Căn cứ chứng từ và bảng kê chứng từ do kế toán đội tập hợp chuyển đến. Kế toán tổng hợp tập hợp chi phí theo khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung toàn doanh nghiệp và chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình.
Các phần trên đã nghiên cứu cách hạch toán và phân bổ các loại chi phí sản xuất. Các chi phí sản xuất kể trên cuối cùng đều đợc tổng hợp vào bên Nợ Tài
TK 334 TK 627
Lương nhân viên quản lý đội Các khoản làm giảm CPSXC
TK 338
Các khoản trích theo lương
TK 111, 112, 152
TK 142, 152, 153
Xuất NVL, CCDC dùng cho đội xây lắp Trích khấu hao TSCĐ TK 214
TK 111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền mua NVL sử dụng ngay TK 133 Thuế GTGT Cuối kỳ, k/c, phân bổ CPSXC cho từng công trình, HMCT TK 154
Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ TK 142, 335
Chi phí sản xuất chung cố định do hoạt động dưới mức
công suất
khoản 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang". Tài khoản 154 đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình hay theo từng đơn đặt hàng.
* Phơng pháp hạch toán:
Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC, chi phí sử dụng máy thi công (chi tiết theo từng đối tợng) kế toán ghi:
Nợ TK154 (chi tiết theo từng đối tợng)
Có TK621: "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" Có TK622: "Chi phí nhân công trực tiếp" Có TK623: "Chi phí sử dụng máy thi công" Có TK627: " Chi phí sản xuất chung"
Giá trị ghi giảm chi phí:
+ Phế liệu thu hồi:
Nợ TK152 (chi tiết phế liệu)
Có TK154 (chi tiết theo đối tợng) + Giá trị vật liệu thiếu hụt bất thờng:
Nợ TK liên quan (TK138, TK334...) Có TK154 (chi tiết theo đối tợng)
+ Vật liệu xuất dùng không hết nhập kho (nếu cha phản ánh ở TK621): Nợ TK152
Có TK154 (chi tiết theo đối tợng)
+ Giá thành thực tế sản phẩm lao vụ hoàn thành: Nợ TK632
Có TK154 (chi tiết theo đối tợng)
Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên trong doanh nghiệp xây lắp
TK 621 TK 154 TK 155
Cuối kỳ kết chuyển chi phí Giá thành thực tế của SP nguyên vật liệu trực tiếp hoàn thành chờ tiêu thụ
TK 622 TK 632
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ Giá thành thực tế của SP chi phí nhân công trực tiếp hoàn thành trong kỳ
bán ngay
TK 623
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí sử dụng MTC TK 627
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung cố định do hoạt động
dới mức công suất
1.7.2. Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp
Do đặc trng riêng của nghành xây dựng cơ bản vì vậy khi bắt đầu khởi công công trình tức là khi bắt đầu phát sinh chi phí thì kế toán mở cho mỗi công trình, hạng mục công trình một thẻ tính giá thành hoặc sổ chi tiết giá thành. Khi công
hợp lý đợc xác nhận nghiệm thu thanh toán thì kế toán tập hợp tổng chi phí lại và xác định giá thành công trình, phần còn lại cha đợc xác nhận thì đó là sản phẩm dở cuối kỳ (Mỗi bản nghiệm thu đều có khối lợng và bàn thanh toán giai đoạn hoàn thành).
1.7.2.1. ý nghĩa của việc đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang trong xây dựng có thể là công trình, hạng mục công trình dở dang cha hoàn thành, khối lợng xây lắp thi công dở dang bất kỳ cha đợc bên chủ đầu t nghiệm thu, thanh toán.
Đánh giá sản phẩm dở dang là tính toán, xác định phần chi phí sản xuất cho khối lợng làm dở cuối kỳ theo những nguyên tắc nhất định.
Để đánh giá sản phẩm dở dang một cách chính xác trớc hết cần phải kiểm kê khối lợng xây dựng hoàn thành trong kỳ đồng thời xác định đúng đắn mức độ hoàn thành theo quy ớc ở từng giai đoạn thi công để xác định khối lợng sản phẩm dở dang, phát hiện những tổn thất trong quá trình thi công.
Đặc điểm của sản phẩm xây lắp là kết cấu phức tạp, việc xác định chính xác mức độ hoàn thành của nó là rất khó khăn. Vì vậy, khi đánh giá sản phẩm dở dang, kế toán cần kết hợp chặt chẽ với các bộ phận kỹ thuật, bộ phận tổ chức lao động để xác định mức độ hoàn thành của khối lợng sản phẩm dở dang một cách chính xác. Trên cơ sở kết quả kiểm kê sản phẩm làm dở đã tổng hợp đợc, kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang.
1.7.2.2. Các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang
* Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ sản phẩm hoàn thành t- ơng đơng:
Phơng pháp này chủ yếu áp dụng đối với việc đánh giá sản phẩm dở dang của công tác xây lắp, lắp đặt máy móc thiết bị.
Theo phơng pháp này, chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc xác định:
* Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự toán:
Theo phơng pháp này, chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc xác định theo công thức sau:
* Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị dự toán:
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp
dở dang đầu kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện trong kỳ Chi phí theo dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ đã tính theo mức độ hoàn thành Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
Chi phí của khối lư ợngxây lắp hoàn
thành bàn giao trong kỳ theo dự
toán
Chi phí dự toán khối lượng xây
lắp dở dang cuối kỳ đã tính theo mức độ hoàn thành = + + x Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang
đầu kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp phát sinh
trong kỳ
Chi phí dự toán của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn
giao trong kỳ
Chi phí theo dự toán khối lượng xây lắp dở dang
cuối kỳ
Chi phí theo dự toán của khối lư ợng xây lắp dở dang cuối kỳ = + x + Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang
đầu kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp thực hiện
trong kỳ
Giá trị dự toán khối lượng xây lắp
hoàn thành bàn giao trong kỳ
Giá trị dự toán khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Giá trị theo dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ = + x +
Ngoài ra, đối với một số công việc nh nâng cấp, sửa chữa, hoàn thiện hoặc xây dựng các công trình có giá trị nhỏ, thời gian thi công ngắn theo hợp đồng đợc bên chủ đầu t thanh toán toàn bộ sau khi hoàn thành thì giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ là toàn bộ chi phí thực tế từ khi thi công đến thời điểm kiểm kê, đánh giá.
1.7.2.3. Phơng pháp tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp lắp
a. Nguyên tắc hạch toán chi phí vào giá thành sản phẩm xây dựng
Để đảm bảo tính thống nhất, các doanh nghiệp xây lắp thực hiện việc hạch toán chi phí vào giá thành công tác xây lắp theo quy định chung của chế độ kế toán tài chính và chế độ tài chính hiện hành.
Theo chế độ quy định hiện nay, chỉ tính vào công tác sản phẩm xây lắp những chi phí cơ bản trực tiếp (CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC) và chi phí sản xuất chung.
Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (nếu có) không đợc hạch toán vào giá thành sản phẩm xây lắp mà đợc hạch toán vào TK 641 "chi phí bán hàng", TK 642 "chi phí quản lý doanh nghiệp" cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 "xác định kết quả kinh doanh".
Những khoản chi phí khác, chi phí đầu t, chi phí hoạt động tài chính... không đợc hạch toán vào chi phí sản xuất và không đợc tính giá thành.
Việc hạch toán chi phí vào giá thành công tác xây lắp có ý nghĩa lớn trong việc tính đúng, tính đủ và hợp lý chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm cũng nh đảm bảo tính nhất quán trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp xây lắp cũng nh các doanh nghiệp khác trong nền kinh tế quốc dân.
b. Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Phơng pháp tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp là phơng pháp sử dụng số liệu về chi phí sản xuất để tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị của sản phẩm, hoặc lao vụ đã hoàn thành theo các yếu tố chi phí hoặc khoản mục giá thành trong kỳ tính giá thành đã đợc xác định.
Tuỳ theo đặc điểm của từng đối tợng tính giá thành và mối quan hệ giữa đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành mà kế toán lựa chọn phơng pháp thích hợp để tính giá thành cho từng đối tợng.
Trong các doanh nghiệp xây lắp thờng sử dụng các phơng pháp tính giá thành nh sau:
* Phơng pháp tính giá thành giản đơn:
Đây là phơng pháp sử dụng phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay vì sản xuất thi công đơn chiếc, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đối tợng tính giá thành. Bên cạnh đó, phơng pháp này cho phép cung cấp kịp thời số liệu giá thành trong mỗi kỳ báo cáo, cách tính giản đơn dễ thực hiện.
Theo phơng pháp này tập hợp tất cả các chi phí phát sinh trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình.
Trong trờng hợp công trình đó cha hoàn thành toàn bộ mà có khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao thì:
Z = DĐK + C - DCK
Trong đó :
Z : Giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ C : Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
DĐK , DCK : Chi phí sản phẩm dở đầu và cuối kỳ
* Phơng pháp tính giá thành theo định mức:
Phơng pháp này áp dụng đối với các doanh nghiệp thoả mãn điều kiện sau: + Phải tính đợc giá thành định mức trên cơ sở các định mức và đơn giá tại thời điểm tính giá thành.
+Vạch ra đợc một cách chính xác thay đổi về định mức trong quá trình thực hiện thi công công trình.
+ Xác định đợc các chênh lệch so với định mức và nguyên nhân gây ra chênh lệch đó. Chênh lệch đó đợc gọi là chênh lệch thoát ly định mức. Việc xác định số chênh lệch do thoát ly định mức đợc tiến hành theo các phơng pháp khác nhau, tuỳ thuộc vào từng khoản mục chi phí cụ thể đợc tính nh sau:
Sau khi tính toán, xác định đợc tính giá thành định mức, chênh lệch do thay đổi và thoát ly định mức, giá thành thực tế của sản phẩm đợc xác định nh sau:
* Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:
Phơng pháp này áp dụng trong trờng hợp doanh nghiệp nhận thầu, xây dựng theo đơn đặt hàng. Khi đó, đối tợng tập hợp chi phí là từng đơn đặt hàng, đối tợng tính giá thành là đơn đặt hàng đã hoàn thành. Kỳ tính giá thành không phù hợp với kỳ báo cáo mà là khi đơn đặt hàng hoàn thành.
Theo phơng pháp này, hàng tháng chi phí thực tế phát sinh đợc tập hợp lại theo từng đơn đặt hàng và khi nào hoàn thành công trình thì chi phí sản xuất tập hợp đợc cũng chính là giá thành thực tế của đơn đặt hàng đó.
Ngoài ra trong doanh nghiệp xây lắp còn có thể áp dụng một số phơng pháp tình giá thành khác nh: Phơng pháp tính giá thành theo hệ số.... nhng các phơng pháp này đều phức tạp và khó khăn khi tính toán nên ít đợc áp dụng.
Trong hoạt động xây lắp, sản phẩm hoàn thành cuối cùng là công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng. Khi đó cần phải tính đợc giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành.
Chênh lệch thoát ly định mức Chi phí thực tế (theo từng khoản mục) Chi phí định mức (theo từng khoản mục) = - Giá thành thực tế của sản phẩm xây lắp Giá thành định mức của sản phẩm xây lắp Chênh lệch do thay đổi định mức Chênh lệch thoát ly định mức = ± ±
Trờng hợp phơng thức thanh toán đã ký kết giữa bên A- B là thanh toán theo giai đoạn công việc hoàn thành của công trình, hạng mục công trình thì kế toán cần tính đợc giá thành của các giai đoạn công việc xây lắp hoàn thành đã đợc chấp nhận thanh toán trong kỳ.
Hiện nay các doanh nghiệp xây lắp để tính giá thành sản phẩm xây lắp th- ờng sử dụng phơng pháp tính giá thành giản đơn.
1.8. Tổ chức hệ thống sổ kế toán và báo cáo kế toán
1.8.1. Tổ chức hệ thống chứng từ và hạch toán ban đầu đối với chi phí sản xuất
Chứng từ gốc liên quan đến các chi phí phát sinh là những chứng từ thuộc các yếu tố nh: Vật t (phiếu nhập kho, phiếu xuất kho), tiền lơng (bảng tính lơng phải trả), khấu hao tài sản cố định (bảng tính hao mòn tài sản cố định), tiền mặt (phiếu chi), tiền gửi ngân hàng (giấy báo nợ)...
Trong doanh nghiệp xây lắp, đối tợng tập hợp chi phí là từng công trình, hạng mục công trình hoặc theo từng đơn đặt hàng. Kế toán trởng tổ chức việc lập chứng từ kế toán cho từng đối tợng tập hợp chi phí (nếu là chi phí trực tiếp) và còn những chi phí chung thì lập chứng từ kế toán theo khoản mục chi phí chung.
1.8.2. Tổ chức hệ thống sổ kế toán để ghi chép, tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành
Sổ kế toán để ghi chép, tập hợp chi phí sản xuất có hai hệ thống sổ:
- Sổ kế toán tổng hợp: Tuỳ theo từng hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, kế toán sẽ tổ chức hệ thống sổ kế toán tơng ứng với từng hình thức để thực hiện kế toán các chỉ tiêu tổng hợp về chi phí sản xuất. Nhng ở hình thức nào cũng có chung sổ cái tổng hợp, mỗi tài khoản kế toán tổng hợp đợc mở một sổ cái (TK621, TK622, TK623, TK627, TK154...) và nó đều phản ánh một chỉ tiêu về chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp.
- Sổ kế toán chi tiết: Tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp về chi phí sản xuất và giá thành mà kế toán sẽ mở các sổ chi tiết để kế toán các chỉ tiêu chi
tiết về chi phí sản xuất đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin của các doanh nghiệp. Thông thờng mở sổ chi tiết chi phí sản xuất theo từng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
Quy trình ghi sổ kế toán và báo cáo chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm.
Sổ kế toán vật tư, tiền lương, TSCĐ, vốn bằng tiền... Sổ kế toán tổng hợp TK 621, 622, 623, 627 Sổ kế toán tổng hợp TK 154 - Báo cáo sản xuất. - Báo cáo chi phí sản xuất, giá thành. Chứng từ, tài liệu phản ánh chi phí sản xuất phát sinh Sổ chi tiết CPSX theo đối tượng kế toán tập hợp CPSX - Bảng tổng hợp chi phí sản xuất - Tính giá thành sản phẩm
Sổ chi tiết chi phí
sản xuất chung lượng sản phẩm sản xuất...Tài liệu hạch toán về khối Chi phí trực tiếp Phân bổ chi phí SXC Chi phí SXC Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu, kiểm tra Ghi định kỳ, cuối kỳ
Chơng 2
Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty Cổ Phần
xây dựng và Phát triển nông thôn phú thọ
2.1. Tình hình cơ bản của công ty cổ phần xây dựng Và phát triển nông thôn phú thọ
2.1.1. sự ra đời và phát triển của Công ty CP Xây dựng và PTNT Phú Thọ
Công ty Cổ phần Xây dựng và Phát triển nông thôn Phú Thọ (Tên giao dịch: Công ty CP Xây dựng và PTNT Phú Thọ) là một doanh nghiệp đợc tổ chức và