phẩm xây lắp ở Xí nghiệp.
2.1.6.1. Hạch toán quá trình tạm ứng xây lắp công trình:
Đối với Xí nghiệp Xây lắp Cấp thoát nớc số 101, các công trình đều đợc giao khoán xuống cho các đội, công trờng trực thuộc Xí nghiệp nên Xí nghiệp sử dụng TK 141.3 “tạm ứng cho đơn vị thi công”. Tài khoản này đợc mở cho từng công trình, hạng mục công trình.
Hàng tháng, căn cứ vào kế hoạch thi công, tiến độ thi công, các đội trởng của Đội xây lắp viết giấy đề nghị tạm ứng. Sau khi đợc duyệt, kế toán viết phiếu chi và hạch toán.
Nợ TK 141.3: Chi tiết công trình, hạng mục công trình. Có TK 112 Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 111 Tiền Xí nghiệp cấp.
Định kỳ, các đội tập hợp chứng từ để hoàn ứng cho phòng kế toán. Căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi:
Nợ TK liên quan (152, 153, 621, 622, 623, 627...) Nợ TK 133 Thuế VAT
Có TK 141.3
Ví dụ: Từ tháng 4 đến tháng 9 năm 2001, Xí nghiệp tiến hành xây dựng công trình cấp nớc Hòn Gai – Hạ Long. Xí nghiệp và bên giao thầu đã ký hợp đồng và thống nhất sau khi công trình hoàn tất sẽ thanh toán toàn bộ:
Xí nghiệp tiến hành giao khoán cho đội Xây lắp 4 do đội trởng Nguyễn Mạnh Nghĩa quản lý thi công.
Trong tháng 4, Xí nghiệp cấp tạm ứng thi công cho công trình nh sau: 1) Ngày 3.4.2001, ứng tiền thi công cho Đội Xây lắp 4: 5.000.000
Nợ TK 141.3 : 5.000.000 Có TK 111 : 5.000.000
2) Ngày 7.4.2001, phiếu chi số 102, ứng tiền mua cát cho Đội Xây lắp 4: 20.000.000
Nợ TK 141.3 : 20.000.000 Có TK 111 : 20.000.000
3) Ngày 10.4.2001 Đội trởng hoàn nhập chứng từ hoáđơn 050486, Đội Xây lắp 4 mua nhiên liệu cho máy:
Nợ TK 621 : 2.196.450
Có TK 141.3 : 2.295.000
4) Ngày 20.4.2001 Đội trởng hoàn chứng từ hoá đơn 053322, Đội Xây lắp 4 mua cát:
Nợ TK 621 : 18.285.600
Nợ TK 133 : 914.400
Có TK 141.3 : 19.200.000
5) Ngày 25.4.2001 Đội trởng nhận tiền ứng thi công: 15.000.000 Nợ TK 141.3 : 15.000.000 (phiếu chi 107)
Có TK 111 : 15.000.000
6) Ngày 27.4.2001 Đội trởng hoàn nhập chứng từ hoá đơn 07824 mua nhiên liệu cho máy và giấy đề nghị tạm ứng lơng.
Nợ TK 621 : 5.298.070
Nợ TK 334 : 7.460.000
Nợ TK 133 : 378.930
Có TK 141.3 : 13.137.000
Sau khi tiến hành định khoản trên các chứng từ đã tập hợp đợc, kế toán tiến hành ghi sổ theo trình tự:
Giấy đề nghị tạm ứng → Phiếu chi → Bảng tổng hợp → Sổ quỹ,
phiếu chi sổ chi tiết TK 141.3 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ← Chứng từ ghi sổ →Sổ cái TK 141.3. Mẫu sổ: Chứng từ ghi sổ
Công ty Xây dựng Cấp thoát nớc Xí nghiệp Xây lắp Cấp thoát nớc số 101
Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 4 năm 2001
Số: 05
ĐVT: Việt Nam đồng
Trích yếu NợTK đối ứngCó Số tiền
... ... ... ...
- ứng tiền thi công cho Đội XL4 (PC số 100) 141.3 111 5.000.000 - ứng tiền mua cát cho Đội XL4 (PC số 102) 111 20.000.000 - ứng tiền thi công cho Đội XL4 (PC số 107) 111 15.000.000
... ... ... ...
Công ty Xây dựng Cấp thoát nớc Xí nghiệp Xây lắp Cấp thoát nớc số 101
Chứng từ ghi sổ
Ngày 30 tháng 4 năm 2001
Số: 06
ĐVT: Việt Nam đồng
Trích yếu NợTK đối ứngCó Số tiền
Hoàn nhập chứng từ ... ... ... ... - Đội XL4 (Hợp đồng 050486) 621 141.3 2.196.450 133 98.550 - Đội XL4 (Hợp đồng 053322) 621 18.285.600 133 914.400 - Đội XL4 (Hợp đồng 07824) 621 5.460.000 133 378.930 - Giấy tạm ứng lơng 334 7.460.000 ... ... ... ... Cộng (kèm theo 20 chứng từ gốc) 690.289.100 Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ Trang sổ 01 Đơn vị: VNĐ Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ
Số hiệu Ngày Số hiệu Ngày
... ...
05 30/4 750.449.000
Trích sổ chi tiết tk 141.3
Công trình: Cấp nớc Hòn Gai- Hạ Long Tháng 4 năm 2001 Đơn vị: VNĐ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số d Số Ngày Nợ Có Nợ Có
05 30/4 ứng khi thi công 111 5.000.000 05 7/4 ứng mua cát 111 20.000.000
06 10/4 Hoàn nhập chứng từ 621 2.196.450
133 98.550
06 20/4 Hoàn nhập chứng từ 621 18.285.600
133 914.400
05 25/4 ứng tiền mua nhiên liệu 111 15.000.000
06 27/4 Hoàn nhập chứng từ 621 5.298.070
133 378.930
06 27/4 Tạm ứng lơng 334 7.460.000
Tổng cộng 40.000.000 34.632.000
D 5.368.000
2.1.6.2. Kế toán tập hợp nguyên vật liệu:
Tình hình hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp ở Xí nghiệp Xây lắp Cấp thoát nớc đợc tiến hành nh sau:
Trớc hết căn cứ vào dự toán khối lợng công trình, hạng mục công trình đã đợc lập, căn cứ vào kế hoạch tiến độ thi công của từng công trình, hạng mục công trình, cán bộ cung ứng vật t của các đội sẽ mua nguyên vật liệu về nhập kho và đợc phản ảnh theo giá mua:
Tuy nhiên, nếu nhu cầu vật t không quá lớn, nguồn cung cấp tơng đối dồi dào thì các đội sẽ tuỳ thuộc vào nhu cầu và giai đoạn thi công mua nguyên vật liệu chuyển thẳng đến chân công trình mà không qua kho để giảm bớt chi phí bảo quản và chi phí bốc dỡ không cần thiết.
Trong quá trình thi công, dựa vào nhu cầu thực tế, định mức tiêu hao vật liệu, phòng Kinh doanh viết phiếu xuất kho vật t cho từng đội thi công.
Phiếu này đợc lập thành 2 liên. Liên 1: Lu ở bộ phận lập phiếu.
Liên 2: Thủ kho ghi vào thẻ kho, sau đó chuyển cho kế toán làm căn cứ cho việc tập hợp nguyên vật liệu và tình hình hoàn ứng của các đội với hoá đơn mua hàng, hoá đơn GTGT.
Giá mua thực tế của nguyên vật
liệu nhập kho =
Giá thanh toán với ng ời bán
(Không gồm VAT) +
Chi phí trong quá trình
Căn cứ vào phiếu xuất kho, bảng tổng hợp phiếu xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 621: Chi tiết công trình, hạng mục công trình
Có TK 152: Trị giá nguyên vật liệu xuất kho
Căn cứ vào bảng tổng hợp vật t do Đội ghi, hoá đơn mua hàng, hoá đơn GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK 621: Chi tiết công trình, hạng mục công trình Nợ TK 133: Thuế VAT đầu vào
Có TK 141.3, 111, 112, 331: Tổng giá thanh toán
Trờng hợp nguyên vật liệu không sử dụng hết đợc nhập lại kho Nợ TK TK 152: Trị giá nguyên vật liệu nhập lại kho
Có 621: Chi tiết công trình, hạng mục công trình
Đối với các loại vật liệu phụ: Sơn ve, phụ gia bê tông ... , các thiết bị gắn liền với vật kiến trúc nh thông gió, điều hoà... công cụ sản xuất có giá trị nhỏ: dao xây, kìm, búa, xẻng... vật t xuất dùng cho thay thế sửa chữa máy... khi mua vào đều đợc hạch toán TK 621
Ví dụ: Trong tháng 4 năm 2001, căn cứ vào số liệu trên phiếu xuất kho, bảng tổng hợp giá trị vật t sử dụng trong tháng cho công trình cấp nớc Hòn Gai- Hạ Long, kế toán hạch toán:
1) Ngày 10.4.2001 Nợ TK 621 : 2.196.450 Nợ TK 133 : 98.550 Có TK 141.3 : 2.295.000 2) Ngày 20.4.2001 Nợ TK 621 : 18.285.600 Nợ TK 133 : 914.400 Có TK 141.3 : 19.200.000 3) Ngày 27.4.2001 Nợ TK 621 : 5.298.070 Nợ TK 133 : 378.930 Có TK 141.3 : 5.677.000 4) Ngày 27.4.2001 Nợ TK 621 : 59.260.000 Có TK 152 : 53.260.000 Có TK 153 : 6.000.000
5) Đồng thời ngày 30.4.2001 kết chuyển vật t vào giá thành: Nợ TK 154 : 85.040.120
Có TK 621 : 85.040.120 Trình tự vào sổ đợc tiến hành nh sau: Hoá đơn GTGT hoá
đơn mua hàng Bảng tổng hợp chứng từ gốc Phiếu nhập kho Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết các TK 154, 141.3, 621 Phiếu xuất kho
Sổ Cái TK 621 Sổ đăng ký chứng
Trích phiếu xuất kho:
Đơn vị: Xí nghiệp Xây lắp cấp thoát nớc số 101 Mẫu số: 02-VT
Địa chỉ: 56 ngõ I- Hạ Đình- Thanh Xuân- Hà Nội Theo QĐ số: 1141-TC/QĐ/CĐKT Ngày 1-11 của Bộ Tài chính
Số 100
Phiếu xuất kho
Ngày 23 tháng 4 năm 2001
Họ tên ngời nhận: Nguyễn Mạnh Nghĩa Địa chỉ (bộ phận): Đội Xây lắp 4
Lý do xuất: Phục vụ công trình cấp nớc Hạ Long- Hòn Gai Xuất tại kho: Cô Chi
Đơn vị: VNĐ Số
TT Tên, nhãn hiệu, quy cách,phẩm chất vật t Mãsố tínhĐV Số lợng Đơn giá Thành tiền
1 Xi măng Hoàng Thạch Tấn 45 690.000 31.500.000
2 Thép ∅6 + 8 Kg 3.770 4.000 15.080.000
3 Cát đen m3 200 30.200 6.040.000
4 Vật t sửa máy cắt Cái 1 640.000 640.000
5 Công cụ phục vụ thi công 6.000.000
Cộng 59.260.000
Ngày xuất: 23 tháng 4 năm 2001
Trích sổ Cái TK 621
Tháng 4 năm 2001
Đơn vị tính: Việt Nam đồng Ngày
ghi sổ Chứng từ Diễn giải
TK đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có ... ... ... ... ... ... ... 30/4 06 30/4 Đội XL4 hoàn nhập chứng từ vật t 141.3 2.146.450 30/4 06 30/4 Đội XL4 hoàn nhập chứng từ vật t 141.3 18.285.600 30/4 06 30/4 Đội XL4 hoàn nhập chứng từ vật t 141.3 5.298.070 30/4 07 30/4 Xuất NVL cho Đội XL4 152 53.260.000 30/4 08 30/4 Xuất công cụ dụng cụ Đội XL4 153 6.000.000
30/4 15 30/4 Kết chuyển vào Z CT Hòn Gai 154 85.040.120
... ... ... ... ... ... ...
Cộng
2.1.6.3. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp:
Với lao động trực tiếp tham gia vào quá trình tạo ra sản phẩm xây lắp, hiện nay Xí nghiệp áp dụng hai hình thức quản lý. Hợp đồng dài hạn (công nhân trong danh sách) và hợp đồng ngắn hạn (công nhân ngoài danh sách). Xí nghiệp trả lơng cho họ theo hình thức khoán sản phẩm kết hợp với chất lợng lao động, đồng thời trả lơng theo thời gian cho công nhân thực hiện các việc nh sau: Đào hố, dọn dẹp mặt bằng, sàng rửa đá sỏi... chi phí công nhân trực tiếp ở Xí nghiệp bao gồm:
- Tiền lơng, tiền công phải trả cho các công nhân trực tiếp sản xuất.
- Các khoản phụ cấp ngoài lơng, phụ cấp công trờng, phụ cấp khu vực, phụ cấp trách nhiệm.
Đội trởng các đội có nhiệm vụ theo dõi thời gian làm việc và chấm công cho từng công nhân. Cuối tháng, đội trởng tiến hành nghiệm thu khối lợng xây lắp hoàn thành trong tháng. Căn cứ vào bảng nghiệm thu khối lợng công trình, bảng dự toán thanh toán, phiếu tổng hợp bảng lơng, nhân viên kinh tế đội sẽ lên bảng tổng hợp lơng cho toàn đội và bảng đề nghị tạm ứng lơng gửi về Xí nghiệp.
Đơn giá lơng đợc tính nh sau:
Trong đó:
(1): Đợc tính căn cứ vào bảng dự toán khối lợng xây lắp trong tháng và bảng nghiệm thu khối lợng xây lắp hoàn thành trong tháng.
(2): Đợc tính trên bảng chấm công trong tháng.
Ví dụ: Trong tháng 4 / 2001 Đội Xây lắp 4 thanh toán khối lợng xây lắp Đơn giá lơng = (1) Chi phí nhân công của khối lợng công việc hoàn thành trong tháng(2) Tổng số công lao động làm việc trong tháng
cho công trình Hòn Gai- Hạ Long nh sau:
Phiếu xác nhận công việc hoàn thành
Tháng 4- 2001.
Công trình: Hòn Gai- Hạ Long- Đội Xây lắp 4
Số
TT Tên công việc tínhĐV Khốilợng Đơn giá Thành tiền 1 Đào đất lẫn xỉ + sỏi sạn m3 86,0 21.000 1.806.000 2 Lấp cát tuyến ống đầm chặt m3 333,0 5.000 1.665.000
3 Lấp đất tuyến ống m3 330,0 5.000 1.650.000
4 Đào đá m3 434,6 60.000 26.076.000
5 Vận chuyển đất thừa TC xa 500m m3 608,0 20.000 12.160.000 6 Vận chuyển đất theo tiêu chuẩn lấp ống m3 402,6 25.000 10.065.000 7 Vận chuyển cát xa 300m m3 333,0 15.000 4.995.000
8 Đục phá bê tông đờng m3 86,9 45.000 3.910.500
9 Xử lý đờng ống nớc + lắp đặt đờng ống công 177 30.000 5.310.000
Cộng 67.637.500
Bảng chấm công có số công lao động làm trong tháng là: 2254 công Khi chứng từ đợc chuyển cho phòng kế toán (bảng thanh toán lơng, bảng tổng hợp lơng kèm theo bảng chấm công...) kế toán ghi:
Nợ TK 622: Chi tiết công trình, hạng mục công trình. Có TK 334 Chi phí nhân công trực tiếp.
Nợ TK 334 Số tiền phải trả Có TK 111, 112
Các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân công trực tiếp sản xuất không hạch toán vào TK 621.
Ví dụ: Trong tháng 4 năm2001 chi phí nhân công trực tiếp sản xuất công trình Hòn Gai- Hạ Long đợc hạch toán:
1) Nợ TK 622 : 67.637.500
Có TK 334 : 67.637.500
2) Nợ TK 334 : 67.637.500
Có TK 141.3 : 7.460.000
Có TK 112 : 60.177.500
3) Đồng thời kết chuyển luôn sang TK154
Nợ TK 154 : 67.637.500
Có TK 622 : 67.637.500
Trình tự lập chứng từ và vào sổ kế toán chi phí nhân công trực tiếp: Đơn giá l ơng = 67.637.5002.254 ≈ 30.000 đ / công
Bảng chấm công giấy đề nghị ứng l ơngBảng tổng hợp l ơng,
Sổ chi tiết TK 154
Bảng tổng hợp chứng từ gốc Bảng thanh toán l ơng Phiếu chi
Chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng phân bổ lơng và bảo hiểm xã hội Tháng 6 năm 2001 Đội Xây lắp 4 Đơn vị: VNĐ Số TT Ghi Có TK Đối tợng sử dụng (Ghi Nợ TK)
TK 334- Phải trả công nhân viên TK 338- Phải trả phải nộp khác (19% lơng cơ bản) TK
335 Tổngcộng
Lơng sản
phẩm phụ cấpKhoản Khoảnkhác Cộng Có TK334 KPCĐ (2%)TK 338.2 BHXH (15%)TK 338.3 BHYT (2%)TK 338.4 Cộng CóTK 338
1 Chi phí nhân công trực tiếp 67.637.500 67.637.500 338.546 2.539.095 338.546 3.216.187 70.853.687 - Nhân công đội 20.437.000
Trong đó: - Lơng lái máy
công trình 4.348.000 - Nhân công thuê ngoài 47.200.500
2 Chi phí cho NV quản lý Đội 6.601.277 6.601.277 118.048 885.360 118.048 1.121.456 7.722.683
Luận Văn Tốt Nghiệp
trích sổ Cái TK 622
Tháng 4 / 2001
Đơn vị tính: VNĐ
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số phá sinh
Số Ngày Nợ Có
... ... ... ... ... ...
09 30.4 Lơng công nhân sản xuất
Lơng công nhân trong đội 334 20.437.000
Lơng thuê ngoài 334 47.200.500
16 30.4 Phân bổ lơng vào giá thành công trình
Hòn Gai- Hạ Long 154 67.637.500
... ... ... ... ... ...
Cộng 546.849.788 546.849.788
2.1.6.4. Kế toán tập hợp chi phí sử dụng máy thi công:
Trên thực tế đối với Xí nghiệp Xây lắp Cấp thoát nớc số 101 hiện nay các loại máy phục vụ cho thi công xây dựng công trình đợc tổ chức nh sau: - Đối với các loại máy có giá trị nhỏ nh máy, máy đầm đất, máy bơm nớc...
Xí nghiệp trang bị trực tiếp cho các đội và công trờng quản lý, sử dụng. - Đối với máy thi công có giá trị lớn, vận hành phức tạp, yêu cầu phải có thợ
chuyên môn lành nghề nh cẩu, máy ủi, máy xúc thì Xí nghiệp trực tiếp quản lý và tổ chức cho Đội máy thi công riêng nhng không hạch toán lỗ lãi riêng.
- Trong quá trình hạch toán chi phí sử dụng máy thi công của các loại máy đợc trang bị trực tiếp cho các đội, công trờng xây dựng, Xí nghiệp chỉ hạch toán phần khấu hao máy thi công vào TK 623 còn các chi phí khác đợc hạch toán vào các TK 621, 622, 627.
- Khi trích khấu hao máy kế toán ghi: Nợ TK 623: Chi phí máy thi công Có TK 214 : Mức khấu hao Đồng thời ghi Nợ TK 009.
Phơng pháp tính khấu hao đợc Xí nghiệp áp dụng là phơng pháp khấu hao tuyến tính.
Với máy thi công do đội thi công của Xí nghiệp quản lý, căn cứ vào ngày, giờ phục vụ thi công tại đội, công trình, kế toán sẽ hạch toán.
Nợ TK 623 : Chi tiết công trình, hạng mục công trình. Mức khấu hao tháng = Nguyên giá tài sản cố định Số năm sử dụng x 12 tháng
Luận Văn Tốt Nghiệp.
Có TK 111, 112, 336
Với máy thi công đi thuê, kế toán ghi: Nợ TK 623 : Chi phí thuê máy
Nợ TK 133 : Thuế VAT
Có TK 111, 112, 331: Tổng tiền phải trả. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công: Nợ TK 154 : Chi tiết công trình, hạng mục công trình.
Có TK 623: Chi phí máy thi công.
Ví dụ: Trong tháng 4/2001chi phí sử dụng máy thi công cho công trình Cấp nớc Hòn Gai đợc hạch toán nh sau:
1) Tiền thuê cẩu phục vụ thi công:
Nợ TK 623 : 7.666.600
Có TK 111 : 7.666.600
2) Trích khấu hao máy thi công của Đội
Nợ TK 623 : 941.660
Có TK 214 : 941.660