Cỏc khoản trớch theo lương bao gồm trớch Bảo hiểm xó hội, Bảo hiểm y tế, Bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phớ cụng đoàn.
2.2.1.Kế toỏn chi tiết
Kế toỏn chi tiết cỏc khoản trớch theo lương sử dụng cỏc chứng từ ban đầu, như đối với cỏc khoản lương. Dựa vào tiền lương cơ bản tớnh trớch BHXH, BHYT, BHTN và khoản lương thực tế tớnh trớch kinh phớ cụng đoàn tớnh ra được số phải khấu trừ vào lương người lao động và số tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh, chi phớ quản lý, và chi phớ khỏc.
2.2.2.Kế toỏn tổng hợp
Kế toỏn tiền lương sử dụng TK 338 “Cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc” để hạch toỏn cỏc khoản trớch theo lương. Tài khoản này được chi tiết thành cỏc loại tài khoản cấp 2 như sau:
- TK 3382: Kinh phớ cụng đoàn - TK 3383: Bảo hiểm xó hội - TK 3384: Bảo hiểm y tế
- TK 3389: Bảo hiểm thất nghiệp.
Ngoài ra kế toỏn cũng sử dụng tài khoản 154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang”, TK 641 “Chi phớ bỏn hàng”, TK 642 “Chi phớ quản lý doanh nghiệp” để ghi nhận chi phớ từ việc trớch nộp cỏc khoản bảo hiểm.
Kế toỏn sử dụng sổ Nhật ký chung, Sổ cỏi TK 338 để ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh liờn quan đến cỏc khoản trớch theo lương.
• Ngày 31/03/2010 sau khi lập đầy đủ cỏc chứng từ về tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương, kế toỏn ghi sổ:
toỏn trực thuộc Văn phũng Tổng cụng ty: Nợ TK 334: 846.000đ
Cú TK 3383: 684.000đ Cú TK 3384: 162.000đ
NV2: Trớch vào chi phớ khoản BHXH, BHYT đối với nhõn viờn phũng kế toỏn trực thuộc Văn phũng Tổng cụng ty:
Nợ TK 642: 2.052.000đ
Cú TK 3383: 10.800.000 x 16% = 1.728.000đ Cú TK 3384: 10.800.000 x 3% = 324.000đ
• Ngày 05/04/2010 Cụng ty nộp cỏc khoản BHXH, BHYT lờn cơ quan Bảo hiểm
Nợ TK 3383: 2.412.000đ Nợ TK 3384: 486.000đ
Biểu 2.14 Phiếu chi Cụng ty Cổ phần MISA 218 Đội Cấn, Ba Đỡnh, Hà Nội PHIẾU CHI Ngày 05 thỏng 04 năm 2010 Số: PC04-015 Nợ: TK 338 Cú: TK 111 Họ tờn người nhận tiền: Vũ Phương Linh
Địa chỉ: Phũng Hành chớnh nhõn sự
Lý do chi: Nộp tiền Bảo hiểm thỏng 03/2010
Số tiền: 2.898.000đ (Viết bằng chữ): Hai triệu, tỏm trăm chin mươi tỏm ngàn đồng.
Kốm theo:………1………..chứng từ gốc Đó nhận đủ (Số tiền bằng chữ): Hai triệu, tỏm trăm chin mươi tỏm ngàn đồng.
Ngày 05 thỏng 04 năm 2010
Kế toỏn trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
(Ký, họ tờn, đúng dấu) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
+ Tỉ giỏ ngoại tệ (vàng, bạc, đỏ quý):……… + Số tiền quy đổi:………
Biểu 2.15 Sổ nhật ký chung Cụng ty Cổ phần Misa 218 Đội Cấn, Ba Đỡnh, Hà Nội SỔ NHẬT Kí CHUNG Năm 2010 Đơn vị tớnh: VNĐ Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đó ghi sổ cỏi Số thứ tự dũng Số hiệu tài khoản đối ứng Số phỏt sinh Số thỏngNgày Nợ Cú A B C D E G H 1 2 Số trang trước chuyển sang … … … … … … .. … … … … 15/03 0301/MISA 15/03 Tạm ứng tiền lương phũng kế toỏn 334 9.000.000 112 9.000.000 … … … … .. … … … … 31/03 0308/MISA
Thanh toỏn tiền lương
cũn lại phũng kế toỏn 334 15.947.085
112 15.947.085
31/03 0308/MISA
Chi phớ tiền lương
thỏng 03 phũng Kờ toỏn 642 26.089.086
334 26.089.086
31/03 0308/MISA
Chi phớ bảo hiểm
thỏng 03 phũng Kế toỏn 642 2.898.000
338 2.898.000
05/04 PC04-015
Nộp tiền cho cơ quan bảo hiểm (Phũng Kế toỏn) 338 2.898.000 111 2.898.000 … … … … .. … … … … Cộng chuyển sang trang sau
Ngày mở sổ: ...
Ngày ... thỏng ... năm ...
Người lập Kế toỏn trưởng Giỏm đốc
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Biểu 2.16: Sổ cỏi tài khoản 338
Cụng ty Cổ phần Misa
218 Đội Cấn, Ba Đỡnh, Hà Nội
SỔ CÁI
Năm 2010
Số hiệu tài khoản: 338
Tờn tài khoản: Phải trả phải nộp khỏc
Đơn vị tớnh: VNĐ Đơn vị tớnh: VNĐ Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung hiệuSố tài khoản đối ứng Số tiền Số thỏngNgày Trangsổ Số thứ tự dũng Nợ Cú A B C D E F G 1 2
Số dư đầu năm … …
Số phỏt sinh trong thỏng … … 31/03 0308/MISA 31/03 Cỏc khoản trớch theo lương thỏng 03 phũng Kờ toỏn 642 2.898.000
05/04 PC04-015 05/04 Thanh toỏn tiền bảo hiểmcho cơ quan bảo hiểm 111 2.898.000
… … … … .. … … … …
Cộng luỹ kế từ đầu quý
Sổ này cú ... trang, đỏnh số từ trang số 01 đến trang ... Ngày mở sổ: ...
Ngày ... thỏng ... năm ...
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Biểu 2.17 Sổ chi tiết tài khoản
Đơn vị: Cụng ty Cổ phần Misa
Địa chỉ: Số 218 Đội Cấn, Ba Đỡnh, Hà Nội
Mẫu số S38-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 338 Đối tượng: Bảo hiểm xó hội
Loại tiền: VNĐ
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKđối ứng Số phát sinh Số d Số hiệu Ngày,tháng Nợ Có Nợ Có A B C D E 1 2 3 4 - Số d đầu kỳ - Số phát sinh trong kỳ … Trích vào chi phí BHXH tháng 03 phòng Kế toán Trừ lơng nhân viên phòng kế toán
Nộp Bảo hiểm xã hội cho cơ quan bảo hiểm
642 334 … 2.412.000 … 1.728.000 684.000 … … … - Cộng số phát sinh … … … - Số d cuối kỳ
- Sổ này cú ... trang, đỏnh số từ trang 01 đến trang ... - Ngày mở sổ: ...
Ngày ... tháng ... năm ...
Ngời ghi sổ
CHƯƠNG 3
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CễNG TY CỔ PHẦN MISA 3.1 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN
Trờn đõy là những nội dung tỡm hiểu về kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương tại Cụng ty Cổ phần Misa, qua đú em xin đưa ra một số đỏnh giỏ nhận xột như sau:
3.1.1.Ưu điểm
Thứ nhất, việc Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức ghi Sổ Nhật ký chung, kết hợp sử dụng kế toỏn mỏy nờn đó đỏp ứng khỏ đầy đủ tớnh chớnh xỏc, kịp thời, cú thể tin cậy được về mặt thụng tin kế toỏn. Đảm bảo cho việc kế toỏn phỏt huy đầy đủ vai trũ, chức năng, nhiệm vụ của mỡnh tạo điều kiện phõn cụng lao động, chuyờn mụn húa và nõng cao tớnh chuyờn nghiệp của bộ mỏy kế toỏn trong Cụng ty.
Thứ hai, Cụng ty ỏp dụng cỏc hỡnh thức trả lương cho từng đối tượng khỏc nhau một cỏch linh hoạt và mềm dẻo, giữa nhõn viờn làm việc tại cỏc phũng ban khỏc nhau cũng cú cỏch tớnh lương khỏc nhau. Vớ dụ Nhõn viờn làm việc tại Trung tõm phỏt triển phần mềm sẽ cú hai cỏch xỏc định tiền lương đú là lương sản phẩm trực tiếp cho cỏ nhõn, trả lương sản phẩm cho tổ nhúm; đối với nhõn viờn tại cỏc Văn phũng thỡ cỏch tớnh lương sẽ dựa trờn hệ số lương cơ bản và một phần dựa trờn doanh số mà họ tạo ra trong thỏng; đối với nhõn viờn bộ phận Hành chớnh nhõn sự thỡ cỏch tớnh lương
lại dựa theo thời gian làm việc thực tế trong thỏng. Mặt khỏc, Cụng ty cú thể xỏc định được định mức lao động cho một giờ cụng, một đơn vị cụng việc cụ thể, từ đú xõy dựng được cỏch tớnh lương phự hợp, thể hiện năng lực của người lao động và hiệu quả làm việc của từng cỏ nhõn cũng như tập thể. Điều này cú tỏc dụng khuyến khớch rất lớn đến năng suất và thỏi độ làm việc cũng như hiệu quả lao động của nhõn viờn vỡ tiền lương và cỏc chế độ đói ngộ của doanh nghiệp chớnh là động lực lớn nhất để người lao động làm việc tốt hơn.
Thứ ba, việc thanh toỏn lương cho người lao động được thực hiện đều đặn hàng thỏng, tương đối chớnh xỏc và kịp thời. Để làm được việc này Cụng ty cần cú sự kết hợp chặt chẽ giữa cỏc phũng ban nhất là giữa bộ phận Hành chớnh nhõn sự và bộ phận Kế toỏn. Thực tế cho thấy, từ việc lập cỏc chứng từ ban đầu, đến việc tớnh toỏn tiền lương, cỏc khoản trớch theo lương, thanh toỏn lương cho nhõn viờn và việc ghi nhận trờn sổ sỏch kế toỏn, đều được phối hợp nhuần nhuyễn giữa cỏc bộ phận trong Cụng ty đặc biệt là hai bộ phận này.
3.1.2.Nhược điểm
Trong hoạt động kế toỏn, mặc dự đó thực hiện theo cỏc nguyờn tắc, chuẩn mực kế toỏn cũng như cỏc quy định phỏp luật của Nhà nước, nhưng khi vận dụng chỳng vào thực tế của doanh nghiệp thỡ khụng thể trỏnh khỏi những thiếu sút và hạn chế nhất định. Hiện nay Cụng ty Cổ phần Misa cú nhiều Văn phũng trờn cả nước, tại mỗi Văn phũng lại cú cỏc phũng ban trực thuộc, nhưng Misa đang tổ chức bộ mỏy kế toỏn theo hỡnh thức tập trung, điều này cú điểm mạnh nhưng cũng cú điểm yếu, đú là việc thu thập chứng từ kế toỏn từ cỏc phũng ban tại cỏc chi nhỏnh trờn cả nước khụng thể thực hiện hàng ngày, tuy nhiờn thụng tin kế toỏn lại yờu cầu tớnh chớnh xỏc và kịp thời, do đú ắt hẳn xảy ra tỡnh trạng việc xử lý chứng từ và nhập liệu
sẽ bị hạn chế về mặt thời gian và tớnh kịp thời khi cú yờu cầu cập nhật thụng tin của cấp trờn.
Thứ hai, để cú một hệ thống tớnh lương đảm bảo tớnh hợp lý, khoa học, đảm bảo rằng đú là cỏch tớnh lương mang lại hiệu quả cho cả doanh nghiệp, người lao động và cú tỏc dụng thỳc đẩy kinh tế của cả xó hội thỡ đũi hỏi đội ngũ thiết lập hệ thống và chớnh sỏch lao động - tiền lương cú nhiều kinh nghiệm, cú khả năng cập nhật những chớnh sỏch, quy định mới nhất của phỏp luật lao động cũng như cú thể tỡm hiểu được tõm lý, mong muốn, nguyện vọng của người lao động. Như đó phõn tớch ở Chương I, nhõn lực của Misa chủ yếu ở độ tuổi trẻ (21-27 tuổi chiếm gần 80%), đõy là một lợi thế về khai thỏc chất xỏm để sản xuất ra phần mềm cú chất lượng tốt nhất nhưng đú lại khụng phải là một lợi thế đối với hệ thống thiết lập chớnh sỏch, quy định của toàn doanh nghiệp với quy mụ như hiện nay đặc biệt về vấn đề lao động tiền lương. Do vậy, Misa thường tham khảo một số cỏch tổ chức xõy dựng hệ thống tiền lương của cỏc doanh nghiệp khỏc, mặt khỏc Cụng ty cũng phải cải tiến và vận dụng cỏc chớnh sỏch đó cú cũng như xõy dựng hệ thống chớnh sỏch về lao động dựa trờn cỏc quy định của phỏp luật hiện hành.
Ngoài ra việc trớch nộp cỏc khoản bảo hiểm cho người lao động chưa được thực hiện theo đỳng quy định. Hiện nay Cụng ty cổ phần Misa thực hiện trớch nộp cỏc khoản bảo hiểm trờn tiền lương định mức theo cỏc chức danh mà người lao động đảm nhiệm chứ khụng theo tiền lương cấp bậc chức vụ, hoặc tiền lương thực tế. Trong trường hợp xảy ra cỏc trường hợp người lao động nghỉ việc và hưởng lương bảo hiểm theo chế độ thỡ số tiền trợ cấp mà người đú thực nhận sẽ khụng thể đảm bảo được chi phớ sinh hoạt. Mặt khỏc việc chưa thực hiện đỳng chế độ quy định, làm ảnh hưởng đến việc tớnh toỏn giỏ thành sản phẩm, chi phớ hợp lý hay thuế thu nhập
doanh nghiệp và đến kết quả trờn bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty.
3.2 Phương hướng hoàn thiện
Dựa vào những ưu và nhược điểm như trờn, em xin mạnh dạn đưa ra một số phương hướng hoàn thiện cụng tỏc tổ chức tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương tại Cụng ty Cổ phần Misa như sau:
- Tuyển dụng và tham khảo ý kiến những người cú kinh nghiệm và hiểu biết về việc xõy dựng hệ thống, chớnh sỏch lao động tiền lương cho Cụng ty.
- Sử dụng phần mềm kế toỏn hỗ trợ cụng tỏc kế toỏn cho doanh nghiệp đa chi nhỏnh.
- Thực hiện đỳng cỏc quy định, chế độ mà nhà nước ban hành.
3.3. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
Với những phõn tớch nờu trờn, em xin đưa ra một số giải phỏp hoàn thiện cụng tỏc tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương tại Cụng ty Cổ phần Misa như sau:
3.3.1.Về tài khoản sử dụng và phương phỏp kế toỏn
Thứ nhất, kế toỏn tiền lương khi hạch toỏn tiền lương nờn theo dừi chi tiết cỏc khoản phải trả theo từng đối tượng phũng ban. Cụng ty cú thể dựa trờn cỏc quy định của Bộ tài chớnh hiện hành và đặc thự của mỡnh để xõy dựng hệ thống tài khoản chi tiết về tiền lương, cỏc khoản phải trả người lao động một cỏch hợp lý hơn phục vụ mục đớch quản trị của mỡnh. Vớ dụ cú thể xõy dựng hệ thống theo dừi cỏc khoản phải trả cho người lao động trờn tài khoản 334 chi tiết như sau:
TK 334.1: Tiền lương phải trả nhõn viờn Trung tõm phỏt triển phần mềm
TK 334.2: Tiền lương phải trả nhõn viờn Văn phũng Tổng cụng ty TK 334.3: Tiền lương phải trả nhõn viờn Văn phũng Hà Nội
TK 334.4: Tiền lương phải trả nhõn viờn Văn phũng Đà Nẵng
TK 334.5: Tiền lương phải trả nhõn viờn Văn phũng Buụn Ma Thuột TK 334.6: Tiền lương phải trả nhõn viờn Văn phũng Cần Thơ
TK 333.7: Tiền lương phải trả nhõn viờn Văn phũng Hồ Chớ Minh ...
Với việc theo dừi chi tiết như trờn cú thể giỳp ớch cho cỏc nhà quản lý dễ dàng phõn tớch được tỡnh hỡnh biến động về tiền lương tại từng phũng ban khỏc nhau, kết hợp phõn tớch tỡnh hỡnh tiền lương với phõn tớch biến động nhõn sự cú thể đưa ra được bức tranh toàn cảnh về nguồn nhõn lực của doanh nghiệp.
Thứ hai, Cụng ty cú thể bổ sung nghiệp vụ trớch trước tiền lương nghỉ phộp cho nhõn viờn Trung tõm phỏt triển phần mềm, đõy được coi là đội ngũ nhõn lực chớnh tạo nờn giỏ trị sản phẩm của Cụng ty. Khi xảy ra trường hợp số lượng và số ngày nhõn viờn xin nghỉ phộp tăng đột biến, nếu lập trớch trước vào chi phớ cho khoản này thỡ chi phớ tiền lương của doanh nghiệp trong thỏng vẫn giữ ở mức ổn định.
Việc theo dừi tiền lương nghỉ phộp trớch trước được theo dừi trờn TK 335 “Chi phớ trớch trước” và TK 154 “Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang”
Mức trớch chi phớ hàng thỏng được ước tớnh dựa vào tổng số tiền lương phải trả nhõn viờn thuộc Trung tõm phỏt triển phần mềm, Cụng ty cú thể trớch và giữ tỷ lệ trờn 5% tổng số lương thực tế phải trả.
Hàng thỏng khi trớch trước tiền lương nghỉ phộp vào chi phớ sản xuất kinh doanh, kế toỏn lập bỳt toỏn:
Cú TK 335: Số tiền lương nghỉ phộp trớch trước.
Khi nhõn viờn xin nghỉ phộp tăng đột biến, cuối thỏng tớnh ra số tiền lương phải trả và tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh, kế toỏn ghi:
Nợ TK 335: Tiền lương phải trả cho nhõn viờn nghỉ phộp Cú TK 334: Tiền lương phải trả cho nhõn viờn nghỉ phộp.
3.3.2.Về sổ kế toỏn chi tiết.
Hiện nay hệ thống sổ kế toỏn chi tiết về tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của Cụng ty đang sử dụng theo QĐ15/QĐ BTC ngày 20 thỏng 03 năm 2006, nhỡn chung thỡ tương đối đầy đủ và đỏp ứng kịp thời những yờu cầu của Cụng ty và quy định của Nhà nước. Tuy nhiờn với nhu cầu đặt ra cần theo dừi cỏc khoản lương phải trả nhõn viờn theo từng phũng ban, bộ phận kế toỏn cụng ty cú thể bổ sung một số mẫu sổ sỏch chi tiết theo mẫu như sau:
Biểu 3.1: Sổ chi tiết theo dừi tiền lương phải trả nhõn viờn Cụng ty Cổ phần Misa
Phũng/Ban: ….
SỔ CHI TIẾT THEO DếI TIỀN LƯƠNG PHẢI TRẢ NHÂN VIấN
Thỏng:
ĐVT: VNĐ
STT nhõn viờnHọ và tờn Chức vụ Tổng tiềnlương khấu trừTổng Tổng sốphải trả
1 2 3 4 …
Tổng số x x x
Mẫu sổ này sẽ đỏp ứng được nhu cầu theo dừi về số tiền lương phải