31/12 KC02 31/12 Kết chuyển CPNCTT công trình TC19 154 360.123.000
Tổng chi phí phát sinh 614.244.000 614.244.000
Số dư cuối ky 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Kế toán trưởng Người ghi sổ
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
( Nguồn: phòng Tài chính- kế toán)
Sinh viên: Lê Thúy Nga Lớp KTDNB- K11
2.2.5. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
2.2.5.1. Đặc điểm chi phí sử dụng máy thi công
Tại công ty TNHH Sông Mã, việc sử dụng máy thi công được tổ chức thông qua hoạt động của tổ máy thi công hoặc thuê ngoài nếu chi phí thấp hơn và thuận tiện cho việc thi công. Bộ phận có chức năng quản lý, vận hành và sửa chữa toàn bộ thiết bị, máy móc phục vụ thi công cho từng công trình, hạng mục công trình. Máy thi công là các loại xe máy chạy bằng động lực như: máy trộn bê tông, máy bơm bê tông, máy ép…
Toàn bộ CPSDMTC công trình nào hạng mục công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình đó theo từng khoản mục.
a) Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, giấy tạm
ứng, bảng tính khấu hao máy thi công (bảng 2.5)…
Bảng 2.5:
BẢNG TÍNH KHẤU HAO MÁY THI CÔNG
Xí nghiệp xây dựng số 7 (tháng 10 năm 2011)
STT Tên thiết bị Nguyên giá Năm sử dụng
(năm)
Khấu hao trong tháng
1 Máy trộn bê tông 65.000.000 10 541.667
2 Máy bơm bê tông 380.300.000 10 3.169.166
3 Xe chuyên chở 850.000.000 8 8.854.176
Cộng 12.565.000
(Nguồn: Phòng Tài chính- Kế toán) b) TK sử dụng: Toàn bộ chi phí sử dụng máy hạch toán qua tài khoản 623-
CPSDMTC. Công ty mở tài khoản chi tiết riêng để theo dõi riêng các khoản mục chi phí và không theo dõi riêng cho từng công trình, hạng mục công trình
Các TK chi tiết:
- TK 6232 : Chi phí nhiên liệu, công cụ dụng cụ dùng cho máy thi công. - TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công.
- TK 6237 : Chi phí dịch vụ mua ngoài.
a) Chi phí nhiên liệu, công cụ dụng cụ dùng cho máy thi công (TK 6232)
Chi phí này bao gồm các khoản : chi phí NVL, CCDC phục vụ cho việc điều khiển máy móc dùng cho hoạt động thi công công trình. Việc cung ứng nhiên liệu, CCDC do xí nghiệp tự mua bằng tiền tạm ứng qua xét duyệt của trưởng xí nghiệp và gửi lên phòng kế hoạch kinh doanh xét duyệt. Đến cuối tháng sẽ gửi bảng kê tạm ứng kèm hóa đơn lên cho phòng kế toán nhập liệu và chi tiền.
Hình 2.4: Kế toán chi phí NVL sử dụng cho máy thi công trên FAST
Chi phí vật liệu xuất dùng cho sử dụng máy thi công trong tháng 10 năm 2011 là 5.154.000đ. Chi phí vật liệu tập hợp đến hết quý IV là 6.625.000 đồng. Toàn bộ số liệu nhập liệu máy tự động chuyển tới Nhật ký chung (2.16), sổ chi tiết TK 623 (biểu 2.10), sổ Cái TK 623 (biểu 2.11).
b) Chi phí khấu hao máy thi công (TK6234)
Trên phần mềm FAST, công ty đã khai báo ban đầu cho từng máy thi công, việc thu mua và thanh lý máy, việc trích khấu hao theo tháng đã được máy tự động tính.
Sinh viên: Lê Thúy Nga Lớp KTDNB- K11
Cuối tháng, để tiến hành trích khấu hao, từ màn hình ban đầu, vào Kế toán TSCĐ/Cập nhật số liệu/Tính khấu hao TSCĐ, sau đó nhập tháng tính khấu hao, mã TSCĐ. Nhấn nút Nhận máy sẽ tự động xử lý, tính khấu hao cho TSCĐ đã được nhập mã và tập hợp cho các đối tượng sử dụng theo khai báo ban đầu về TSCĐ.
Tổng chi phí khấu hao máy thi công quý IV năm 2011 là 32.969.167 đồng. Số liệu này được máy tự động chuyển vào Nhật ký chung (biểu 2.16), các sổ chi tiết TK 623 (biểu 2.10), sổ cái TK 623 (biểu 2.11).
c) Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác (TK 6237)
Do máy móc thiết bị của công ty còn chưa đồng bộ nên để công trình hoàn thành đúng tiến độ, công ty thường phải thuê máy móc thiết bị bên ngoài và sử dụng các dịch vụ mua ngoài như sửa chữa xe, chi phí thuê máy thi công, chi phí mua phụ tùng lắp ráp…và các chi phí bằng tiền khác phục vụ cho tổ máy thi công.
Chi phí DVMN và chi phí bằng tiền khác cho tổ máy phát sinh ở công trình nào cũng được tập hợp trực tiếp cho công trình đó.
Các chứng từ: hóa đơn GTGT, phiếu chi được kế toán đội tập hợp và chuyển về phòng kế toán để nhập liệu.
Chẳng hạn, căn cứ vào phiếu chi số 21 kèm hóa đơn mua hàng số 0017049, kế toán thực hiện nhập dữ liệu vào máy. Từ màn hình ban đầu, vào Kế toán tiền mặt, tiền gửi và tiền vay/Cập nhập số liệu/Phiếu chi tiền mặt.
Sau mỗi nghiệp vụ, phần mềm sẽ tự động chuyển số liệu vào các sổ chi tiết TK 623 (biểu 2.10), Sổ cái TK 623 (biểu 2.11). Tổng chi phí loại này ở công trình mã THP2 trong tháng 10 năm 2011 là 12.070.000 đồng. Tổng hợp chi phí loại này ở công trình THP2 trong quý IV là 29.070.000 đồng.
Công trình xây dựng khu nhà nghỉ của CBCNV Thép Hòa Phát do xí nghiệp xây dựng số 7 thi công, toàn bộ CPSDMTC phát sinh tổng hợp trong quý IV là 68.664.167 đồng.
Thực hiện các thao tác in, xem sổ, báo cáo ta có thể xuất ra các sổ tương ứng.
Sinh viên: Lê Thúy Nga Lớp KTDNB- K11
Biểu 2.10:
Công ty TNHH Sông Mã Mẫu số S38-DN 469 Lê Hoàn, Ngọc Trạo, Thanh Hóa Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công công trình mã THP2 Từ ngày 01/10/2011 đến ngày 31/12/2011
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Ghi chú
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu ky 0
05/10 13 05/10 Xuất vật tư 152 2.094.626
….
27/10 27 25/10 Thanh toán tạm ứng mua nhiên liệu 141 5.378.140
30/10 PC21 30/10 Thuê sửa máy trộn 111 1.590.000
31/10 28 31/10 Trích khấu hao máy thi công 214 12.565.000
11/11 29 11/11 Xuất vật tư 152 22.902.500
…
31/12 KC01 31/12 Kết chuyển CPSDMTC quý IV 154 68.664.167
Tổng phát sinh 68.664.167 68.664.167
Số dư cuối ky 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Kế toán trưởng Người ghi sổ
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
( Nguồn: phòng Tài chính - Kế toán)
Biểu 2.11:
Công ty TNHH Sông Mã Mẫu số S03b-DN
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Từ ngày 01/10/2011 đến ngày 31/12/2011
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Ghi chú
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu ky 0
05/10 13 05/10 Xuất vật tư THP2 152 2.094.626
….
27/10 27 25/10 Thanh toán tạm ứng mua nhiên liệu THP2 141 5.378.140
30/10 PC21 30/10 Thuê sửa máy trộn THP2 111 1.590.000
31/10 25 31/10 Trích khấu hao máy thi công THP2 214 12.565.000
11/11 26 11/11 Xuất vật tư THP2 152 22.902.500
…
31/12 KC01 31/12 Kết chuyển CPSDMTC quý IV THP2 154 68.664.167
31/12 KC02 31/12 Kết chuyển CPSDMTC quý IV TC29 154 85.590.267
Tổng phát sinh 154.254.434 154.254.434
Số dư cuối ky 0
Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Kế toán trưởng Người ghi sổ
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
( Nguồn: phòng Tài chính - Kế toán)
Sinh viên: Lê Thúy Nga Lớp KTDNB- K11
2.2.6. Kế toán chi phí sản xuất chung
2.2.6.1. Đặc điểm chi phí sản xuất chung
Ngoài các yếu tố về chi phí NVL, NCTT…còn một yếu tố hết sức quan trọng bao gồm toàn bộ chi phí liên quan đến bộ phận gián tiếp phục vụ sản xuất, quản lý xí nghiệp như :
- Chi phí nhân viên quản lý (TK 6271)
- Chi phí vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quản lý (TK 6272) - Chi phí khấu hao TSCĐ ( TK 6273)
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK 6277)
Do đặc điểm tổ chức sản xuất của công ty, tại một thời điểm mỗi xí nghiệp chịu thi công một công trình, hạng mục công trình. Mặt khác, các công trình hạng mục công trình có vị trí cách xa nhau, không có máy móc dùng chung. Vì vậy chi phí sản xuất có thể tập hợp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình mà không phân bổ gián tiếp.
a) Chứng từ sử dụng
- Bảng kê chi phí
- Bảng thanh toán lương - Phiếu xuất kho
- Phiếu chi
- Hóa đơn GTGT…
b) Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 627- CPSXC để hạch toán. Tài khoản này được mở chi tiết để theo dõi riêng các khoản mục chi phí và không mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
c) Phương pháp tập hợp
Toàn bộ CPSDMTC công trình, hạng mục thi công nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó theo từng khoản mục.
2.2.6.2. Trình tự kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí nhân viên quản lý công ty bao gồm: tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản tính theo quy định (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ), các khoản phải trả khác cho lao động gián tiếp là: nhân viên phòng ban công ty, các chủ nhiệm công trình, cán bộ kỹ thuật, kế toán, bảo vệ, thủ kho.
Lực lượng Lao động của công ty gồm 2 loại: trong danh sách và ngoài danh sách. Công ty chỉ tiến hành trích BHXH, BHTN và BHYT cho lao động trong danh sách theo tổng quỹ lương cơ bản (trong đó BHXH là 16%, BHYT là 3%, BHTN là 1% tính vào chi phí). Còn KPCĐ thì Công ty trích 2% trên tổng quỹ lương thực tế của cả lao động trong danh sách và lao động ngoài danh sách. Hàng tháng, kế toán xí nghiệp căn cứ vào bảng chấm công, hệ số lương, các chính sách về lương để tính ra lương của từng nhân viên, lập bảng thanh toán lương nhân viên quản lý xí nghiệp. Tất cả các tài liệu được gửi về phòng kế toán tiền lương Công ty lập bảng tổng hợp và các khoản trích theo lương.
Cách tính lương cho nhân viên quản lý xí nghiệp:
Lương thực tế = Lương cơ bản + Các khoản phụ cấp tính theo lương cơ bản Mức lương tối thiểu x Hệ số lương x Ngày công danh nghĩa Lương cơ bản
Ngày công thực tế
Ví dụ tính lương cho ông Ngô Văn Linh- Giám đốc Xí nghiệp - Mức lương tối thiểu: 830.000đ/tháng
- Hệ số lương: 5
- Số ngày làm việc: 23
- Số ngày làm việc thực tế: 23
- Hệ số trách nhiệm: 20% lương cơ bản - Phụ cấp khu vực khác: 2% lương cơ bản
- Lương cơ bản = (830.000 × 3 × 23)/23 = 4.150.000
- Lương thực tế = 4.150.000 + 4.150.000 × (0,2 + 0,02) = 5.453.000 Các khoản trích theo lương:
- BHXH = 16% × Lương cơ bản
Sinh viên: Lê Thúy Nga Lớp KTDNB- K11
- BHYT = 3% × Lương cơ bản - BHTN = 1% × Lương cơ bản - KPCĐ = 2% × Tổng quỹ lương
Vậy các khoản trích theo lương được tính vào chi phí công trình mã THP2: BHXH = ( 35.010.000 + 16.136.000) × 16% = 8.183.360
BHYT = ( 35.010.000 + 16.136.000) × 3% = 1.534.380 BHTN = ( 35.010.000 + 16.136.000) × 1% = 511.460 KPCĐ = ( 92.094.626 + 40.010.000) × 2% = 2.642.093
Căn cứ vào bảng tổng hợp lương và bảng trích theo lương (bảng 2.4), kế toán cập nhập phần mềm. Từ giao diện/kế toán tổng hợp/cập nhập số liệu/phiếu kế toán/chọn Mới.
Hình 2.6: Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương trên FAST
Các số liệu sau khi nhập liệu xong sẽ tự động chuyển tới sổ Nhật ký chung (biểu 2.16), số chi tiết TK 627 (biểu 2.12), sổ Cái TK 627 (biểu 2.13) của công trình Nhà nghỉ CBCNV.
Đến hết quý IV năm 2011:
- Lương nhân viên quản lý: 125.402.000 đồng - KPCĐ: 6.631.653 đồng
- BHXH: 28.572.233 đồng - BHYT: 5.357.294 đồng - BHTN: 1.785.765 đồng
b) Kế toán chi phí vật liệu, CCDC phục vụ cho quản lý đội (TK6272)
Bao gồm toàn bộ chi phí về NVL, CCDC phục vụ cho hoạt động quản lý
và họat động chung của toàn công ty. Chi phí loại này thường là chi phí về giấy, mực in…; chi phí NVL làm lán trại tạm thời; chi phí về dụng cụ lao động như cuốc, xẻng hay dụng cụ bảo hộ lao động cho khối công trường…
Chi phí NVL, CCDC phục vụ cho quản lý đội thi công công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó.
Căn cứ vào phiếu xuất kho kèm bảng kê vật tư sử dụng do kế toán đội gửi lên, kế toán tiến hàng nhập liệu vào máy. Ví dụ phiếu xuất kho số 25:
Hình 2.7: Kế toán NVL phục vụ cho quản lý xí nghiệp trên FAST
Chi phí vật liệu xuất dùng cho quản lý đội trong tháng 10 năm 2011 là 2,150,000. Đến cuối quý thực hiện kết chuyển tính giá thành. Toàn bộ số liệu được kết chuyển vào Nhật ký chung (biểu 2.16), sổ chi tiết TK 627 (biểu 2.12), sổ Cái TK 627 (biểu 2.13).
Sinh viên: Lê Thúy Nga Lớp KTDNB- K11
Chi phí vật liệu sử dụng cho quản lý đội tập hợp trong quý IV của công trình này là 2.350.000 đồng.
c) Kế toán chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho quản lý đội (TK 6273)
Chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm toàn bộ chi phí khấu hao của những TSCĐ phục vụ cho hoạt động quản lý thi công của từng công trình, hạng mục công trình như máy tính, máy in, thiết bị văn phòng…
Chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho quản lý đội được tập hợp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình.
Đối với công trình mã THP2, toàn bộ chi phí khấu hao TSCĐ phát sinh quý IV tập hợp được là: 3.092.983 đồng.
d) Kế toán chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác (TK6277)
Chi phí DVMN và chi phí bằng tiền khác phục vụ cho quản lý đội bao gồm: chi phí điện, nước, điện thoại, chi phí tiếp khách, chi phí công tác phí và các chi phí khác phục vụ cho quản lý đội. Tất cả các chứng từ liên quan đến chi phí này được kế toán đội tập hợp và chuyển về phòng kế toán Công ty làm căn cứ để nhập liệu vào máy.
Trong tháng 10, chi phí DVMN tập hợp ở xí nghiệp xây dựng số 7 thi công công trình mã THP2 là 7.683.623 đồng và trong quý IV năm 2011 là: 18.370.000 đồng.
CPSXC tập hợp ở công trình mã THP2 được kết chuyển tự động vào Nhật ký chung (biểu 2.16) và sổ Cái TK 627 (biểu 2.13). Tổng CPSXC tháng 10 năm 2011 của công trình là 66.843.623 đồng.
Tổng CPSXC tập hợp được của xí nghiệp xây dựng số 7 hết ngày 31/12/2011 là 173.191.928 đồng. Cuối quý có thể in, xem các sổ liên quan.
Biểu 2.12:
Công ty TNHH Sông Mã Mẫu số S38-DN
469 Lê Hoàn, Ngọc Trạo, Thanh Hóa Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK 627– Chi phí sản xuất chung công trình mã THP2 Từ ngày 01/10/2011 đến ngày 31/12/2011
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Ghi chú
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu ky 0
… 20/10 PC69 16/10 Chi công tác phí 111 500.000 24/10 25 24/10 Giấy A4 152 1.500.000 31/10 31/10 Lương phải trả CBCNV 334 50.010.000 31/10 31/10 Trích KPCĐ 3382 2.642.093 … 31/12 31/12 Khấu hao TSCĐ 241 1.124.672 KC01 31/12 Kết chuyển CPSXC quý IV 154 173.191.928 Tổng phát sinh 173.191.928 173.191.928 Ngày 31 tháng 12 năm 2011
Kế toán trưởng Người ghi sổ
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
( Nguồn: phòng Tài chính - Kế toán)
Biểu 2.13:
Sinh viên: Lê Thúy Nga Lớp KTDNB- K11
Công ty TNHH Sông Mã Mẫu số S03b-DN 469 Lê Hoàn, Ngọc Trạo, Thanh Hóa Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006
SỔ CÁI TÀI KHOẢN TK 627– Chi phí sản xuất chung Từ ngày 01/10/2011 đến ngày 31/12/2011 Ngày
thàng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số phát sinh Ghi chú
Số Ngày Nợ Có
Số dư đầu ky 0
… 20/10 PC69 16/10 Chi công tác phí THP2 111 500.000 24/10 25 24/10 Giấy A4 THP2 152 1.500.000 31/10 31/10 Lương phải trả CBCNV THP2 334 50.010.000 31/10 31/10 Trích KPCĐ THP2 3382 2.642.093 … 31/12 31/12 Khấu hao TSCĐ TC29 241 1.124.672