Việc hạch toỏn lao động tiền lương diễn ra theo quỏ trỡnh từ dưới lờn trờn. Từ việc theo dừi tỡnh hỡnh đi làm của cụng nhõn viờn được ghi vào bảng chấm cụng cú mẫu sẵn (tại mỗi phũng ban, mỗi tụ̉).Thời gian lam việc thực tế, nghỉ việc, vắng mặt của cỏn bộ cụng nhõn viờn ở cỏc phũng ban, tụ̉ được ghi chộp trong bảng. Cuối thỏng bảng chấm cụng được gửi đến phũng tổ chức- hành chính duyệt rồi chuyển sang phũng kế toỏn để tớnh lương.
Khi nhận được bảng chấm cụng và cỏc chứng từ khỏc liờn quan, kế toỏn tiền lương kiểm tra lại, tớnh tiền lương cho từng người tại cỏc phũng ban, tụ̉ đồng thời lập bảng thanh toỏn tiền lương. Bảng thanh toỏn tiền lương sau khi được Kế toỏn trưởng và Giỏm đốc duyệt sẽ trở thành căn cứ để thủ quỹ thanh toỏn tiền lương. Đồng thời, kế toỏn tiền lương tập hợp cỏc chứng từ này để phõn bổ chi phớ nhõn cụng cho cỏc đối tượng.
Quy trỡnh này được biểu diễn qua sơ đồ sau:
Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ hạch toỏn lao động tiền lương:
Hỡnh thức sổ tổng hợp hạch toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương ỏp dụng tại Cụng ty TNHH Trõ̀n Hưng là hỡnh thức nhật ký chung. Sơ đồ hạch toỏn theo hỡnh thức này như sau:
Bảng chấm cụng Phiếu giao việc
Giỏm đốc duyệt Thủ quỹ chi tiền
Phũng tổ chức xột duyệt Kế toỏn Lưu chứng từ Kế toỏn trưởng duyệt KT lương tớnh lương, lập bảng thanh toỏn, phõn bổ tiền lương
2.2. Kế toỏn cỏc khoản trớch theo lương tại cụng ty TNHH Trần Hưng
2.2.1. Quy trỡnh kế toỏn
Cụng ty tiến hành trớch cỏc khoản theo lương với tỷ lệ quy định như sau và được tớnh vào giỏ thành sản phẩm, cụ thể là:
- Trớch BHXH 22% tổng lương cấp bậc, trong đú 16% do Cụng ty chịu và tớnh vào chi phớ cũn 6% do người lao động chịu và khấu trừ vào lương.
- Trớch BHYT 4.5% tổng lương cấp bậc, trong đú 3% do Cụng ty chịu cà tớnh vào chi phớ cũn 1.5% do người lao động chịu và khấu trừ vào lương.
- Trớch KPCĐ 2% tổng lương thực tế, trong đú một phần nộp lờn cơ quan quản lý cụng đoàn cấp trờn một phần để lại chi tiờu cho hoạt động cụng đoàn tại Cụng ty.
Căn cứ vào bảng Tổng hợp thanh toỏn tiền lương toàn Cụng ty thỡ: Tổng tiền lương thực tế phải trả thỏng 3/2011 là; 156.272.506đ, trong đú: lương cấp bậc là 96.593.460đ, với lương cấp bậc của nhõn viờn quản lý
Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết TK 334, TK 338
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cỏi TK 334, TK 338
Bỏo cỏo tài chớnh và bỏo cỏo về lao động tiền lương
Nhật ký chung Chứng từ gốc:
-Bảng thanh toỏn tiền lương -Bảng thanh toỏn BHXH -Bảng thanh toỏn tiền thưởng -Chứng từ hạch toỏn
doanh nghiệp là 33.503.460đ, của cụng nhõn trực tiếp sản xuất là 59.345.215đ, của nhõn viờn quản lý tụ̉ là 3.744.790đ.
Ta cú bảng phõn bổ tiền lương,trớch BHXH (biểu số 7).
Căn cứ vào số liệu của bảng phõn bổ và bảng tổng hợp thanh toỏn lương, kế toỏn tiến hành định khoản và ghi vào sổ nhật ký chung cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.
* Chi phớ cụng nhõn trực tiếp Cụng ty hạch toỏn vào nợ TK 622, cú TK 334, kế toỏn ghi vào nhật ký chung với số tiền là 100.351.538đ trong đú: cho cỏc cụng trỡnh là 82.028.578đ và cho sản phẩm là 18.322.960đ
Căn cứ vào lương thực tế, lương cấp bậc trớch BHXH, BHYT, KPCĐ tớnh vào giỏ thành sản phẩm:
-KPCĐ trớch theo tỷ lệ 2% lương thực tế: 100.351.358 x 2% =2.007.031
- BHXH trớch 16% lương cấp bậc: = 59.345.215 x 16% = 9.495.234 - BHYT trớch 3% lương cấp bậc: =59.345.215 x 3% = 1.780.356
Kế toỏn hạch toỏn vào nợ TK 622 cú TK 338, kế toỏn vào nhật ký chung với số tiền là 11.277.597đ
Tổng số cỏc khoản tớnh vào giỏ thành theo lương của cụng nhõn trực tiếp sản xuất là: 112.447.255đ
Chi phớ quản lý tụ̉, Cụng ty hạch toỏn tớnh vào TK 627, kế toỏn căn cứ vào bảng thanh toỏn tiền lương của cỏc bộ phận quản lý cỏc tụ̉ tổng hợp lại số lương phải trả cho cụng nhõn viờn tụ̉ và ghi sổ theo định khoản:
Phản ỏnh số lương phải trả thực tế kế toỏn vào nhật ký chung ghi nợ TK 627, cú TK 334với số tiền: 6.227.362đ (chi tiết cho cỏc tụ̉)
Căn cứ vào lương cấp bậc, lương thực tế trớch BHXH, BHYT, KPCĐ tớnh vào giỏ thành sản phẩm theo tỷ lệ quy định.
- BHXH trớch theo tỷ lệ 16% lương cấp bậc: 3.744.790 x 16% = 599.166
- BHYT trớch theo tỷ lệ 3% lương cấp bậc: 3.744.790 x 3% = 112.343 Kế toỏn phản ỏnh vào nhật ký chung ghi nợ TK 627, cú TK 338 với số tiền: 836.056đ
Tổng số cỏc khoản tớnh vào giỏ thành theo lương của cụng nhõn viờn quản lý tụ̉ là: 6.961.524đ
- Chi phớ nhõn viờn quản lý doanh nghiệp được hạch toỏn TK 642.
Chi phớ nhõn viờn quản lý doanh nghiệp phản ỏnh tổng số lương phải trả cho cỏc cỏn bộ cụng nhõn viờn trực thuộc cỏc phũng ban quản lý Cụng ty.
Thỏng 3/2011, Tổng số lương phải trả cho bộ phận nhõn viờn quản lý
của Cụng ty là:49.462.545đ và được kế toỏn phản ỏnh vào sụ nhật ký chung
ghi nợ TK 642, cú TK 334 với số tiền: 49.406.13 đ. Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định:
- Trớch KPCĐ 2% theo lương thực tế = 49.406.131 x 2% = 988.123đ - Trớch BHXH 16% lương cấp bậc =33.503.460 x 16% = 5.025.519đ - Trớch BHYT 3% lương cấp bậc =33.503.460 x 3% = 670.069đ
Kế toỏn phản ỏnh vào nhật ký chung ghi nợ TK 642, cú TK338 với số tiền: 6.683.711đ.
Tổng cỏc khoản tớnh vào chi phớ QLDN theo lương của cụng nhõn viờn quản lý doanh nghiệp là: 56.089.842
- Căn cứ vào số BHXH phải trả trực tiếp cho cỏn bộ cụng nhõn viờn trong toàn Cụng ty. Kế toỏn vào sổ nhật ký chung và ghi nợ TK 138, cú TK 334 với số tiền 287.475 đ.
- Cỏc khoản khấu trừ vào lương và thu nhập của cụng nhõn viờn như tạm ứng, BHXH 6%, BHYT 2%, kế toỏn vào sổ nhật ký chung ghi nợ TK 334, cú TK 141, 338 với số tiền: 77.913.55đ
- Thanh toỏn tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản phải trả cho cỏn bộ cụng nhõn viờn trong thỏng, kế toỏn vào sổ nhật ký chung ghi nợ TK 334, cú TK 111 với số tiền: 78.071.479đ
Sổ sỏch kế toỏn:
Với hỡnh thức kế toỏn ỏp dụng là hỡnh thức Nhật ký chung nờn Cụng ty sử dụng hệ thống sổ tổng hợp là sổ Nhật ký chung và sổ cỏi cỏc TK 334, 338. Từ bảng tổng hợp thanh toỏn lương toàn Cụng ty và bảng phõn bổ tiền lương, kế toỏn vào sổ Nhật ký chung , sổ cỏi TK 334 và sổ cỏi TK 338.
Về tiờ̀n thưởng:
Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức thưởng định kỳ hàng năm, dựa trờn sự chuyờn cần làm việc trong năm, cuối năm Cụng ty tiến hành bỡnh bầu cụng khai, dõn chủ mức xếp loại thưởng:
Loại xuất sắc: hệ số 1.2 Loại B: hệ số 0.8
Loại A: hệ số 1.0 Loại C: khụng được thưởng
Mỗi năm được thưởng ở cỏc mức khỏc nhau. Năm 2010 được thưởng 3 thỏng lương cỏch tớnh như sau:
Tiền thưởng = Tiền lương cơ bản 1 thỏng x hệ số x 3 Vớ dụ tại tụ̉ lắp ráp máy phụ̉ thụng:
Bảng thanh toỏn tiền thưởng:
Năm 2011
TT Họ và tờn Đạt loại thưởng Mức lương cơ bản 1 thỏng Tiền lương qui đổi theo hệ số được hưởngTiền lương
1 Trần Văn Phỳ Xs-1,2 592.772 711.326 2.133.978
2 Nguyễn Hữu Dũng Xs-1,2 376.282 1.128.846 3.386.538
3 Nguyễn Văn Hào B-0,8 482.046 385.637 1.156.911
4 Phạm kim Huế A-1,0 507.723 507.723 1.523.169
5 Vừ Tiờ́n Minh Xs-1,2 501.327 601.592 1.804.776
6 Trần Ngọc Mựi A-1,0 520.609 520.609 1.561.827
………….
18 Đặng Văn Tuấn A-1,0 458.755 458.755 1.376.265
Kế toỏn hạch toỏn tiờ̀n thưởng: Nợ TK 4311: 34.940.277 Cú TK 334: 34.940.277
Cú TK 111: 287.475
Tờn cơ sở y tế GIẤY CHỨNG NHẬN NGHỈ ỐM HƯỞNG BHXH
Bệnh viện E Số 22
Họ và tờn: Nguyễn Văn Hào Tuổi 34 Đơn vị cụng tỏc: Cụng ty TNHH Trõ̀n Hưng Lý do nghỉ việc: ốm
Số ngày cho nghỉ: 2 ngày
(Từ ngày 5/3/2011 đến hết ngày 6/3/2011)
Xỏc nhận của đơn vị Ngày 6/3/2011
Số ngày được nghỉ: 2 ngày Y bỏc sỹ KCB
(Ký, ghi rừ họ tờn, đúng dấu) (Ký, ghi rừ họ tờn, đúng dấu)
Mặt sau:
Phần BHXH
Số sổ BHXH: 11201
1. Số ngày được nghỉ BHXH: 2 ngày 2. Luỹ kế ngày nghỉ cựng chế độ 3. Lương thỏng đúng BHXH: 482.045 4. Lương bỡnh quõn ngày: 19.282 5. Tỷ lệ % hưởng BHXH: 75% 6. Số tiền hưởng BHXH: 280.923
Cỏn bộ cơ quan BHXH đơn vị Ngày 10/3/2011
(Ký, họ tờn) Kế toỏn BHXH
Giấy chứng nhận hưởng BHXH của anh Hào cú xỏc nhận hợp phỏp của bỏc sỹ, bệnh viện đề nghị cho nghỉ 2 ngày. Anh Hào cú bậc lương là 2,02. Như vậy số tiền là anh Hào được hưởng như sau:
Tiền hưởng BHXH = 830.000x2.02 x 2 x 0,75 = 96.726đ
26
Trờn cơ sở đú kế toỏn lập phiếu thanh toỏn trợ cấp BHXH cho anh Hào: CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phỳc
PHIẾU THANH TOÁN TRỢ CẤP BHXH
(Nghỉ ốm - Trụng con ốm - Thực hiện kế hoạch hoỏ) Họ và tờn: Nguyễn Văn Hào
Nghề nghiệp: Kỹ sư
Đơn vị cụng tỏc: Tụ̉ lắp ráp máy phụ̉ thụng Thời gian đúng BHXH: 10 năm
Tiền lương đúng BHXH của thỏng trước khi nghỉ: 2,02 Số ngày được nghỉ: đau đõ̀u - 2 ngày
Trợ cấp: Mức 75% x 2ngày = 96.726 (đồng) Mức 100% x 0ngày = 0 (đồng)
Cộng: 96.726 (đồng)
Bằng chữ: Bảy mươi lam nghìn bảy trăm năm mươi đụ̀ng
Ngày 10/03/2011 kế toỏn BCHCĐ cơ sở Thủ trưởng đơn vị Trờn cơ sở phiếu thanh toỏn trợ cấp BHXH kế toỏn vào bảng thanh toỏn BHXH cho cỏc phũng ban, tụ̉
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG
Thỏng 3/2011(đơn vị: đồng)
Ghi cú TK Nội dung Nơi sản
xuất TK334 TK 338 Tổng cộng Lương thực tế Lương cơ bản BHXH <3383> BHYT <3384> KPCĐ <3382> TK 622 59345215 100351538 8901782 1186904 2007031 112447255 9641652 10779620 1125568 150,075.70 1,640,570 13695833,7 7350900 10220070 1107911 147721 204401 11680103 7215527 12031355 1095780 146104 240627 13513866 4045813 10782708 948569 125476 215654 12073407 4263840 4619900 482387 64264 92398 5258949 4944840 7188472 406530 54204 143769 7792975 6395760 5038903 469620 62616 100778 5671917 3150393 6813380 474819 63309 136268 7487776 3092373 14554170 1515601 202022 291083 16562876 8416780 18322960 1275117 79699 366459 20044235 TK 627 3744790 6227362 561718 47896 124548 6961524 678600 1073942 88917 11856 21479 1196194 690707 1080750 103606 13814 21615 1219785 706200 1015530 105926 14124 20311 1155891 632700 990780 93555 12654 19816 1116805 600507 965620 90076 12010 19312 1087018
TK 642 33503460 49406131 5025519 670069 988123 56089842
TK 334 4829672 983879 5813551
TK 138(1388) 287475 287475
Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải Tài khoản
Số tiền
S N Nợ Cú
15/03 40 15/03 Chi lương kỳ I-3/11 334
111
72.100.000
72.100.000
31/03 75 31/03 Chi lương kỳ II-3/11 334
111
78.071.479
78.071.479
31/03 76 31/03 Khấu trừ BHXH vào tiền lương 334
3383 4.829.673 4.829.673 31/03 76 31/03 Khấu trừ BHYT 334 3384 983.879 983.879
31/03 77 31/03 Lương phõn bổ cho bộ phận quản lý 642
334
49.406.131
49.406.131
31/03 78 31/03 Lương phõn bổ cho cỏc tụ̉ đụ̣i 627
334 6.227.362 6.227.362 31/03 79 31/03 Lương phõn bổ cho cụng trỡnh, sản phẩm 622 334 100.351.538 100.351.538 31/03 80 31/03 Phõn bổ BHXH, KPCĐ, BHYT cho cụng trỡnh sản phẩm
Phõn bổ BHXH, BHYT, KPCĐ cho tụ̉ đụ̣i
622 338 627 12.095.717 734.162 12.095.717
Phõn bổ BHXH, BHYT, KPCĐ cho bộ phận quản lý 642 338 6.683.711 6.683.711 31/03 81 31/03 Tớnh lương nghỉ BHXH 1383 334 287.475 287.475 Cộng chuyển trang sau
CHƯƠNG 3
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG
VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CễNG TY TNHH TRẦN HƯNG
3.1. Nhận xột chung về cụng tỏc kế toỏn của Cụng ty
Hệ thống sổ sỏch của cụng ty tương đối hoàn chỉnh, về tiền lương kế toỏn sử dụng hỡnh thức trả lương rất phự hợp cho cỏn bộ cụng nhõn viờn trong cụng ty. Đặc biệt ở Phũng Kế toỏn của cụng ty , bộ mỏy kế toỏn đựoc bố trớ khoa học, hợp lý và đựoc phõn cụng theo từng phần hành cụ thể, rừ rang, đội ngũ cỏn bộ đều cú trỡnh độ, cú năng lực điều hành trong cụng ty.
3.1.1 Nhận xột về cụng tỏc kế toỏn lao động tiền lương trớch BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tại Cụng ty BHYT, BHTN, KPCĐ tại Cụng ty
Hạch toỏn tiền lương là một hệ thống thong tin kiểm tra cỏc hoạt động của tài sản và cỏc quan hệ kinh tế trong quỏ trỡnh phõn phối trao đổi và tiờu dựng.
Kế toỏn tiền lương là một bộ phận cấu thành của kế toỏn núi chung, nú được tỏch ra nhu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Kế toỏn tiền lương ngày càng trở nờn cấp thiết và quan trọng vỡ tiền lương và giai đoạn hạch toỏn gắn liền với lợi ớch kinh tế của người lao động và của tổ chức kinh tế. Phương phỏp hạch toỏn chỉ đựoc giải quyết khi nú xuất phỏt từ người lao động và tổ chức kinh tế. Khụng chỉ Cụng ty TNHH Trần Hưng mà bất ký một doanh nghiệp nào hoạt động trong cơ chế thị trường đều phải quỏn triệt cỏc nguyờn tắc trờn và phải nhận thức rừ tầm quan trọng của lao động. Luụn luụn phải đảm bảo sự cụng bằng trong việc trả lương. Trả lương phải phự hợp, hợp lý với tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh của Cụng ty. Nếu trả lương khụng xứng đỏng với sức lao động mà người lao động bỏ ra sẽ làm cho họ chỏn nản, khụng tớch cực làm việc.
Nếu Cụng ty trả lương xứng đỏng với sức lao động của người lao động thỡ sẽ thu hỳt đựoc nguồn nhõn lực tốt, tài năng và nhiều kinh nghiệm, đồng thời khơi dậy được khả năng sang tạo tiềm ẩn của người lao động.
Để cụng tỏc kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương của người lao động thực sự phỏt huy đựoc vai trũ của nú và là cụng cụ hữu hiệu của cụng tỏc quản lý thỡ vấn đề đặt ra cho những người làm cụng tỏc kế toỏn lao động tiền lương, cỏc nhà quản lý và doanh nghiệp phải khụng ngừng nghiờn cứu cỏc chế độ chớnh sỏch của Nhà nứoc về lao động tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương để ỏp dụng vào cụng ty mỡnh một cỏch hợp lý và đỳng phỏp luật.
Trong Cụng ty ngoài tiền lương đựoc hưởng theo số lượng và chất lượng lao động đó hao phớ. Người lao động cũn đựoc hưởng thu nhập từ cỏc quỹ BHXH khi ốm đau, tai nạn, thai sản…Do Cụng ty đó chấp hành tốt việc trớch nộp cỏc quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo đỳng quy định của Nhà nứoc.
Để phản ỏnh kịp thời và chỉ đạo sản xuất kinh doanh của Cụng ty đem lại hiệu quả cao là hết sức cần thiết và hiện nay cụng tỏc kế toỏn núi chung là phải ghi chộp nhiều nờn việc sử dụng mỏy vi tớnh sẽ giải phúng đựoc sức lao động và thong tin kịp thời, chớnh xỏc, nhanh chúng nhất là cụng tỏc kế toỏn tiền lương.
3.1.2.Ưu điểm:
+ Hỡnh thức trả lương theo sản phẩm:
Với hỡnh thức trả lương theo sản phẩm và với mức lương ổn định, tăng dần của Cụng ty đó làm cho cỏn bộ cụng nhõn viờn thực sự gắn bú với Cụng ty. Cụng tỏc kế toỏn tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương luụn đảm bảo cụng bằng hợp lý, chớnh xỏc đó làm cho cỏn bộ cụng nhõn viờn yờn tõmlao động, nhiệt tỡnh, hăng say trong cụng việc. Do vậy, Cụng ty đó ngày càng phỏt triển hơn, đời sống của cỏn bộ cụng nhõn viờn ngày càng đựoc nõng cao.
+ Hỡnh thức trả lương theo thời gian:
Đơn giản, dễ hiểu, dễ tớnh toỏn, giỳp cho người lao động cú thể dễ dàng tớnh được tiền lương của mỡnh, đồng thời giỳp cho cụng tỏc quản lý tiền lương trở nờn cụng bằng,dõn chủ và minh bạch hơn đối với cả người quản lý và người lao động. Giỳp cho người lao động đi làm đỳng giờ hơn vỡ lương thời gian trả theo thời gian làm việc thực tế.
3.1.3.Nhược điểm:
+ Hỡnh thức trả lương theo sản phẩm.
Cụng ty TNHH Trần Hưng là Cụng ty hạch toỏn độc lập theo mụ hỡnh