Đây là quá trình Công ty thực hiện cung cấp địch vụ xuất khẩu cho khách hàng có nhu cầu nhưng không có điều kiện xuất khẩu. Đồng thời nhằm phát huy khả năng, kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh xuất khẩu , cũng như tăng doanh thu cho doanh nghiệp
2.5.3.1Chứng từ sử dụng
Giống trường hợp xuất khẩu trực tiếp, phương thức kinh doanh xuất khẩu uỷ thác cũng có bộ chứng từ đầy đủ theo quy định .Ngoài ra xuất khẩu uỷ thác còn có bộ chứng từ sau:
- Hợp đồng ngoại , Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu
- Giấy báo Nợ, báo Có cuả ngân hàng, Phiếu thu,Phiếu chi
- Hoá đơn GTGT về tiền hoa hồng được hưởng từ dịch vụ uỷ thác (liên 2) giao cho bên uỷ thác xuất khẩu
2.5.3.2. Tài khoản kế toán sử dụng
Để theo dõi nghiệp vụ xuất khẩu hàng uỷ thác , kế toán Công ty sử dụng các tài khoản sau:
TK 3388 Phải trả phải nộp khác
TK 131- UT Phải thu khách hàng uỷ thác TK 111,112 Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng TK 511 UT Phí uỷ thác nhận được TK 33311Thuế GTGT của phí uỷ thác
TK 3333 -UT Thuế xuất khẩu phải nộp của hàng xuất khẩu uỷ thác
2.5.3.3.Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán
Trên thực tế Công ty chỉ nhận xuất khẩu hộ hàng hoá và hưởng hoa hồng từ dịch vụ uỷ thác xuất khẩu theo thoả thuận .Do đó kế toán Công ty khônh theo đõi từng lô hàng trên sổ sách chỉ khi nào nhận được Giấy báo có của ngân hàng về việc thanh toán của khách hàng nước ngoài thì kế toán bàn hàng mới lập hoá đơn giá trị gia tămg về số tiền hoa hồng uỷ thác và ghi nhận doanh thu của dịch vụ này
Công ty ký hợp đồng uỷ thác với bên giao uỷ thác: Trong bản hợp đồng nêu rõ: Tên hàng bán, số lượng, giá bán, chi phí vận chuyển đóng gói do bên nào chịu , phương thức thanh toán tiền hàng , trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bên
Sau khi ký hợp đồng với đơn vị giao uỷ thác , Công ty ký hợp đồng ngoại với khách hàng nước ngoài. Sau khi đã hoàn tất thủ tục xuất khẩu với cơ quan Hải quan, Công ty giao hàng cho khách hàng và gửi cho khách hàng bộ chứng từ xuất khẩu hàng
Khi khách hàng nước ngoài thanh toán tiền hàng cho Công ty ,kế toán căn cứ giấy báo Có của ngân hàng, hợp đồng uỷ thác xuất khẩu, hợp đồng ngoại để ghi sổ chi tiết tài khoản 1122, 3388, 131- UT theo định khoản sau
- Nếu khách hàng thanh toán toàn bộ Nợ TK 1122( Tỉ giá thực tế)
Có TK 3388( Tỉ giá thực tế) - Nếu khách hàng thanh toán một phần
Nợ TK 1122( Số tiền khách hàng đã thanh toán -tỉ giá thực tế ) Nợ TK 131 _UT Số còn thiếu
Có TK 3388 Tổng số tiền phải thu khách hàng
Kế toán Công ty căn cứ vào hợp đồng ngoại hợp đồng uỷ thác xuất khẩu lập hoá đơn GTGT cho hoa hồng và dịch vụ uỷ thác và ghi nhận doanh thu. Căn cứ vào hoá đơn đó kế toán vào phiếu kế toán từ phiếu kế toán kế toán vào sổ chi tiết TK 511-UT, 3388, 911 theo định khoản sau:
Nợ TK 3388 Có TK 511- UT Có TK 33311
- Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511-UT Có TK 911
Đồng thời căn cứ vào hợp đồng uỷ thác xuất khẩu kế toán phản ánh các khoản chi phí đã chi hộ đơn vị giao uỷ thác
- Thuế xuất khẩu nộp hộ bên giao uỷ thác Nợ TK 3388
Có TK 3333 -UT
- Các khoản chi phí khác: Chi phí giám định Hải quan, phí ngân hàng….Chi hộ đơn vị uỷ thác:
Nợ TK 3388
Có TK 111,112
- Kế toán xác định số tiền còn lại phải thanh toán cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu căn cứ Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy Báo Nợ, báo Có của ngân hàng , sau đó kế toán vào sổ chi tiết TK 111,112, 3388
Cuối tháng kế toán tổng hợp từ sổ chi tiết vào sổ Cái TK 111, 112,3388
Ví dụ minh hoạ thực tế
Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu 76/RQI- TM/2006 kí ngày 10/10/2006 giữa Công ty TNHH SX TM và DV Tân Mai(đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) với Công ty
CP XNK rau quả 1Hà Nội(Đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu ), Công ty uỷ quyền cho phòng kinh doanh 2 thực hiên hợp đồng.
Nội dung hợp đồng như sau:
Tên hàng: Cà chua dầm dấm và dua chuột bao tử 680gr/lọ Số lượng: 1785 Cartons
Trị giá 74.00USD
Giao hàng FOB Hải Phòng Phương thúc thanh toán TTR Thuế xuất khẩu 5%
Mức phí uỷ thác Công ty nhận được là 0,5% giá trị lô hàng
Hợp đồng ngoại số 06/VEG-NAT/06 kí ngày 15/10 2006 giữa Công ty CP XNK Rau quả I Hà Nội với Công ty NATALENA 11435 STOCKHOLM,Thuỵ Điển
Ngày 25/10/2006 Công ty nhận được giấy báo Có số 50163 của ngân hàng VCB thông báo của Công ty NATALENA thanh toán trước số tiền là 4.000USD tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là 16.010VNĐ/USD .Căn cứ giấy báo Có Ngân hàng, kế toán ánh nghiệp vụ này vào sổ chi tiết TK 1122-VCB,131 _UT, và 1388- NAT theo định khoản sau:
Nợ TK 1122_VCB 4000 x 16.010 = 64.404.000 Nợ TK 131_ UT 3400 x 16.010 = 54.434.000 Có TK 3388_NAT 118.474.000
Ngày 27/10/2006 kế toán căn cứ vào hợp đồng uỷ thác, hợp đồng ngoại kế toán xác đinh thuê xuất khẩu phải nộp và lập hoá đơn GTGT số 0082204 cho số hoa hồng nhận được và căn cứ vào đó ghi nhận ghi nhận doanh thu vào Phiếu kế toán số 04 XK/10. Đồng thời kế toán căn cứ vào phiếu kế toán vào sổ Chi tiết TK 1388 NAT 511_ UT.
Tỷ giá thực tế trong ngày là 16007VNĐ/USD
Thuế xuất khẩu phải nộp: 5% x 7400x 16007=5.921.590 Công ty đã nộp bằng tiền mặt hộ đơn vị giao uỷ thác
- Thuế GTGT 10% của doanh thu UT = 59.226 Nợ TK 3388 _NAT 651.485 Có TK 511_ UT 591.259 Có TK 33311 59.226 Nợ TK 511_ UT 591.259 Có TK 911 591.259
Cũng trong ngày 27/10/2006 Công ty thanh toán hộ bên uỷ thác tiền thuế xuất khẩu hàng hoá bằng tiền mặt, căn cứ vào thông báo thuế của cơ quan Hải Quan và Phiếu chi số 162/PC của Công ty, kế toán ghi sổ chi tiết TK 1388 NAT theo định khoản sau:
Nợ TK 3388_NAT 5.921.590 Có TK 1111 5.921.590
Đồng thời Công ty đã chi hộ bên uỷ thác số chi phí ngân hàng, phí kiểm định Hải quan ….Số tiền là 475.046 đồng bằng tiền mặt Phiếu chi số 126/PC Kế toán căn cứ phiếu chi để ghi sổ kế toán theo đinh khoản sau:
Nợ TK 3388_NAT 475.046
Có TK 1111 475.046
Ngày 3/11/2006 Công ty thanh toán cho Công ty TNHH SX TM và DV Tân Mai số tiền là50.000.000 đồng Phiếu chi số 210/ PC. Căn cứ phiếu này kế toán ghi sổ chi tiết TK 3388_ NAT, TK 1111 theo định khoản
Nợ TK 3388_NAT 50.000.000 Có TK 1111 50.000.000
Ngày 6/11/2006 khách hàng NATALENA thanh toán số tiền còn lại 4872,25USD tỷ giá thực tế trong ngày là 16005VNĐ/USD căn cứ vào giấy báo có 10193 của ngân hàng VCB kế toán ghi sổ chi tiết TK 1122 _ VCB , 131 _ UT theo định khoản
Nợ TK 1122_ VCB 7400x 16005= 118.437.000 Nợ TK 635 37.000 Có TK 131_UT 74000x 16.010 = 118.474.000
Ngày 10/11/2006 Công ty thanh lý hợp đồng uỷ thác với công ty TNHH SX TM và DV Tân Mai, xác định số tiền còn phải trả cho bên uỷ thác đã thanh toán
bằng tiền mặt phiếu chi số 215/PC = 118.474.000 - 50.000.000- 651.485- 475.046 = 67.347.469
Định khoản
Nợ TK 3388_NAT 67.347.469 Có TK 1111 67.347.469
Cuối tháng kế toán tổng hợp từ phiếu kế toán vào sổ Cái các tài khoản 3388, 511. Cuối quý (31/12/2006), doanh thu uỷ thác được kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết chuyển sang tài khoản 911-xác định kết quả kinh doanh
Biểu 20 Hóa Đơn GTGT của dịch vụ uỷ thác
HOÁ ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: giao khách hàng Ngày 27/10/2006
Mẫu số : 01GTKT-3LL LY/2006B
00280020
Đơn vị bán hàng : Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu rau quả I Hà Nội Địa chỉ :389 Trương Định-Hà Nội
Số tài khoản
Số điện thoại MST
Họ tên người mua hàng :Công ty TNHH XS TM và DV Tân Mai Địa chỉ : 389 Trương Định _ Hà Nội
Số tài khoản :
Hình thức thanh toán Tiền mặt MST
Theo HĐ ngoại số 06/VEG- NAT/06 và HĐ uỷ thác số 76/RQI-TM/2006
STT Tên hàng hoá
dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá (USD) Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Phí uỷ thác xuất khẩu theo HĐ số
76/RQI_TM/2006 591.259
Thuế suất thuế GTGT 0%
Cộng tiền hàng Tiền thuê GTGT
Tổng cộng tiền thanh toán
591.259 59.226 651.485 Số viết bằng chữ: sáu trăm năm mốt nghìn bốn trăm tám năm đồng
Người mua hàng ( ký, ghi rõ họ tên)
Người bán hàng ( ký và ghi rõ họ tên)
Thủ trưởng đơn vị (Ký, đóng đấu và ghi rõ họ tên)
Biểu 21 Phiếu kế toán
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Số 04XK/10
Tên Tài Khoản
Sổ tài khoản tiểu khoản
NỢ CÓ
1.Phản ánh doanh thu t ừ d ịch vụ uỷ thác Nợ TK 3388
Có TK 511
Có TK 33311
3.Kết chuyển doanh thu d ịch vụ uỷ thác + Nợ TK 511 Có TK 911 651.485 591.259 591.259 59.226 591.259 Diễn giải : Thu phí uỷ thác xuất khẩu cuả Công ty TNHH SX TM và DV Tân Mai
trị giá
Ngày 27 tháng 10 năm 2006
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu 22 Sổ chi tiết tài khoản 511-UT
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Sổ Chi Tiết Tài Khoản 511
Quý 4 Năm 2006 Đơn vị: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dư dầu quý 45.944.072
……….. ………… …………
27/10 PKT 04/XK10
Doanh thu từ hoạt động uỷ thác xuất khẩu
3388 591.259
27/10 kết chuyển sang tài khoản 911
911 591.259
……….. ………. ………….
Biểu 23 Sổ chi tiết tài khoản 3388_NAT
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Sổ Chi Tiết Tài Khoản 3388_ NAT
Quý 4 Năm 2006
Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dư dầu quý 3.521.164
……….. ………… …………
25/10 GBC 50163
NAT ứng trước tiền hàng 1122 131_UT
64.404.000 54.434.000 27/10 PKT
04XK/10
Phải thu Cty TNHH SX
TMvà DV Tân Maiphí uỷ
thác XK
511_UT33 31
591.259 59.226 27/10 125/PC Chi hộ thuế xuất khẩu
cho Tân Mai
1111 5.921.590 27/10 126/PC Chi các khoản chi hộ cho
Tân Mai bằng tiền mặt
1111 574.046
3/11 210/PC Ứng trước tiền hàng cho
Tân Mai 1111 50.000.000
10/11 215/PC Thanh toán tiền còn lại
cho Tân Mai 1111 67.374.469
Cộng phát sinh 729.734.521 945.680.204 Số dư cuối quý 4 291.488.837
Biểu 24 Sổ Cái TK 511
Cty CP XNK rau quả Hà Nội
Sổ Cái Tài Khoản 511
Tên tài khoản : Doanh thu bán hàng Quý 4 Năm 2006
Đơn vị: Đồng
NTGS CTGS Diễn giải TK
ĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
Số dư đầu quý 0
………. ……….. ……… 28/10 PKT 04 27/10 PKT số 04XK /10 131 591.259 ……… ……… ………… 31/12 PKT số 95 911 50.983.270.558 ……… ……… ………. Cộng phát sinh 50.983.270.558 50.983.270.558
Số dư cuối quý 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký , họ tên)
Biểu 25: Sổ CáiTK 3388
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Sổ Cái Tài Khoản 3388
Tên tài khoản: phải trả người bán Quý 4 Năm 2006 Đơn vị: Đồng NTGS CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có
Số dư đầu quý 0 685.059.426
………. ……….. ………
26/10 GBC 50163
25/10 NAT ứng trước tiền hàng 1122 131-UT
64.404.000 54.434.000 28/10 PKT 04
XK/10
27/10 Phải thu Tân Maiphí uỷ thác xuất khẩu
511-UT 3331
591.259 59226 28/10 125/PC 27/10 Chi hộ thuế XK cho Tân
Mai
1111 5.921.590
28/10 126/PC 27/10 Các khoản chi hộ Tân Mai bằng tiền mặt
1111 574.046
4/11 3/11 Ứng trước tiền hàng cho
Tân Mai 1111 50.0000
11/11 10/11 Thanh toán sổ tiền còn lại
cho Tân Mai 1111 67.347.469
Cộng phát sinh 1.067.095.286 6.313.145.196 Số dư cuốiquý 4.931.109.336
Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người ghi sổ
(ký, họ tên) Kế toán trưởng(Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị(ký , họ tên)
2.5.4.Hạch toán thuế GTGT và thuế xuất khẩu
2.5.4.1.Hạch toán thuế GTGT
Chứng từ sử dụng
Số thuế GTGT đầu vào được ghi trên “hoá đơn GTGT” của người bán hàng do đó khi thoe dõi thuế GTGT chứng từ kế toán sử dụng chủ yếu là các Hoá đơn GTGT Tại Công ty hiện nay Thuế GTGT được tính theo phương pháp khẩu trừ. Do đó khi xuất khẩu hàng hoá nếu đó là hàng chịu thuế GTGT thì Công ty được hoàn thuế thoe Công thức sau
Số thuế GTGT được hoàn lại Số thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá mua vào
Tức là số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ chính là số thuế ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng của Công ty
Thủ tục hoàn thuếGTGT
Tại Công ty thuế GTGT được theo đõi riêng bởi một kế toán thuế. Nhiệm vụ của kế toán là theo dõi thuế GTGT đầu vào cũng như đầu ra cuối quý, cuối năm kế toán lên các Boá cáo kế toán quyết toán thuế : kê khai số thuế phải nộp, thuế được khấu trừ . Nếu được hoàn thuế cuối năm kế toán làm các thủ tục hoàn thuế gửi lên cơ quan thuế
Quy trình hạch toán và ghi sổ kế toán
Khi phát sinh nghiệp vụ mua hàng trong nước , kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT các nhà cùng cấp phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào Sổ chi tiết TK 1331_XK theo định khoản sau
Nợ TK 156: Trị giá hàng mua chưa thuế
Nợ TK 1331_ XK Thuế GTGT đầu vào của hàng xuất khẩu
Có TK 111, 112, 331 Tổng giá thanh toán
Khi được hoàn thuế kế toán ghi:
Nợ TK 112
Có TK 1331_ Xuất khẩu : Số thuế được hoàn
Cụ thuể Ngày 12/11/ 2006 kế toán xác định thuế GTGT đầu vào của hàng xuất khẩu thàng 10 hoàn lại là 51.087.000 . Khi đó căn cứ giấy báo Có số 512 của ngân hàng kế toán ghi sổ chi tiết TK 1331 theo định khoản
Nợ TK 1121 20.087.000 Có TK 1331 20.087.000 Cuối tháng từ sổ chi tiết vào sổ Cái TK 133
Biểu 26 : Sổ chi tiết TK 1331_XK
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Sổ Chi Tiết Tài Khoản 1331_XK
Quý 4 Năm 2006 Đơn vị: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dư dầu quý 58.498.477
……….. ………… …………
12/11 GBC512 Được hoàn thuế GTGT tháng 10
112 20.087.000
20/11 HĐ
25/KD2- TH/2006
Mua san nhân, hạt sen, quế cắt vòng xuất khẩu
GTGT 5% 331 21.761.200 20/11 PC 06 Chi phí mua hàng GTGT10% 111 778.525 ……….. ………. …………. Cộng phát sinh 224.775.694 226.490.847
Số dư cuối quý 56.782.324
Biểu 27 :Sổ Cái TK 133
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Sổ Cái Tài Khoản 133
Tên tài khoản: Thuế GTGT được khấu trừ Quý 4 Năm 2006
Đơn vị: Đồng
NTGS CTGS Diễn giải TK
ĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
Số dư đầu quý 256.618.176
………. ……….. ………
13/11 GBC 512 12/11 Được hoàn thuế
GTGT tháng 10 112 20.087.000
21/11 25/KD2-
TH/2006 20/11 Mua sa nhân, hạtsen, quế cắt vòng xuất khẩu GTGT 5% 331 21.761.200 21/11 PC 06 20/11 Chi phí mua hàng GTGT 10% 111 778.525 ……… ……… ……… ………. Cộng phát sinh 516.596.189 730.552.135 Số dư cuốiquý 41.661.230 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người ghi sổ
2.5.4.2 Thuế xuất khẩu
Hiện nay Công ty tính thuế hàng xuất khẩu theo gia FOB, tức là giá bán hàng tại cửa khẩu không bao gồm phí vận tải và bảo hỉêm quốc tế. Thuế xuất khẩu phải nộp được Công ty kê khai chính xác trong tờ khai xuất nhập khẩu của cơ quan Hải Quan Thuế Xuât khẩu phải nộp tính theo công thức
Quy trình hạch toán và ghi sổ kế toán
- Khi phát sinh nghiệp vụ xuất khẩu hàng hóa, thuế xuất khẩu sẽ được Công ty xác định trog tờ khai xuất nhập khẩu nộp cơ quan Hải Quan . Thuế xuất khẩu phải nộp trừ vào doanh thu bán hàng
- Khi hàng hoá đã được xác định là tiêu thụ , kế toá căn cứ vào bộ chứng từ hàng xuất khẩu để ghi nhận doanh thu , già vốn hàng bán vào phiếu kế toán, căn cứ vào phiếu kế toán , kế toán vào sổ chi tiết TK 3333- Thuế xuât khẩu theo định khoản
Nợ TK 511
Có TK 3333 _ XK Số thuế xuất khẩu được xác định
