Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất đến tiêu dùng. Thuế GTGT phải nộp có thể được xác định bằng một trong hai phương pháp khấu trừ thuế hoặc tính thuế trực tiếp GTGT.
Tại Công ty TNHH Thái Việt thực hiện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Số thuế phải nộp được xác định theo công thức:
Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu ra = Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ bán ra
x Thuế suất thuế GTGT (%)
Thuế GTGT
đầu vào =
Tổng số thuế GTGT đã thanh toán ghi trên hóa đơn GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào
Cơ sở để hạch toán thuế GTGT đầu ra là các hóa đơn GTGT. Hàng ngày khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ kế toán lập hoá đơn GTGT, từ những hoá đơn này kế toán làm căn cứ tiến hành vào “Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra”. Cuối tháng kế toán cộng dồn kết quả để vào “Tờ khai thuế GTGT”. Từ tờ khai thuế GTGT kế toán làm căn cứ để xác định số thuế GTGT phải nộp hoặc còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau.
Sinh viên: Phan Đức Anh
Lớp: Kế toán 50D
Biểu 2.22: Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra
BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA Tháng 03 năm 2011
T T
Hoá đơn, chứng từ bán
Tên người mua Mã số thuế
người mua Mặt hàng Doanh số bán chưa có thuế Thuế suất (%) Thuế GTGT Ghi chú Ký hiệu hoá đơn Số HĐ NT phát hành (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)
1. Hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT: Tổng
2. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%: Tổng
3. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%:
1 QD/2008B 86951 05/03/2009 Công ty TNHH TM &PTTH Thanh Long 0102679630 Xuất bán linhkiện máy tính 11.400.000 5% 570.000
5% = 10%x50 % 2 QD/2008 B 8698 7 17/03/2009 Trường CĐCN Thành Đô 0500562705 Xuất bán máy tính, máy in 48.150.600 5% 2.407.530 5% = 10%x50 % ………. Tổng 385.646.67 3 5% 19.282.33 4 4. Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%:
Biểu 2.23: Tờ khai thuế GTGT tháng 03 năm 2011
TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (Mẫu số 01/GTGT)
Kỳ tính thuế: Tháng 03 năm 2011 Mã số thuế:1000263498
Người nộp thuế: Công Ty TNHH Thái Việt
Địa chỉ: 292 Trần Thái Tông, KCN Nguyễn Đức Cảnh, TP Thái Bình, Thái Bình Đơn vị tiền: VNĐ
STT CHỈ TIÊU GIÁ TRỊ HHDV THUẾ GTGT
A Không phát sinh hoạt động mua bántrong kỳ (đánh dấu "X") [10]
B Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang [11] 24.545.755
C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I Hàng hóa, dịch vụ (HHDV) mua vào
1 Hàng hóa, dịch vụ mua vào trong kỳ([12]=[14]+[16]; [13]=[15]+[17]) [12] 705.544.875 [13] 38.491.176
a Hàng hóa, dịch vụ mua vào trong nước [14] 705.544.875 [15] 38.491.176
b Hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu [16] [17]
2 Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước
a Điều chỉnh tăng [18] [19]
b Điều chỉnh giảm [20] [21]
3 Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào ([22]=[13]+[19]-[21]) [22] 38.491.176 4 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này [23] 38.491.176
II Hàng hóa, dịch vụ bán ra
1 Hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ([24]=[26]+[27]; [25]=[28]) [24] 398.652.400 [25] 20.582.907 1. 1 Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT [26]
Sinh viên: Phan Đức Anh
Lớp: Kế toán 50D
1. 2 Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT([27]=[29]+[30]+[32]; [28]=[31]+[33]) [27] 398.652.400 [28] 20.582.907 a Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế 0% [29]
b Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế 5% [30] 385.646.673 [31] 19.282.334
c Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế 10% [32] 13.005.727 [33] 1.300.573 2 Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV bán ra các kỳ trước
a Điều chỉnh tăng [34] [35]
b Điều chỉnh giảm [36] [37]
3
Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra
([38]=[24]+[34]-[36], [39]=[25]+[35]-[37])
[38] 398.652.400 [39] 20.582.907
III Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ
1 Thuế GTGT phải nộp trong kỳ ([40]=[39]-[23]-[11]) [40]
2 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này ([41]=[39]-[23]-[11]) [41] 42.454.024
2. 1 Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ này [42]
2.2. Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thái Việt
Tối đa hóa lợi nhuận là mục đích của bất kỳ một hoạt động sản xuất kinh doanh nào, do đó quá trình bán hàng không thể tách rời việc xác định kết quả bán hàng.
Kết quả kinh doanh của công ty chủ yếu là kết quả từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ (CCDV) ngoài ra còn có từ hoạt động tài chính và một số hoạt động khác nhưng các hoạt động đó không nhiều.
Kết quả kinh doanh của Công ty được xác định như sau:
Kết quả hoạt động kinh doanh = Kết quả họat động bán hàng và CCDV + Kết quả hoạt động tài chính + Kết quả hoạt động khác Trong đó: Kết quả hoạt động bán hàng = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí QL DN Kết quả hoạt động tài chính = Doanh thu HĐ tài chính - Chi phí HĐ tài chính Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
2.2.1. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Để thuận lợi cho việc xác định kết quả kinh doanh cũng như đảm bảo cung cấp thông tin nhanh cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp của nhà quản lý, kế toán tại công ty đã theo dõi riêng chi phí, doanh thu, lợi nhuận của từng khối hoạt động. Do đó chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong
Sinh viên: Phan Đức Anh
Lớp: Kế toán 50D
quá trình hạch toán cũng được kế toán tập hợp và phân bổ hết cho số hàng bán ra của kỳ đó, không để lại đến kỳ sau.
2.2.1.1. Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng của công ty bao gồm các khoản phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa. Chi phí bán hàng phân bổ cho toàn bộ hàng tiêu thụ trong kỳ phục vụ cho việc xác định kết quả bán hàng như: chi phí lương nhân viên bán hàng, BHXH, BHYT, BHTN, chi phí vận chuyển, bốc vác, lưu kho, giao nhận, …
Tài khoản sử dụng để phản ánh chi phí bán hàng là TK 6421, chi phí bán hàng được chi tiết cho từng khoản mục chi phí cụ thể:
Bảng 2.1: Chi phí bán hàng
6421: Chi phí bán hàng
64211 Chi phí nhân viên Theo từng phòng ban
64213 Chi phí dung cụ, đồ dùng Theo từng phòng ban 64214 Chi phí khấu hao TSCĐ Theo từng phòng ban
64215 Chi phí bảo hành Theo từng phòng ban
64217 Chi phí dịch vụ mua ngoài Theo từng phòng ban 64218 Chi phí bằng tiền khác Theo từng phòng ban
Các chứng từ dùng để ghi sổ có thể bao gồm bảng thanh toán tiền lương, bảng tính khấu hao, phiếu chi...
Sổ kế toán sử dụng gồm: Sổ chi tiết chi phí bán hàng, chứng từ ghi sổ và Sổ cái TK 6421.
Hạch toán chi tiết:
Căn cứ vào các chứng từ, hoá đơn GTGT, phiếu chi tiền mặt hoặc Giấy báo Nợ của ngân hàng, kế toán cập nhật số liệu vào sổ chi tiết chi phí bán hàng
Biểu 2.24: Phiếu chi
Số: 56 Nợ: TK 334 Có: TK 111 Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Thu Huyền
Địa chỉ: Bộ phận bán hàng
Lý do chi: Chi lương nhân viên bán hàng tháng 1
Số tiền: 2.345.000 (Viết bằng chữ) Hai triệu ba trăm bốn mươi lăm nghìn đồng chẵn. Kèm theo: ……… chứng từ gốc Ngày 05 tháng 2 năm 2011 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nhận tiền (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ): Hai triệu ba trăm bốn mươi lăm nghìn đồng chẵn.
Sinh viên: Phan Đức Anh
Lớp: Kế toán 50D
46 Đơn vị: Công ty TNHH Thái Việt
Địa chỉ: Số 292 Trần Thái Tông, KCN Nguyễn Đức Cảnh, TP Thái Bình, Thái Bình
Mẫu số: 02-TT
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC
Biểu 2.25: Sổ chi tiết TK 64211
Đơn vị: Công ty TNHH Thái Việt
Địa chỉ: Số 292 Trần Thái Tông, KCN Nguyễn Đức Cảnh, TP Thái Bình, Thái Bình
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 03/2011
Tài khoản: 64211 - Chi phí nhân viên bán hàng Đơn vị tính: VNĐ
NTGS Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Phát sinh Số dư
SH NT Nợ Có Nợ Có
Số dư đầu kỳ -
31/03 TTL02 31/03 Lương và phụ cấp phải trả nhân viên BH 334 10.056.150 10.056.150
31/03 TTL02 31/03 Lương và phụ cấp phải trả nhân viên giao hàng 334 5.124.700 15.180.850
31/03 BH03 31/03 BHXH, BHYT phải nộp Bộ phận BH 338 2.580.745 17.761.595
31/03 CTP03 31/03 Tiền công tác phí cho nhân viên bộ phận bán hàng 338 3.748.600 21.510.195
31/03 PKT28 31/03 K/C chi phí BH sang TK 911 “XĐKQKD” 911 21.510.195
Cộng phát sinh trong kỳ 21.510.195 21.510.195
Số dư cuối kỳ -
Hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng:
Trình từ ghi sổ như sau: căn cứ vào chứng từ chi hoặc hoá đơn GTGT kế toán tiến hành cập nhật số liệu vào chứng từ ghi sổ và Sổ cái TK 6421. Dưới đây là Sổ cái6421 số liệu của tháng 03/2011.
Biểu 2.26: Sổ cái TK 6421
Đơn vị: Công ty TNHH Thái Việt
Địa chỉ: Số 292 Trần Thái Tông, KCN Nguyễn Đức Cảnh, TP Thái Bình, Thái Bình SỔ CÁI
Tài khoản 6421- Chi phí bán hàng Tháng 3 năm 2011
Đơn vị tính: VNĐ
NT SHChứng từNT Diễn giải TrangNKC ĐƯTK Nợ Số tiền Có
Số dư đầu năm -
Số phát sinh trong tháng
11/3 C116 11/3 Chi tiền điện thoại 39 111 3.904.405
25/3 C288 25/3 Chi phí VPP 39 111 1.020.300
31/3 TTL02 31/3 Lương và phụ cấpphải trả NVBH 41 334 10.056.150 31/3 TTL02 31/3 Lương và phụ cấpphải trả NVGH 41 334 5.124.700 31/3 BH03 31/3 BHXH, BHYT phảinộp BPBH 41 338 2.580.745 31/3 CTP03 31/3 Tiền công tác phícho nhân viên BPBH 41 338 1.748.600
31/3 KH03 31/3 CP KHTSCD 41 214 1.015.400 31/3 PKT27 31/3 KC CPBH 42 911 25.450.300 Cộng phát sinh trong tháng 25.450.300 25.450.300 Số dư cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu năm 75.350.900 75.350.900 Ngày 31 tháng 3 năm 2011
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Đã ký Đã ký Đã ký
Sinh viên: Phan Đức Anh
Lớp: Kế toán 50D
2.2.1.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí gián tiếp phục vụ cho quá trình quản lý liên quan đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, lương, BHXH, BHYT, BHTN, chi phí công cụ, văn phòng phẩm, khấu hao TSCĐ, điện thoại, chi phí khác bằng tiền… Khoản chi phí này cũng chiếm phần lớn trong tổng chi phí phát sinh tại công ty. Do đó tiết kiệm được chi phí là nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp được phản ánh trên TK 6422, và được chi tiết theo từng khoản mục cụ thể:
Bảng 2.2: Chi phí quản lý doanh nghiệp
6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp
64221 Chi phí nhân viên quản lý Theo từng phòng ban 64223 Chi phí đồ dùng văn phòng Theo từng phòng ban 64224 Chi phí khấu hao TSCĐ Theo từng phòng ban 64225 Thuế, phí, lệ phí
64227 Chi phí dịch vụ mua ngoài Theo từng phòng ban 64228 Chi phí vốn bằng tiền khác Theo từng phòng ban
Các sổ kế toán bao gồm sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp, chứng từ ghi sổ, Sổ Cái TK 6422.
Hạch toán chi tiết:
Căn cứ vào các chứng từ, hoá đơn GTGT, phiếu chi tiền mặt hoặc Giấy báo Nợ của ngân hàng, kế toán cập nhật số liệu vào sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp.
Sổ chi tiết được mở riêng cho từng khoản mục chi phí.
Biểu 2.27: Sổ chi tiết tài khoản 64221
Đơn vị: Công ty TNHH Thái Việt
Địa chỉ: Số 292 Trần Thái Tông, KCN Nguyễn Đức Cảnh, TP Thái Bình, Thái Bình SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 03/2011
Tài khoản: 64221 - Chi phí nhân viên quản lý
Đơn vị tính: VNĐ
NTGS Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Phát sinh Số dư
SH NT Nợ Có Nợ Có
Số dư đầu kỳ -
31/03 TTL03 31/03 Tổng lương và phụ cấp phải trả nhân viên quản
lý 334 8.456.300
31/03 BH03 31/03 BHXH, BHYT phải nộp 338 1.437.571
31/03 PKT28 31/03 K/C CPQLDN sang TK xác định kết quả kinh
doanh 911 9.893.871
Cộng phát sinh trong kỳ 9.893.871 9.893.871
Số dư cuối kỳ -
Ngày 31 tháng 03 năm 2011
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Hạch toán tổng hợp: Đồng thời với việc ghi sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp, từ các chứng từ gốc như: phiếu chi, giấy báo Nợ, hóa đơn GTGT,… kế toán tiến hành vào chứng từ ghi sổ, làm căn cứ để ghi vào Sổ Cái tài khoản 6422.
Biểu 2.28: Sổ cái TK 6422
Đơn vị: Công ty TNHH Thái Việt
Địa chỉ: Số 292 Trần Thái Tông, KCN Nguyễn Đức Cảnh, TP Thái Bình, Thái Bình SỔ CÁI
Tài khoản 6422- Chi phí quản lý doanh nghiệp Tháng 3 năm 2011
Đơn vị tính: VNĐ
Ngày tháng
Chứng từ
Diễn giải TrangNKC
TK đối ứng
Số tiền
Số hiệu thángNgày Nợ Có
Số dư đầu năm -
Số phát sinh trong tháng
11/03 C115 11/03 Chi tiền điện thoạiNVQL tháng 2/09 39 111 2.045.500
15/03 C156 15/3 Chi tiền điện, nước 39 111 705.600
25/03 C287 25/3 Chi phí đồ dùng 39 111 875.000 28/03 C389 28/03 Chi bằng tiếp khách 40 111 1.095.400 28/03 C410 28/03 Chi phí bằng tiền khác 40 111 468.200 31/03 KH03 31/03 Chi phí KHTSCĐ 41 214 1.966.429 31/03 TTL03 31/03 Chi phí lương NVVP 41 334 8.456.300 31/03 BH03 31/03 Chi phí BHXH, BHYT 41 338 1.437.571 31/03 PKT28 31/03 Kết chuyển CPQLDN 42 911 17.050.000 Cộng phát sinh trong tháng 17.050.000 17.050.000 Số dư cuối tháng - Cộng lũy kế từ đầu năm 50.150.200 50.150.200 Ngày 31 tháng 3 năm 2011
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
2.2.2. Kế toán doanh thu tài chính, chi phí hoạt động tài chính
2.2.2.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
* Tài khoản sử dụng:
TK515 – Doanh thu hoạt động tài chính.Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, lợi nhuận được chia, tiền thưởng doanh số khi mua hàng hoặc từ các khoản chiết khấu mua hàng của công ty.
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty phát sinh chủ yếu khi ngân hàng trả lãi số dư trên tài khoản, các khoản lãi tiền gửi, và các khoản thưởng thanh toán. Tuy nhiên, các khoản thưởng thanh toán công ty thường được bù trừ ngay vào công nợ của nhà cung cấp, nên kế toán thường không phản ánh các khoản thưởng thanh toán vào TK515.
Để hạch toán doanh thu tài chính, kế toán sử dụng : Phiếu kế toán, sổ chi tiết TK 515, sổ Cái TK 515, Sổ tổng hợp chữ T của TK 515.
* Quy trình ghi sổ:
Chứng từ mà kế toán sử dụng để phản ánh doanh thu tài chính thường là phiếu kế toán. Vì các khoản doanh thu tài chính của công ty chủ yếu là các khoản lãi từ ngân hàng, nên căn cứ để kế toán lập phiếu kế toán chính là các bản sao kê (hay sổ phụ khách hàng) của ngân hàng. Thông thường đến cuối tháng, ngân hàng sẽ gửi bản sao kê cho công ty, kế toán sẽ định khoản và nhập các số liệu vào Phiếu kế toán. Phần mềm sẽ tự động nhập các số liệu vào các sổ, thẻ chi tiết và các sổ tổng hợp liên quan.
Định kỳ, kế toán sẽ thực hiện thao tác cộng sổ và khóa sổ, sau đó in các sổ ra giấy và thực hiện các thủ tục như với kế toán thủ công.
Sinh viên: Phan Đức Anh
Lớp: Kế toán 50D
Sau đây em xin trích một số chứng từ và sổ sách mà công ty sử dụng để
