CHẾ ĐỘ TÀI CHÍNH - KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THUấ MUA TÀI CHÍNH VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN
Trờn thế giới, cỏc Cụng ty năng động từ lõu đó sử dụng hỡnh thức thuờ tài sản như một nguồn để cú được cỏc tài sản kinh doanh. Trong vài thập kỷ qua, kinh doanh trong lĩnh vực thuờ tài sản phỏt triển khỏ mạnh ở nhiều nước tạo thuận lợi cho cả bờn đi thuờ và bờn cho thuờ:
Thứ nhất, tạo cho bờn đi thuờ cú được 100% nguồn vốn với tỷ lệ lói
suất cố định vỡ việc thuờ tài sản được ký kết mà khụng cần bờn đi thuờ bỏ ra bất kỳ một đồng tiền nào nhưng vẫn cú được tài sản sử dụng. Đõy là điều lý tưởng cho cỏc cụng ty mới phỏt triển. Hơn nữa, việc thanh toỏn tiền thuờ thường cố định, giỳp bờn đi thuờ trỏnh rủi ro trong điều kiện cú lạm phỏp cao
Thứ hai, trong nhiều trường hợp hỡnh thức thuờ tài sản tạo ra những
mặt lợi về thuế nhờ cú sự miễn giảm thuế hơn nhiều so với tài sản mua.
Thứ ba, bờn cho thuờ thường nhận được một khoản tiền lời tương đối
ổn định do bờn đi thuờ trả dưới hỡnh thức thanh toỏn tiền thuờ.
Thứ tư, bảo vệ cho bờn đi thuờ trỏnh khỏi những rủi ro do sự lỗi thời
của tài sản trong điều kiện tiến bộ khoa học kỹ thuật phỏt triễn với tốc độ cao
Chớnh vỡ vậy, cỏc doanh nghiệp tiến hành thuờ tài chớnh được hưởng rất nhiều lợi thế so với cỏc hỡnh thức tớn dụng khỏc. Cú thể núi, bờn cạnh cỏc ưu điểm như thời gian xột duyệt tài trợ nhanh, ớt bị ảnh hưởng của uy tớn doanh nghiệp, việc thanh toỏn tiền khỏ linh hoạt thỡ doanh nghiệp đi thuờ tài chớnh cũn được hưởng tỷ lệ tài trợ cao, thậm trớ lờn tới 100% chi phớ đầu tư thiết bị. Toàn bộ số tiền thuờ (cả gốc và lói) được chia đều cho việc thanh toỏn theo định kỳ (thỏng, quý, năm).
Do đú, thuờ tài chớnh là một trong những biện phỏp hữu hiệu về vốn cho cỏc doanh nghiệp thiếu vốn, đặc biệt là trong hoàn cảnh hầu hết cỏc doanh nghiệp ở nước ta hiện nay đều thiếu vốn hoạt động. Tỡnh trạng lạc hậu về cụng nghệ sản xuất dẫn đến năng suất, chất lượng, kiểu dỏng sản phẩm của hầu hết cỏc doanh nghiệp mất dần khả năng cạnh tranh trờn thị trường, kể cả thị trường trong nước. Việc chờ vốn đầu tư của ngõn sỏch hay vay vốn
của ngõn hàng để đầu tư đổi mới cụng nghệ khụng phải là điều dễ dang đối với cỏc doanh nghiệp.
Theo quy định tạm thời về tổ chức hoạt động của cỏc Cụng ty cho thuờ tài chớnh tại Việt Nam (Nghị định 64/CP ngày 9/10/1995 của Chớnh phủ) thỡ một giao dịch phải thoả món bốn điều kiện: Khi kết thỳc hợp đồng cho thuờ, bờn thuờ được nhận quyền sở hữu tài sản thuờ hoặc được tiếp tục thuờ theo thoả thuận; Khi kết thỳc hợp đồng thuờ, bờn thuờ được nhõn quyền lựa chọn mua tài sản thuờ theo giỏ danh nghĩa thấp hơn giỏ trị thực tế của tài sản thuờ tại thời điểm mua lại; Thời hạn thuờ ớt nhất phải bằng 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản; Tổng số tiền thuờ tài sản phải trả ớt nhất tương đương với giỏ trị của tài sản đú trờn thị trương vào thời điểm ký hợp đồng.
Những quy định này bước đầu đó khuyến khớch cỏc nhà đầu tư nước ngoài bỏ vốn vào hoạt động cho thuờ tại Việt Nam. Tuy nhiờn, xột về lõu dài khụng thuận lợi cho phớa nhà đi thuờ (chủ yếu là doanh nghiệp thiếu vốn ở Việt Nam) trong trường hợp họ muốn mua lại TSCĐ đi thuờ thỡ cũng phải chờ cho đến khi kết thuc hợp đồng thuờ. Lỳc đú, với sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật mới, liệu họ cũn muốn mua lại TSCĐ đi thuờ nữa hay khụng? Mặt khỏc với những TSCĐ thuờ trong thời hạn dài và giỏ trị lớn, bờn thuờ thay vỡ cú thể nhận quyền sở hữu khi kết thỳc hợp đồng thuờ thỡ lại phải bỏ tiền ra để tiếp tục thuờ (nếu muốn). Mặc dầu hoạt động thuờ cũn mới lạ ở Việt Nam nhưng trờn thế giới, hoạt động này xuất hiện từ rất lõu. Cỏc quy chế và điều kiện cho thuờ đó hỡnh thành, được cỏc cụng ty cho thuờ xõy dựng và thụng qua. Vỡ vậy, hoạt động cho thuờ tài chớnh ở Việt Nam cũng cần tuõn thủ cỏc quy chế và điều kiện đú. Theo thụng lệ quốc tế, TCSĐ được coi là thuờ tài chớnh (hay thuờ vốn) khi đồng thời thoó món 1 trong 4 điều kiện: Khi kết thỳc hợp đồng, quyền sở hữu TSCĐ phải được chuyển giao cho bờn đi thuờ; Thời gian thuờ ớt nhất phải bằng 3/4 thời gian hữu dụng của TSCĐ thuờ; Khi
kết thỳc hợp đồng thuờ hoặc tại bất kỳ một thời điểm nào đú, bờn đi thuờ được phộp lựa chọn mua TSCĐ đi thuờ với giỏ thấp hơn giỏ thực tế của TSCĐ thuờ; Gớa trị hiện thời của hợp đồng thuờ phải trả cho TSCĐ đi thuờ ớt nhất bằng 90% gớa trị tài sản thuờ.
Việc hạch toỏn tại cỏc đơn vị đi thuờ tài chớnh tại Việt Nam theo chế độ kế toỏn hiờn hành cũn nhiờu vướng mắc, thậm trớ cú nhiều mõu thuẫn và khụng đỳng bản chất sự vật. Điều này thể hiện ngay từ cỏch tớnh giỏ TSCĐ đi thuờ, phản ỏnh lói thuờ cho đến cỏch thức thanh toỏn tiền thuờ (cả gốc và lói).
Theo quy định nguyờn giỏ TSCĐ thuờ tài chớnh được tớnh theo gớa trị hiện tại của khoản tiền thuờ theo cụng thức:
t r FV PV ) 1 ( + = Trong đú:
PV: Gớa trị hiện tại của tiền thuờ (gốc);
FV: Tổng số tiền thuờ TSCĐ phải trả (cả gốc và lói); r : Tỷ lệ lói suất;
t : Số kỳ đi thuờ (thời gian thuờ).
Cỏch tớnh trờn đõy được sử dụng trong những doanh nghiệp ỏp dụng phương phỏp tớnh lói gộp tức là lói kỳ sau được tớnh bằng: (tiền lói gục - số lói kỳ trước)x lói suất; nú chỉ phự hợp với cỏch cho thuờ TSCĐ thu hồi cả gốc lẫn lói.
Cũng theo chế độ quy định, nếu trong hợp đồng ghi rừ số tiền bờn đi thuờ phải trả cho cả giai đoạn thuờ, trong đú ghi rừ số tiền lói phải trả mỗi năm thỡ nguyờn giỏ của TSCĐ đi thuờ tài chớnh được xỏc định theo cụng thức
Nguyờn gớa = Tổng số nợ phải trả - Số năm x Số lói phải TSCĐ đi thuờ theo hợp đồng thuờ thuờ trả mỗi năm
Những quy định về nguyờn giỏ nờu trờn đều khụng phự hợp với tài sản thuờ tài chớnh. Trờn thực tế, xu hướng của người cho thuờ và người đi thuờ là thoả thuận với nhau sao cho trong suốt thời gian cho thuờ và đi thuờ, số tiền trả cuối mỗi năm (mỗi kỳ) bằng nhau (mỗi lần trả nợ bao gồm tiền lói và một phần tiền gốc). Điều này vừa trỏnh đươc rủi ro, vừa cú nguồn thu thực tế hàng năm cho người cho thuờ một cỏch ổn định. Đồng thời với người đi thuờ do số tiền phải trả hàng năm bằng nhau nờn tỡnh hỡnh tài chớnh khụng bị xỏo trộn khi tỡm nguồn trả nợ và giảm bớt chi phớ lói vay phải trả. Trong trương hợp chuyển quyền sở hữu hoặc bỏn lại TSCĐ cho bờn đi thuờ trước thời hạn, việc xỏc định giỏ trị cũn lại chưa thu hồi khỏ dễ dàng. Số tiền trả đều đặn (thu đều đặn) mỗi năm được tớnh theo cụng thức:
Số tiền phải trả đều đặn từng kỳ (thỏng, quý, năm)
t r r PV ) 1 ( 1 1 * + − =
Để theo dừi tỡnh hỡnh đi thuờ TSCĐ dài hạn, kế toỏn sử dụng: TK 212 - Tài sản cố định thuờ tài chớnh.
- Bờn nợ: Phản ỏnh nguyờn giỏ TSCĐ đang thuờ dài hạn tăng thờm. - Bờn cú: Phản ỏnh nguyờn giỏ TSCĐ đang thuờ dài hạn giảm do trả cho bờn thuờ hoặc mua lại.
Dư nợ: Nguyờn giỏ TSCĐ đang thuờ dài hạn.
Phương hướng hoàn thiện phương phỏp hạch toỏn (tại đơn vị đi
thuờ) như sau
- Khi nhận TSCĐ thuờ ngoài, căn cứ vào cỏc chứng từ cú liờn quan (biờn bản giao nhận, hợp đồng thuờ TSCĐ…) ghi:
Nợ TK 212 - Nguyờn giỏ TSCĐ ở thời điểm thuờ Nợ TK 142 (1421) - Số lói cho thuờ phải trả Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 342 - Tổng số tiền thuờ TSCĐ phải trả - Định kỳ thanh toỏn tiền thuờ theo hợp đồng
Nợ TK 342 (hoặc TK 315)
Cú TK liờn quan (111, 112…)
- Hàng thỏng trớch khấu hao TSCĐ đi thuờ và kết chuyển (trừ dần) lói phải trả vào chi phớ kinh doanh:
Nợ TK liờn quan (627, 641, 642)
Cú TK 214 (2142) - Số khấu hao phải trớch Cú TK 1421 - Trừ dần lói phải trả vào kinh phớ - Khi kết thỳc hợp đồng thuờ
+ Nếu trả lại TSCĐ cho bờn thuờ
Nợ TK 1421 - Chuyển giỏ trị cũn lại chưa khấu hao hết Nợ TK 214 (2142) - Gớa trị hao mũn
Cú TK 212 - Nguyờn giỏ TSCĐ đi thuờ + Nếu bờn đi thuờ được quyền sở hữu hoàn toàn
Nợ TK 211, 213
Cú TK 212 - Nguyờn giỏ
BT2) Kết chuyển giỏ trị hao mũn luỹ kế
Nợ TK 214 (2142)
Cú TK 214 (2141, 2143) - Gớa trị hao mũn + Nếu bờn đi thuờ mua lại
Ngoài hai bỳt toỏn phản ỏnh theo nguyờ giỏ và giỏ trị hao mũn giống như khi được chuyển giao quyền sở hữu hoàn toàn, kế toỏn cũn phản ỏnh số tiền phải trả về mua lại hay chuyển quyền sở hữu (tớnh vào nguyờn giỏ TSCĐ)
Nợ TK 211, 213 - Gớa trị trả thờm (khụng cú thuế GTGT) Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK liờn quan (111, 112, 342)
Cỏch hạch toỏn trờn đõy mặc dầu đó phản ỏnh được nội dung cơ bản của hợp đồng thuờ tài chớnh tuy nhiờn vẫn cũn nhiều điểm khỳc mắc. Trước hết tại thời điểm thuờ, toàn bộ số lói về đi thuờ phải trả trong suốt thời gian thuờ lại được ghi nhận cựng một lỳc vào tài khoản 142 (1421 - Chi phớ trả trước). Về thực chất số lói này chỉ mới là thủa thuận theo hợp đồng thuờ chứ chưa trả. Hơn nữa, tài khoản1421 được dựng để theo dừi cỏc khoản chi phớ trả trước cú thời gian phõn bổ trong vũng một năm trong khi tổng số lói thuờ phải trả quỏ lớn, thậm trớ nhiều hợp đồng số lói này cũn lớn hơn cả số gốc (lói suất về thuờ tài chớnh hiện nay trờn thế giới phổ biến ở mức 11%). Chớnh vỡ vậy, tụi kiến nghị như sau:
Thứ nhất, nguyờn giỏ TSCĐ thuờ tài chớnh được ghi theo số nợ gốc
mà bờn đi thuờ phải trả. Số nợ này xỏc định khỏ dễ dàng, dựa vào số vốn đầu tư thực tế để cú được bản thõn tài sản cho thuờ. Trường hợp cần thiết cú thể
tiến hành định giỏ tài sản cho thuờ theo giỏ trị phự hợp với tỡnh trạng kỹ thuật của tài sản.
Thứ hai, khụng ghi nhận vào chi phớ trả trước tổng số lói phải trả trong
suốt thời gian thuờ như hiện nay. Số lói thuờ phải trả hàng năm sẽ được phõn bổ dần (nếu tớnh vào chi phớ trả trước) hoặc trớch trước theo kế hoạch vào chi phớ (nếu tớnh vào chi phớ phải trả).
Cỏch làm này khụng những phản ỏnh đỳng giỏ trị tài sản thuờ tài chớnh mà tạo điều kiện thuận lợi cho kế toỏn cú kế hoạch phõn bổ hoặc trớch trước chi phớ lói thuờ được kịp thời. Theo cỏch này, khi nhận TSCĐ thuờ ngoài, kế toỏn ghi nhận nguyờn giỏ tài sản thuờ tài chớnh:
Nợ TK 212 - Nguyờn giỏ TSCĐ ở thời điểm thuờ Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 342- Số tiền thuờ TSCĐ phải trả (giỏ gốc và thuế GTGT)
- Số lói về cho thuờ tài sản phải trả theo từng năm:
Nợ TK 142 (1421) - Số lói về cho thuờ phải trả trong năm
Cú TK 338 (3388) - Số lói về cho thuờ phải trả trong năm - Định kỳ thanh toỏn tiền thuờ theo hợp đồng (gốc và lói)
Nợ TK 342 (hoặc 315) - Số gốc phải trả hàng kỳ Nợ TK 338 (3388) - Số lói cho thuờ đó trả hàng kỳ
Cú TK liờn quan (111, 112)
- Hàng thỏng trớch khấu hao TSCĐ đi thuờ và kết chuyển (trừ dần) lói phải trả vào chi phớ kinh doanh
Nợ TK liờn quan (627, 641, 642)
Cú TK 214 (2142) - Số khấu hao phải trớch Cú TK 1421 - Trừ dần lói phải trả vào chi phớ
- Nếu trớch trước chi phớ lói thuờ phải trả hàng thỏng trong năm Nợ TK liờn quan (627, 641, 642)
Cú TK 335 - Trớch trước chi phớ lói thuờ phải trả vào chi phớ - Khi thanh toỏn lói thuờ
Nợ TK 335 - Số lói cho thuờ phải trả trong kỳ Cú TK liờn quan (111, 112…)
PHẦN 3: KẾT LUẬN
Qua những nội dung vừa trỡnh bày ở trờn chỳng ta thấy được vai trũ hết sức quan trọng của việc thuờ tài sản, đặc biệt là thuờ tài chớnh đối với cỏc doanh nghiệp. Nú càng cú ý nghĩa hơn với nước ta khi mà hầu hết cỏc doanh nghiệp đều thiếu vốn hoạt động và tỡnh trạng lạc hậu về cụng nghệ sản xuất. Thuờ tài chớnh giỳp cho cỏc doanh nghiệp Việt Nam cú được những cụng nghệ hiện đại để đứng vững trờn thị trường trong điều kiện cạnh tranh gay gắt hiện nay khi mà xu thế hội nhập phỏt triển và khoa học kỹ thuật trở thành động lực sản xuất trực tiếp.
Cú thể khẳng định rằng, mặc dự hoạt động thuờ tài chớnh cũn khỏ mới mẽ ở Việt Nam nhưng trong tương lai khụng xa loại hỡnh này sẽ phỏt triển nhanh chúng để hội nhập với sự phỏt triển chung của kinh tế thế giới. Điều đú cũng phự hợp với nhu cầu của thị thường trong nước ta hiện nay. Tuy Bộ Tài chớnh, Chớnh phủ của ta đó đưa ra những văn bản hướng dẫn, quy định khỏ chi tiết về hoạt động thuờ mua tài chớnh và bước đầu đó khuyến khớch được hoạt động nay phỏt triển, nhưng một trong những đũi hỏi cấp thiết hiện nay là Việt Nam phải thường xuyờn theo sỏt thực tế để cú một chế độ kế toỏn hoàn chỉnh hơn, tạo điều kiện thuận lợi cho cỏc doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực mới mẽ này.
Mặc dự đó hết sức cố gắng nhưng do kiến thức, trỡnh độ chuyờn mụn cũng như kinh nghiệm thực tế cũn nhiều hạn chế nờn đề tài của em cũn nhiều hạn chế. Vỡ vậy, em rất mong nhận được sự hướng dẫn chỉ bảo cỏc
thầy cụ, đặc biệt là PGS.TS Nguyễn Thị Đụng, cựng bạn bố để đề ỏn mụn học của em được hoàn thiện hơn.