Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho là phản ỏnh giỏ trị hàng tồn kho bị giảm giỏ so với giỏ ghi sổ củ chỳng. Đõy là sự thể hiện của nguyờn tắc thận trọng trong ghi nhận và phản ỏnh giỏ trị hàng tồn kho của doanh nghiệp. Kế toỏn dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cần tuõn theo một số nguyờn tắc sau:
- Việc trớch lập và hoàn nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được thực hiện vào thời điểm khoỏ sổ kế toỏn để lập bỏo cỏo tài chớnh năm. Đối với cỏc doanh nghiệp phải lập và cụng khai bỏo cỏo tài chớnh giữa niờn cú thể xem xột và điều chỉnh số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập cho phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế.
- Đối với vật tư, hàng hoỏ tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh cú giỏ trị thu hồi hoặc giỏ trị thường thấp hơn giỏ ghi trờn sổ kế toỏn cú hoỏ đơn, chứng từ hợp phỏp hoặc cỏc bằng chứng khỏc chứng minh giỏ vốn vật tư, hàng hoỏ tồn kho thỡ được phộp trớch lập dự phũng giảm giỏ vật tư, hàng hoỏ tồn kho. Trường hợp vật tư, hàng hoỏ tồn kho cú giỏ trị bị giảm so với giỏ ghi trờn sổ kế toỏn nhưng giỏ bỏn sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra từ vật tư, hàng hoỏ này khụng bị giảm giỏ thỡ khụng được trớch lập dự phũng giảm giỏ vật tư, hàng hoỏ tồn kho.
- Doanh nghiệp phải căn cứ vào tỡnh hỡnh giảm giỏ, số lượng tồn kho thực tế của từng loại vật tư, hàng hoỏ tại thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh để xỏc định mức dự phũng giảm giỏ cần lập.
- Việc lập dự phũng phải tiến hành riờng cho từng loại vật tư, hàng hoỏ bị giảm giỏ và tổng hợp toàn bộ khoản dự phũng giảm giỏ vật tư, hàng hoỏ tồn kho của doanh nghiệp vào bảng kờ chi tiết. Bảng kờ là căn cứ để hạch toỏn vào chi phớ quản lý của doanh nghiệp.
- Doanh nghiệp phải thành lập hội đồng thẩm định mức độ giảm giỏ vật tư, hàng hoỏ tồn kho. Hội đồng do giỏm đốc thành lập cỏc thành bắt buộc là: giỏm đốc, kế toỏn trưởng, trưởng phũng vật tư hoặc phũng kinh doanh.
2) Tài khoản sử dụng
TK 159 – Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho để phản ỏnh cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập khi cú những bằng chứng tin cậy về sự giảm giỏ của giỏ trị thuần cú thể thực hiện được so với giỏ gốc của hàng tồn kho. Nội dung phản ỏnh trờn TK 159 như sau:
Bờn Nợ: Giỏ trị dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được hoàn nhập.
Bờn Cú: Giỏ trị dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đựợc trớch lập.
Dư Nợ: Giỏ trị dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho hiện cú cuối kỳ. 3) Phương phỏp kế toỏn
- Nếu dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập cuối kỳ kế toỏn trước, trớch lập bổ sung phần chờnh lệch, kế toỏn ghi:
Nợ TK 632
Cú TK 152 Số dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho trớch lập bổ sung. - Nếu dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay nhỏ hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập cuối kỳ kế toỏn trước, tiến hành hoàn nhập phần chờnh lệch, kế toỏn ghi:
Nợ TK 632
CHƯƠNG 2