Chi phí về lao động là một trong các chi phí cơ bản cấu thành nên giá trị sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, khoản mục này có ảnh hởng rất lớn đến giá thành thực tế của công trình. Vì vậy, việc hạch toán chi phí chính xác sẽ góp phần vào việc hạ thấp giá thành sản phẩm, đồng thời có tác động đến tâm lý đối với ngời lao động làm cho họ thấy đợc cụ thể sức lao động của mình đợc bù đắp nh thế nào. Từ đó, họ có ý thức nâng cao năng suất lao động, tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu dẫn đến vừa giảm chi phí cho doanh nghiệp, vừa nâng cao thu nhập của bản thân.
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản tiền công, tiền lơng, BHXH, BHYT, KPCĐ đợc trích lập theo tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Tại Xí nghiệp Đầu t-Xây dựng HN số 6 áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm, chi phí nhân công trực tiếp đợc tập hợp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình.
Việc trả lơng theo sản phẩm (khối lợng công việc hoàn thành) căn cứ vào hợp đồng làm khoán do bộ phận kế hoạch kỹ thuật của Công ty căn cứ vào thiết kế dự toán thi công công trình, hạng mục công trình và định mức lao động lập. Lơng trả cho nhân viên quản lý đội ở Công ty, nhân viên quản lý công trình đợc trả theo hình thức lơng thời gian và đợc hạch toán vào tài khoản 627.
Dựa vào khối lợng công việc giao khoán cho từng tổ sản xuất (theo hợp đồng làm khoán) các tổ sản xuất tổ chức thực hiện khối lợng công việc đợc giao đảm bảo đúng tiến độ thi công và yêu cầu kỹ thuật đồng thời theo dõi ngày công lao động của từng công nhân trong tổ làm căn cứ tính lơng sau này.
Khi khối lợng công việc đợc hoàn thành, kỹ thuật giám sát thi công cùng tổ trởng nghiệm thu khối lợng, chất lợng công việc hoàn thành. Kỹ thuật giám sát sẽ ký xác nhận khối lợng công việc hoàn thành đảm bảo chất lợng.
Kế toán thanh toán tiền lơng ở Công ty sau khi đã nhận chứng từ có đầy đủ chữ ký theo biểu mẫu quy định, kế toán thanh toán tiến hành kê bảng thanh toán lơng của tổ.
bảng thanh toán lơng
Tháng 5/2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng STT Họ tên Lơng cấp bậc Lơng khoán Tổng Khấu trừ Thực lĩnh
Công Tiền TƯ kỳ 1 BHXH Cộng
1 Vũ Cảnh 297.600 27 483.943 483..943 150.000 14.880 164.880 319.063 2 N.Linh 206.400 25 373.413 373.413 150.000 10320 160320 213.093
3 Vũ Hoan 206.400 26 466.019 466.019 150.000 10320 160320 305.699 4 P. Anh 206.400 26 466.019 466.019 160.000 10320 170320 295.699 5 N. Thanh 199.400 25 373.413 373.413 150.000 9970 159970 213.443
Cộng 1.116.200 129 2.162.807 2.162.807 760.000 55.810 815.810 1.346.997
* Trình tự kế toán nhân công trực tiếp tại Công ty.
Trích sổ Nhật ký chung
Quý 4 năm 2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng
Chứng từ Diễn giải SH TK
đối ứng Số phát sinh
SH NT Nợ Có
… … … …
16 15/10 Thanh toán lơng CT Nhà 18 tầng N2 Hải phòng
622 334
229.037.068
229.037.068 17 16/10 Thanh toán lơng Nhà F
khu di dân Xuân La
622 334
116.239.722
116.239.722 Sau đó số liệu đợc ghi vào sổ cái đồng thời ghi vào sổ chi tiết chi phí sản xuất công trình xây lắp
Trích sổ cái tài khoản 622
Quý 4 năm 2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng NGS Chứng từ Diễn giải SH TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có D đầu kỳ … … …
17/10 16 15/10 Thanh toán lơng CT Nhà 18 tầng N2 Hải phòng
334 229.037.068 18/10 17 16/10 Thanh toán lơng Nhà F khu
di dân Xuân La 334 116.329.722 Kết chuyển chi phí NCTT quý 4 154 345.366.790 Cộng phát sinh 345.366.790 345.366.790
Sổ chi tiết chi phí NC trực tiếp
Quý 4 năm 2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng NGS Chứng từ Diễn giải SH TK đối ứng TK 622 Cộng SH NT SV: Đỗ Thị Hiền 28 Lớp: Kế toán 3 – K39
… … … …
17/10 16 15/10 Thanh toán lơng CT Nhà
18 tầng N2 Hải phòng 334 299.037.068 299.037.068 18/10 17 16/10 Thanh toán lơng Nhà F
khu di dân Xuân La 334 116.329.722 116.329.722
Cộng 345.366.790 345.366.790
Đối với các công trình khác việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp của Xí nghiệp cũng đợc thực hiện nh trên.
* Lao động thuê ngoài:
Bên cạnh việc sử dụng lao động trong Xí nghiệp, Xí nghiệp còn tiến hành sử dụng lao động thuê ngoài. Do đặc điểm sản xuất của Xí nghiệp là các công trình mang tính đơn chiếc và rải rác trên nhiều vùng lãnh thổ, vì vậy Xí nghiệp thuê ngay lao động tại địa phơng nơi có các công trình đang thi công. Đối với đối tợng này, Xí nghiệp giao cho các đội trởng xây lắp quản lý, trả l- ơng theo hình thức khoán ngoài trên cơ sở định mức khoán của từng công việc. Tiền trả cho lao động thuê ngoài đợc trả trực tiếp bằng tiền mặt, tiền tạm ứng hoặc thanh toán vào tài khoản 331.
Khi cho thợ thuê ngoài ứng trớc tiền, kế toán căn cứ phiếu chi tiền mặt ghi nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 141: Có TK 111:
Khi thanh toán tiền công thuê ngoài, kế toán lập chứng từ thanh toán tạm ứng và ghi sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 6221
Có TK 141
Trờng hợp công nhân thuê ngoài không tạm ứng trớc tiền công thì cuối tháng kế toán khi tiến hành thanh toán ghi:
Nợ TK 622 Có TK 3341 c. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
Tại Công ty chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: chi phí NVL cho máy thi công, chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dỡng, sửa chữa máy thi công…Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng biệt nên không tổ chức kế toán riêng cho đội máy thi công. Chi phí máy thi công tính cho từng công trình, hạng mục công trình đợc hạch toán căn cứ số ca máy thực hiện theo tỷ lệ trích khấu hao cho từng loại máy và đợc phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình. Để tập hợp chi phí này, kế toán sử dụng tài khoản 623.
- Chi phí nhân công điều khiển, phục vụ máy thi công:
Chi phí này bao gồm tiền lơng, các khoản phụ cấp lơng, tiền công phải trả cho nhân công trực tiếp điều khiển, phục vụ xe, máy thi công (không bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ).
Căn cứ vào bảng tính công công nhân điều khiển, phục vụ máy thi công của nhân viên theo dõi dới công trình, hạng mục công trình, kế toán tiến hành thanh toán lơng cho công nhân điều khiển phục vụ máy thi công
Bảng thanh toán lơng
Tháng 5/2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng
Tổ máy.
Stt Họ tên Lơng
cấp bậc
Lơng thời gian Lơng thêm giờ Phụ cấp Tổng Thực lĩnh Công Lơng 1 Lê Tích 497.000 27 516.115 756.000 756.000 2 Lê Hà 425.000 27 441.346 512.000 512.000 3 Ng. Phong 446.000 27 463.453 615.000 615.000 4 Phạm Lãi 360.000 27 373.846 423.000 423.000 SV: Đỗ Thị Hiền 30 Lớp: Kế toán 3 – K39
5 Ng. Thành 360.000 27 338.538 450.000 450.000
Tổng 2.088.000 135 2.133.298 2.756.000 2.756.000
- Chi phí NVL:
Chi phí này bao gồm các chi phí về nhiên liệu (xăng, dầu, mỡ…), vật liệu khác phục vụ cho xe, máy thi công trong quá trình thi công cho các đội. Căn cứ vào phiếu xuất kho, hoá đơn thanh lý, hợp đồng, kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 6232: Nợ TK 133:
Có TK 152, 111:
Sau đó kế toán đồng thời ghi vào sổ cái TK 623 và ghi sổ chi tiết chi phí xây lắp.
- Chi phí khấu hao xe, máy thi công ở các đội máy thi công:
Là khoản chi phí về khấu hao máy móc thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình. Việc trích khấu hao đợc thực hiện nh sau:
+ Kế toán căn cứ vào bảng theo dõi máy chạy, lập tính ra chi phí khấu hao phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình.
Bảng theo dõi hoạt động máy thi công
Quý 2 năm 2009
(Đội thi công CT Nhà ở 18 tầng N2 Hải phòng)
Stt Tên máy Đơn vị Khối lợng hoạt động Ghi chú
1 Máy trộn ca 89 89
2 Máy dầm đất ca 45 45
3 Máy bơm bê tông ca 40 40
4 Thiết bị trợt ca 10 10
Tổng 184 184
+ Máy thi công sử dụng cho công trình nào thì sẽ hạch toán trực tiếp vào công trình đó. Cứ mỗi quý kế toán Công ty trích khấu hao xe, máy thi công ở từng đội máy thi công và định khoản:
Có TK 214:
+ Trong trờng hợp đơn vị đang thi công đồng thời nhiều công trình do đội thực hiện thì kế toán sẽ căn cứ vào số giờ phục vụ máy thi công để phân bổ chi phí sử dụng máy thi công theo công thức:
- Chi phí công cụ dụng cụ xuất kho hoặc mua ngoài dùng cho hoạt động của xe, máy thi công:
+ Nếu là công cụ dụng cụ loại phân bổ một lần ghi: Nợ TK 6233:
Có TK 1531:
+ Nếu là công cụ dụng cụ loại phân bổ 2 lần trở lên, kế toán ghi: a. Nợ TK 1421:
Có TK 1531:
b. Nợ TK 6233: Có TK 1421:
Trong đó:
Mức phân bổ mỗi lần = Giá trị CCDC xuất dùng/Số lần phân bổ dự kiến
- Chi phí dịch vụ mua ngoài :
Là những chi phí sửa chữa máy thi công mua ngoài, điện, nớc, tiền thuê TSCĐ, chi phí phải trả cho nhà thầu phụ. Do đặc điểm của sản xuất xây lắp là mang tính đơn chiếc, không tập trung và máy móc của Công ty còn hạn chế nên trong thi công Công ty còn phải thuê ngoài một số máy móc thiết bị thi công nh: cần cẩu, máy trộn…Khi kết thúc công việc cũng là khi kết thúc thời gian thuê máy thi công và chi phí thuê máy đợc tính vào trọn gói là hợp đồng thuê thiết bị và tính riêng cho từng công trình. Khi thanh lý hợp đồng, kế toán ghi sổ nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 6237
Nợ TK 133
Có TK 111,112
Đối với chi phí sửa chữa máy thi công mua ngoài cũng hạch toán tơng tự sau đó kế toán ghi vào sổ cái tài khoản 623 và sổ chi tiết chi phí sản xuất.
SV: Đỗ Thị Hiền 32 Lớp: Kế toán 3 – K39 Chi phí khấu hao phân bổ CT A Số giờ thực hiện MTC CT A Tổng số giờ hoạt động của máy
= * Chi phí khấuhao máy
Mức phân bổ mỗi lần
Trích sổ Nhật ký chung
Quý 4 năm 2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng Chứng từ Diễn giải SH TK đối ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có … … … … 1 3/10 Xuất NVL cho xe phục vụ CT Nhà ở 18 tầng N2 Hải Phòng 6232152 7.018.400 7.018.400 2 3/10 Xuất NVL cho xe phục vụ CT
Nhà F khu di dân Xuân La 6232152 1.693.858 1.693.858
Trích sổ cái tài khoản 623
Quý 4 năm 2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng
NGS Chứngtừ Diễn giải đối ứngSH TK Số phát sinh
SH NT Nợ Có
D đầu kỳ … … …
5/10 1 3/10 Xuất NVL cho xe phục vụ CT
Nhà ở 18 tầng N2 Hải Phòng 152 7.018.400 5/10 2 3/10 Xuất NVL cho xe phục vụ CT
Nhà F khu di dân Xuân La 152 1.693.858
Kết chuyển chi phí NCTT quý 4 154 8.712.258
Cộng phát sinh 8.712.258 8.712.258
Sổ chi tiết chi phí sử dụng máy thi công
Quý 4 năm 2009
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng NGS Chứng từ Diễn giải SH TK đối ứng TK 623 Cộng SH NT … … … … 5/10 1 3/10 Xuất NVL cho xe phục vụ CT Nhà ở 18 tầng N2 Hải Phòng 152 7.018.400 7.018.400 5/10 2 3/10 Xuất NVL cho xe phục vụ CT
Nhà F khu di dân Xuân La
Cộng 8.712.25
8 8.712.258
- Chi phí bằng tiền khác bao gồm các chi phí phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công và đợc hạch toán vào tài khoản 6238.
d. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Trên thực tế, ngoài các loại chi phí về vật liệu, nhân công…còn phải tiêu hao một số yếu tố chi phí khác nh chi phí kiểm nghiệm, chi phí thuê mớn lán, trại, kho…Đó là chi phí sản xuất chung.
Tại Công ty chi phí này bao gồm: lơng nhân viên quản lý đội, khoản trích theo lơng của công nhân lao động và nhân viên quản lý đội, chi phí bằng tiền cho thuê mớn… tại địa phơng nơi có công trình. Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản 627.
- Chi phí nhân viên quản lý đội xây dựng:
Bảng thanh toán tiền lơng
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị: đồng
St
t Họ tên
Lơng cấp bậc
Lơng khoán Tổng Khấu
trừ Thựclĩnh Công Số tiền BHXH 1 Lê Tiên 360000 27 374000 737000 18000 719000 1 Ng. Hà 367200 27 381000 505000 19360 486640 3 Đoàn Thu 314000 27 326000 466000 15700 450300 4 Hoàng Hà 360000 27 374000 496000 18000 478000 5 Đỗ Chung 395000 27 410000 683000 19750 663250 Tổng 1796200 135 1838000 2887000 90810 2796490 Căn cứ vào bảng chấm công mà kế toán tính lơng cơ bản của nhân viên tham gia vào công trình và tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. Sau đó căn cứ bảng chấm công của nhân viên dới công trình, kế toán trả lơng cho nhân viên.
- Chi phí nguyên vật liệu:
Kế toán căn cứ phiếu xuất kho, hoá đơn thanh toán để hạch toan số nguyên vật liệu xuất dùng cho đội xây dựng, sau đó vào sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 6272 Có TK 152
Sau khi ghi sổ nhật ký chung, kế toán vào sổ cái tài khoản 627 đồng thời phản ánh vào sổ chi tiết chi phí sản xuất chung.
- Chi phí công cụ dụng cụ quản lý doanh nghiệp:
Kế toán căn cứ vào chứng từ xuất kho vật t để hạch toán, phân bổ (nếu là công cụ dụng cụ xuất dùng nhiều lần) cho từng công trình. Sau đó vào sổ nhật ký chung theo định khoản:
+ Nếu công cụ dụng cụ xuất dùng một lần: Nợ TK 6273
Có TK 153
a. Nợ TK 1421 Có TK 1531
b. Nợ TK 6273 Có TK 1421
Tiếp theo số liệu đó đợc ghi vào sổ cái và sổ chi tiết chi phí sản xuất chung.
- Chi phí khấu hao TSCĐ:
Kế toán văn phòng Công ty chịu trách nhiệm mở sổ kế toán và thẻ kế toán TSCĐ để theo dõi toàn bộ tài sản của Xí nghiệp. Hàng quý tiến hành trích khấu hao để hình thành vốn và sửa chữa TSCĐ. Vào cuối quý, kế toán căn cứ vào bảng trích khấu hao (tỷ lệ khấu hao trích theo tỷ lệ bình quân theo quyết định 166/1999QĐ/BTC ngày 30 tháng 12 năm 1999 của Bộ Tài chính. Kế toán Công ty căn cứ vào bảng trích khấu hao TSCĐ và giấy báo nợ của Công ty gửi xuống ghi sổ nhật ký chung theo định khoản:
Nợ TK 6274
Có TK 214
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Công ty cổ phần đầu t xây dựng và kinh doanh nhà Hà nội số 35
Đơn vị : đồng
St
t Tên TSCĐ
Số đầu năm Khấu hao
quý I GTCL
NG HM GTCL
1 Máy vi tính 18.550.000 0 18.550.000 1.020.250 17.529.750 2 Máy phô tô 27.850.000 0 27.850.000 1531750 26.318.250