Trên thực tế, ngoài các loại chi phí về vật liệu, nhân công…còn phải tiêu hao một số yếu tố chi phí khác nh chi phí kiểm nghiệm, chi phí thuê mớn lán, trại, kho…Đó là chi phí sản xuất chung.
Tại Công ty chi phí này bao gồm: lơng nhân viên quản lý đội, khoản trích theo lơng của công nhân lao động và nhân viên quản lý đội, chi phí bằng tiền cho thuê mớn… tại địa phơng nơi có công trình. Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627.
- Chi phí nhân viên quản lý đội xây dựng:
Bảng thanh toán tiền lơng
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng
St
t Họ tên
Lơng cấp bậc
Lơng khoán Tổng Khấu
trừ Thựclĩnh Công Số tiền BHXH 1 Lê Tiên 360000 27 374000 737000 18000 719000 1 Ng. Hà 367200 27 381000 505000 19360 486640 3 Đoàn Thu 314000 27 326000 466000 15700 450300 4 Hoàng Hà 360000 27 374000 496000 18000 478000 5 Đỗ Chung 395000 27 410000 683000 19750 663250 Tổng 1796200 135 1838000 2887000 90810 2796490 Căn cứ vào bảng chấm công mà kế toán tính lơng cơ bản của nhân viên tham gia vào công trình và tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. Sau đó căn cứ bảng chấm công của nhân viên dới công trình, kế toán trả lơng cho nhân viên.
- Chi phí nguyên vật liệu:
Kế toán căn cứ phiếu xuất kho, hoá đơn thanh toán để hạch toan số nguyên vật liệu xuất dùng cho đội xây dựng, sau đó vào sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 6272 Có TK 152
Sau khi ghi sổ nhật ký chung, kế toán vào sổ cái tài khoản 627 đồng thời phản ánh vào sổ chi tiết chi phí sản xuất chung.
- Chi phí công cụ dụng cụ quản lý doanh nghiệp:
Kế toán căn cứ vào chứng từ xuất kho vật t để hạch toán, phân bổ (nếu là công cụ dụng cụ xuất dùng nhiều lần) cho từng công trình. Sau đó vào sổ nhật ký chung theo định khoản:
+ Nếu công cụ dụng cụ xuất dùng một lần: Nợ TK 6273
Có TK 153
a. Nợ TK 1421 Có TK 1531
b. Nợ TK 6273 Có TK 1421
Tiếp theo số liệu đó đợc ghi vào sổ cái và sổ chi tiết chi phí sản xuất chung.
- Chi phí khấu hao TSCĐ:
Kế toán văn phòng Công ty chịu trách nhiệm mở sổ kế toán và thẻ kế toán TSCĐ để theo dõi toàn bộ tài sản của Xí nghiệp. Hàng quý tiến hành trích khấu hao để hình thành vốn và sửa chữa TSCĐ. Vào cuối quý, kế toán căn cứ vào bảng trích khấu hao (tỷ lệ khấu hao trích theo tỷ lệ bình quân theo quyết định 166/1999QĐ/BTC ngày 30 tháng 12 năm 1999 của Bộ Tài chính. Kế toán Công ty căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ và giấy báo nợ của Công ty gửi xuống ghi sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 6274
Có TK 214
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị : đồng
St
t Tên TSCĐ
Số đầu năm Khấu hao
quý I GTCL
NG HM GTCL
1 Máy vi tính 18.550.000 0 18.550.000 1.020.250 17.529.750 2 Máy phô tô 27.850.000 0 27.850.000 1531750 26.318.250 3 Máy phát điện 12.500.000 1.430.240 11.069.760 1728650 9.341.110 Tổng 58.900.00 0 1.430.24 0 5.746.9760 4.280.650 53.189.110 SV: Đỗ Thị Hiền 36 Lớp: Kế toán 3 – K39 Mức phân bổ mỗi lần
- Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản: điện, nớc, điện thoại… phục vụ cho công trình và đội thi công. Kế toán ghi:
Nợ TK 6277 Nợ TK 133
Có TK 111,112… - Chi phí băng tiền khác:
Bao gồm chi phí tiếp khách, phôtô, in tài liệu, mua văn phòng… Cuối tháng, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung và ghi sổ nhật ký chung tài khoản 627.
Trích sổ Trích sổ Nhật ký chung
Quý 4 năm 2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng Chứng từ Diễn giải SH TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có … … … …
4 2/10 Xuất VL sửa máy bơm 6272 152
64.000
64.000
5 2/10 Tiền điện thoại 6278111 750.000 750.000
6 3/10 Mua văn phòng phẩm 6278 111 115.400 115.400 10 3/10 Phân bổ 50% giá trị CCDC 6273 1421 90.000 90.000 30 27/10 Khấu hao MMTB 6274 214 17.286.000 17.286.000 31 29/10 Tiền lơng cho CNV 6271
334
7.000.500
7.000.500 Sau khi ghi sổ nhật ký chung, kế toán tiến hành ghi vào sổ cái tài khoản 627 và sổ chi tiết chi phí sản xuất chung
Trích sổ cái tài khoản 627
Quý 4 năm 2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng NGS Chứng từ Diễn giải SH TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có D đầu kỳ … … …
2/10 4 2/10 Xuất VL sửa máy bơm 152 64.000
3/10 5 2/10 Tiền điện thoại 111 750.000
3/10 6 3/10 Mua văn phòng phẩm 111 115.400
5/10 10 3/10 Phân bổ 50% giá trị CCDC 1421 90.000
28/10 30 27/10 Khấu hao MMTB 214 17.286.000
29/10 31 29/10 Tiền lơng cho CNV 334 7.000.500 Kết chuyển chi phí sản xuất
chung Quý 4 154 25.661.900
Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung
Quý 4 năm 2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng
NGS Chứng từ Diễn giải SH TK
đối ứng TK 623 Cộng
SH NT
… … … …
2/10 4 2/10 Xuất VL sửa máy bơm 152 64.000 64.000
3/10 5 2/10 Tiền điện thoại 111 750.000 750.000
3/10 6 3/10 Mua văn phòng phẩm 111 115.400 115.400
5/10 10 3/10 Phân bổ 50% giá trị CCDC 1421 90.000 90.000
28/10 30 27/10 Khấu hao MMTB 214 17.286.000 17.286.000
29/10 31 29/10 Tiền lơng cho CNV 334 7.000.500 7.000.500
Cộng 25.661.900 25.661.900
* Tổng hợp chi phí sản xuất chung cuối kỳ và phân bổ:
Cuối kỳ, kế toán căn cứ số liệu đã phản ánh trên sổ chi tiết chi phí sản xuất chung theo từng loại chi phí, kế toán tiến hành cộng tổng chi phí và phân bổ theo tiêu chuẩn chi phí trực tiếp
Ta có tổng chi phí trực tiếp phát sinh trong quý 4 năm 2002 là:
104551215 + 160038724 + 229037068 + 116329722 + 7018400 + 1693858 = 618.668.987 Tổng chi phí sản xuất chung đợc tập hợp từ TK 627 là: 25.661.900 đồng. Từ các số liệu tổng hợp, ta lập sổ chi tiết chi phí xây lắp cho từng công trình, hạng mục công trình (cụ thể: ở đây ta xét CT Nhà ở chung c 18 tầng N2 Hải phòng và Nhà F Xuân La khu di dân Xuân La)
Sổ chi tiết chi phí xây lắp
Quý 4 năm 2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Công trình Nhà chung c 18 tầng N2 Hải phòng)
SV: Đỗ Thị Hiền 40 Lớp: Kế toán 3 – K39
Tổng chi phí SXC trong quý
Chi phí SXC phân
Đơn vị: đồng NGS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 Tổng SH NT 30/12 14 13/10 Chi phí NVL 621 1.0455.1215 104.551.215 30/12 16 15/10 Chi phí NC 622 22.903.7068 229.37.068 30/12 1 3/10 Chi phí sử dụng MTC 623 7.018.400 7.018.400 30/12 Chi phí SXC 627 14.128.096 14.128.096 Tổng 10.455.1215 229.037.068 7.018.400 14.128.096 354.734.779
Sổ chi tiết chi phí xây lắp
Quý 4 năm 2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35 Công trình Nhà F Xuân La khu di dân Xuân La)
Đơn vị: đồng NGS Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 Tổng SH NT 30/12 15 14/10 Chi phí NVL 621 160.038.724 160.038.724 30/12 17 16/10 Chi phí NC 622 116.329.722 116.329.722 30/10 2 3/10 CP sử dụng MTC 623 1.693.858 1.693.858 30/10 Chi phí SXC 627 11.533.804 11.533.804 Tổng 160.038.724 116.329.722 1.693.858 11.533.804 289.596.108
2.2.4 Phơng pháp tính giá sản phẩm dở dang và sản phẩm xây lắp hoàn thành
a. Tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ
Từ các sổ chi tiết, chứng từ xây lắp của công trình, hạng mục công trình, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí xây lắp phát sinh trong kỳ theo từng khoản mục làm cơ sở lập bảng tổng hợp chi phí xây lắp trong quý.
Bảng tổng hợp chi phí xây lắp
Quý 4 năm2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng Stt Tên công trình TK621 TK 622 TK 623 TK 627 Tổng 1 Nhà chung c 18 tầng N2 Hải phòng 104551215 229037068 7018400 14128096 354734779 2 Nhà F Xuân La khu di dân Xuân La 160038724 116329722 1693858 11533804 289596108 Cộng 264.589.939 345.366.790 8.712.258 25.661.900 644.330.887
Cứ mỗi quý từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc ghi chuyển từ sổ nhật ký chung vào sổ cái TK 621, 622, 623, 627. Kế toán tiến hành tính toán, tập hợp chi phí xây lắp và kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình.
b. Tính giá sản phẩm xây lắp dở dang
Do đặc thù của sản phẩm xây lắp có khối lợng kết cấu phức tạp, thời gian thi công dài… nên để phù hợp với quản lý, kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang và tính giá thành từng quý. Cuối mỗi quý đại diện phòng kinh tế kỹ thuật xác định khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công trình cụ thể bằng cách lập đơn giá dự toán phù hợp với từng công trình, sau đó tính ra chi phí
của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công trình.
CP thực tế của KLXLĐ dở dang cuối kỳ = [(CP thực tế của KLXLĐ đầu kỳ+CP thực tế của KLXL thực hiện trong kỳ) / (GTDT KLXLHT bàn giao trong kỳ + GTDT của KLXLDD cuối kỳ)] * GTDT của KLXLDD cuối kỳ
Cụ thể công trình Nhà chung c 18 tầng N2 Hải Phòng: kế toán căn cứ vào dự toán của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ mà bên phòng kinh tế kỹ thuật gửi sang để tính chi phí của khối lợng dở dang cuối kỳ:
+ Giá dự toán của KLXL hoàn thành bàn giao trong kỳ: 908.004.970 đồng.
+ Chi phí thực tế của KLXL thực hiện trong kỳ: 289.596.108 đồng. + Giá trị dự toán của KLXL DD cuối kỳ: 160.000.000 đồng.
Vậy CPTT của KLXLDDCK Nhà chung c 18tầng N2 Hải Phòng là: [(309.457.285+289.596.108)+(908.004.970+160.000.000)]*160.000.000=89.7 45.409đ