK6271 như chế độ quy định riờng cho doanh nghiệp xõy lắp.
Cỏc bỳt toỏn hạch toỏn như trờn làm giảm chi phớ sản xuất chung, tăng chi phớ sử dụng mỏy thi cụng một khoản tương ứng, là thay đổi tỷ trọng chi
phớ và do vậy cú thể dẫn đến chờnh lệch giữa chi phớ điều khiển mỏy thi cụng thực tế phỏt sinh với dự toỏn cụng trỡnh.
Cụng ty khụng thực hiện trớch trước chi phớ sửa chữa mỏy thi cụng hoặc TSCĐ mà trong thời gian thi cụng nếu mỏy thi cụng của Cụng ty cần được sửa chữa, bảo dưỡng thường xuyờn hay sửa chữa lớn thỡ mọi chi phớ đú đều được hạch toỏn vào TK6237 hoặc TK 6277- chi tiết theo đối tượng sử dụng. Đõy là điều bất hợp lý vỡ nếu chi phớ sửa chữa lớn phỏt sinh mà chỉ tập hợp 1 lần vào chi phớ sản xuất chung trong kỳ thỡ sẽ đội chi phớ sản xuất chung nờn lớn hơn nhiều so với cỏc kỳ khỏc và cú thể gõy ra chờnh lệch lớn hơn so với dự toỏn.
Thứ năm : Đối với chi phớ sản xuất chung
Cụng ty thực hiện chưa đỳng chế độ hạch toỏn chi phớ: một số cụng cụ dụng cụ, luõn chuyển dựng cho nhiều kỳ, Cụng ty khụng thực hiện phõn bổ mà tớnh một lần, hoàn toàn vào lần sử dụng đầu tiờn. Như vậy đó ảnh hưởng đến tớnh hợp lý của cỏc khoản chi phớ, cú thể dẫn đến sự biến động bất thường về chi phớ sản xuất chung giữa cỏc kỳ kế toỏn với nhau.
Trờn đõy là một số ý kiến của em về cụng tỏc kế toỏn núi chung, kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm núi riờng cụng ty TNHH xõy dựng Trọng Tiến. Do trỡnh độ và hiểu biết thực tế của em cũn nhiều hạn
chế nờn cú thể những ý kiến đưa ra chưa xỏc đỏng và thực sự chớnh xỏc. Song với cảm nhận riờng, em cũng xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến đúng gúp nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty.
3.2 . Giải phỏp hoàn thiện kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại cụng ty TNHH xõy dựng Trọng Tiến
Qua thời gian thực tập tại Cụng ty Sụng Đà 12, được sự chỉ bảo tận tỡnh của cỏc cụ, cỏc chị phũng tài chớnh kế toỏn cụng ty, em đó cú điều kiện tỡm
hiểu hoạt động sản xuất kinh doanh và thực trạng cụng tỏc tổ chức hạch toỏn kế toỏn của cụng ty. Dưới gúc độ là một sinh viờn thực tập với sự nhiệt tỡnh nghiờn cứu, em xin đưa ra một số ý kiến về phương hướng hoàn thiện những tồn tại trong hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp tại cụng ty như sau:
Thứ nhất: Về cụng tỏc luõn chuyển chứng từ
Cụng ty nờn cú biện phỏp đụn đốc việc luõn chuyển chứng từ từ phớa kế toỏn đội, mà biện phỏp tốt nhất đú là thực hiện về mặt tài chớnh. Xuất phỏt từ hỡnh thức khoỏn của Cụng ty là Cụng ty tiến hành cho cỏc đội tạm ứng tiền để tự lo nguyờn vật liệu, nhõn cụng thuờ ngoài cho nờn để khắc phục những chậm trễ trong việc luõn chuyển chứng từ, Cụng ty cần thực hiện nghiờm tỳc quy định cỏc đơn vị phải nộp đầy đủ chứng từ lần này mới được cho tạm ứng tiếp.
Thứ hai : Về cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu
Trong thực tế tỷ lệ nguyờn vật liệu hao hụt qua quỏ trỡnh sản xuất ở cỏc cụng trường của Cụng ty khỏ cao. Như vậy là lóng phớ nguyờn vật liệu, vỡ vậy để quản lý sỏt sao hơn khoản chi phớ nguyờn vật liệu, Cụng ty nờn thực hiện cỏc biện phỏp thưởng phạt cụng minh đối với việc sử dụng và quản lý nguyờn vật liệu.
Về việc hạch toỏn giỏ thực tế vật liệu mua về nhập kho cụng trỡnh: Cụng ty cần tớnh chi phớ vận chuyển vào giỏ trị nguyờn vật liệu mua về nhập kho cụng trường, khụng hạch toỏn vào TK 6277. Nếu chi phớ vận chuyển liờn quan đến nhiều loại nguyờn vật liệu khỏc nhau, cú thờ phõn bổ chi phớ vận chuyển cho từng loại NVL theo một trong số cỏc tiờu thức sau đõy : khối lượng NVL, giỏ trị NVL...
Thứ ba : Về kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp và nhõn cụng điều khiển mỏy thi cụng.
Cụng ty làm sai lệch độ lớn của cỏc khoản mục chi phớ khi hạch toỏn sai chế độ kế toỏn dành cho cỏc doanh nghiệp xõy lắp: hạch toỏn cỏc khoản trớch theo lương theo quy định của cụng nhõn trực tiếp sản xuất vào TK622, của cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng vào TK 623 mà khụng hạch toỏn vào TK627.
Cụng ty nờn chỉnh đốn lại việc trớch cỏc khoản trớch trờn lương theo quy định từ cỏc đơn vị thi cụng nhằm hạch toỏn đỳng, đủ chi phớ phỏt sinh đồng