a. Tìm hiểu về Cơng ty TNHH B:
► Đặc điểm hoạt động:
Cơng ty TNHH B là Cơng ty 100% vốn nước ngồi được thành lập bởi Cơng ty cĩ trụ sở tại Hàn Quốc. Cơng ty được thanh lập và họat động tại Việt Nam theo Giấy phép đầu tư số 182/GP-KCN-HCM do Ban Quản lý các Khu Chế xuất và Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 01 tháng 10 năm 2003.
Trong quá trình hoạt động, Cơng ty được Ban Quản lý các Khu Chế xuất và Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh cấp bổ sung các Giấy điều chỉnh như sau:
- Giấy phép đầu tư điều chỉnh số 182/GPĐC1-KCN-HCM ngày 27 tháng 9 năm 2004, chuẩn y việc bổ sung mục tiêu hoạt động của Cơng ty, tăng vốn đầu tư từ 300.000 USD lên 403.050 USD và tăng vốn pháp định (vốn điều lệ) từ 203.050 USD lên 203.500 USD;
- Giấy chứng nhận đầu tư số 412043000057 ngày 02 tháng 7 năm 2007, chuẩn y việc đăng ký lại doanh nghiệp với các nội dung: thay đổi tên của Cơng ty đầu tư vào Cơng ty TNHH B là B Co., Ltd., Giấy chứng nhận đăng ký số 180111-0090290, cấp ngày 8 tháng 5 năm 1999, nơi cấp Busan, Hàn Quốc; tăng vốn đầu tư từ 403.050 USD lên 403.500 USD. Giấy phép này
thay thế cho Giấy phép đầu tư số 182/GP-KCN-HCM ngày 01 tháng 10 năm 2003 và Giấy phép đầu tư điều chỉnh số 182/GPD9C1-KCN-HCM ngày 27 tháng 9 năm 2004.
• Vốn đầu tư :453.500 USD
• Vốn điều lệ :203.500 USD • Trụ sở hoạt động
Địa chỉ : Lơ B2-10, Đường D1, Khu Cơng nghiệp Tây Bắc Củ Chi, Huyện Củ chi, Thành phố Hồ Chí Minh
Điện thoại : (08) 379081.. Fax : (08) 379081..
Mã số thuế : 0 3 0 3 0 7 2 4 ..
• Hoạt động chính của Cơng ty là sản xuất các sản phẩm điện tử dân dụng và các sản phẩm khác từ plastic.
Thời gian hoạt động của Cơng ty là 20 năm kể từ ngày 01 tháng 10 năm 2003.
► Chế độ kế tốn áp dựng
Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn Doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính, các chuẩn mực kế tốn và các văn bản sửa đổi bổ sung, hướng dẫn thực hiện kèm theo.
Hình thức sổ kế tốn áp dụng: Nhật ký chung trên máy vi tính.
► Các chính sách kế tốn áp dụng:
•••• Cơ sở lập Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính được trình bày theo nguyên tắc giá gốc. •••• Tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn cĩ thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn khơng quá 3 tháng kể từ ngày mua, cĩ khả năng chuyển đổi dễ dàng
thành một lượng tiền xác định và khơng cĩ nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đĩ tại thời điểm lập Báo cáo.
•••• Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác
Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác được ghi nhận theo hĩa đơn chứng từ.
Dự phịng phải thu khĩ địi được lập cho từng khoản nợ phải thu khĩ địi căn cứ vào tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ hoặc dự kiến mức tổn thất cĩ thể xảy ra. Tại ngày kết thúc niên độ kế tốn, Cơng ty đã trích lập dự phịng 50% giá giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
•••• Hàng tồn kho
Nguyên tắc đánh giá: Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để cĩ được hàng tồn kho ở địa điểm hiện tại.
Phương pháp hạch tốn: Kê khai thường xuyên. Phương pháp đánh giá: Nhập trước - Xuất trước. •••• Chi phí trả trước ngắn hạn
Chi phí trả trước ngắn hạn thể hiện chi phí cơng cụ, dụng cụ và chi phí khác được phân bổ vào Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ trong vịng 1 năm.
•••• Tài sản cố định hữu hình
Nguyên tắc đánh giá
Tài sản cố định được xác định theo nguyên giá trừ giá trị hao mịn lũy kế. Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua và những chi phí cĩ liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản đĩ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đĩ. Các chi phí khơng thỏa mãn điều kiện chắc chắn làm tăng
lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản được ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
Phương pháp khấu hao áp dụng
TSCĐ khấu hao theo phương pháp đường thẳng để trừ dần nguyên giá tài sản cố định theo thời gian hữu dụng ước tính, phù hợp với hướng dẫn theo Thơng tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính.
Thời gian khấu hao của các nhĩm TSCĐ hữu hình như sau:
Nhĩm TSCĐ hữu hình Số năm khấu hao
Nhà cửa, vật kiến trúc 15 - 20 Máy mĩc thiết bị 3 - 6 Phương tiện vận tải 6 - 8 Dụng cụ quản lý 5 - 6 Tài sản cố định khác 2 - 7 •••• Chi phí trả trước dài hạn
Chi phí trả trước dài hạn thể hiện tiền thuê đất trả trước, chi phí cơng cụ, dụng cụ và chi phí khác.
Tiền thuê đất trả trước thể hiện số tiền thuê đất đã được trả trước cho các diện tích đất thuê tại Cơng nghiệp Tây Bắc Củ Chi. Tiền thuê đất trả trước được phân bổ vào Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ theo phương pháp đường thẳng tương ứng với thời gian thuê (15 năm).
Chi phí cơng cụ, dụng cụ và chi phí khác được phân bổ vào Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ với thời gian từ 2 đến 4 năm.
•••• Các khoản phải trả thương mại và phải trả khác
Các khoản phải trả thương mại và các khoản phải trả khác được ghi nhận theo hĩa đơn, chứng từ.
•••• Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm là thuế thu nhập hiện hành được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm với thuế suất áp dụng tại ngày kết thúc năm tài chính. Thu nhập chịu thuế chênh lệch so với lợi nhuận kế tốn do điều chỉnh các khoản chênh lệch tạm thời giữa thuế và kế tốn cũng như điều chỉnh các khoản thu nhập và chi phí khơng phải chịu thuế hay khơng được khấu trừ.
Việc xác định thuế thu nhập của Cơng ty căn cứ vào các quy định hiện hành về thuế. Tuy nhiên, những quy định này thay đổi theo từng thời kỳ và việc xác định sau cùng về thuế thu nhập doanh nghiệp tuỳ thuộc vào kết quả kiểm tra của cơ quan thuế cĩ thẩm quyền.
•••• Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Khi bán thành phẩm doanh thu được ghi nhận khi phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với việc sở hữu hàng hĩa đĩ được chuyển giao cho người mua và khơng cịn tồn tại yếu tố khơng chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh tốn tiền, chi phí kèm theo hoặc khả năng hàng bán bị trả lại.
•••• Nguyên tắc ghi nhận chi phí
Chi phí được ghi nhận theo thực tế phát sinh trên nguyên tắc phù hợp với doanh thu trong kỳ.
•••• Các bên liên quan
Các bên được coi là liên quan nếu một bên cĩ khả năng kiểm sốt hoặc cĩ ảnh hưởng đáng kể đối với bên kia trong việc ra quyết định các chính sách tài chính và hoạt động.
Cơ sở lập Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính được trình bày theo nguyên tắc giá gốc. •••• Tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn cĩ thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn khơng quá 3 tháng kể từ ngày mua, cĩ khả năng chuyển đổi dễ dàng thành một lượng tiền xác định và khơng cĩ nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền kể từ ngày mua khoản đầu tư đĩ tại thời điểm lập Báo cáo.
•••• Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác
Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác được ghi nhận theo hĩa đơn chứng từ.
Dự phịng phải thu khĩ địi được lập cho từng khoản nợ phải thu khĩ địi căn cứ vào tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ hoặc dự kiến mức tổn thất cĩ thể xảy ra. Tại ngày kết thúc niên độ kế tốn, Cơng ty đã trích lập dự phịng 50% giá giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
•••• Hàng tồn kho
Nguyên tắc đánh giá: Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để cĩ được hàng tồn kho ở địa điểm hiện tại.
Phương pháp hạch tốn: Kê khai thường xuyên. Phương pháp đánh giá: Nhập trước - Xuất trước. •••• Chi phí trả trước ngắn hạn
Chi phí trả trước ngắn hạn thể hiện chi phí cơng cụ, dụng cụ và chi phí khác được phân bổ vào Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ trong vịng 1 năm.
•••• Tài sản cố định hữu hình
Nguyên tắc đánh giá
Tài sản cố định được xác định theo nguyên giá trừ giá trị hao mịn lũy kế. Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua và những chi phí cĩ liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản đĩ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố
định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đĩ. Các chi phí khơng thỏa mãn điều kiện chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản được ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
Phương pháp khấu hao áp dụng
TSCĐ khấu hao theo phương pháp đường thẳng để trừ dần nguyên giá tài sản cố định theo thời gian hữu dụng ước tính, phù hợp với hướng dẫn theo Thơng tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20 tháng 10 năm 2009 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính.
Thời gian khấu hao của các nhĩm TSCĐ hữu hình như sau:
Nhĩm TSCĐ hữu hình Số năm khấu hao
Nhà cửa, vật kiến trúc 15 - 20 Máy mĩc thiết bị 3 - 6 Phương tiện vận tải 6 - 8 Dụng cụ quản lý 5 - 6 Tài sản cố định khác 2 - 7 •••• Chi phí trả trước dài hạn
Chi phí trả trước dài hạn thể hiện tiền thuê đất trả trước, chi phí cơng cụ, dụng cụ và chi phí khác.
Tiền thuê đất trả trước thể hiện số tiền thuê đất đã được trả trước cho các diện tích đất thuê tại Cơng nghiệp Tây Bắc Củ Chi. Tiền thuê đất trả trước được phân bổ vào Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ theo phương pháp đường thẳng tương ứng với thời gian thuê (15 năm).
Chi phí cơng cụ, dụng cụ và chi phí khác được phân bổ vào Kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ với thời gian từ 2 đến 4 năm.
•••• Các khoản phải trả thương mại và phải trả khác
Các khoản phải trả thương mại và các khoản phải trả khác được ghi nhận theo hĩa đơn, chứng từ.
•••• Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm là thuế thu nhập hiện hành được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm với thuế suất áp dụng tại ngày kết thúc năm tài chính. Thu nhập chịu thuế chênh lệch so với lợi nhuận kế tốn do điều chỉnh các khoản chênh lệch tạm thời giữa thuế và kế tốn cũng như điều chỉnh các khoản thu nhập và chi phí khơng phải chịu thuế hay khơng được khấu trừ.
Việc xác định thuế thu nhập của Cơng ty căn cứ vào các quy định hiện hành về thuế. Tuy nhiên, những quy định này thay đổi theo từng thời kỳ và việc xác định sau cùng về thuế thu nhập doanh nghiệp tuỳ thuộc vào kết quả kiểm tra của cơ quan thuế cĩ thẩm quyền.
•••• Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Khi bán thành phẩm doanh thu được ghi nhận khi phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với việc sở hữu hàng hĩa đĩ được chuyển giao cho người mua và khơng cịn tồn tại yếu tố khơng chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh tốn tiền, chi phí kèm theo hoặc khả năng hàng bán bị trả lại.
•••• Nguyên tắc ghi nhận chi phí
Chi phí được ghi nhận theo thực tế phát sinh trên nguyên tắc phù hợp với doanh thu trong kỳ.
•••• Các bên liên quan
Các bên được coi là liên quan nếu một bên cĩ khả năng kiểm sốt hoặc cĩ ảnh hưởng đáng kể đối với bên kia trong việc ra quyết định các chính sách tài chính và hoạt động.
b. Các bước thực hiện:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT
VIETLAND AUDITING – CONSULTING LIMITED COMPANY
Client: Cơng ty TNHH B Prepared by: NCHT Date: 7/3/2012 Period ended: 31/12/2011 Reviewed by: Date: Subject: Tìm hiểu chu trình HTK, giá thành và giá vốn
• Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới HTK
Ghi chú hàng tồn kho:
- Hoạt động chính của Cơng ty là sản xuất các sản phẩm điện tử dân dụng (sản phẩm chính) và các sản phẩm khác từ plastic (sản phẩm phụ).
- Cơng ty sản xuất theo đơn hàng, Cơng ty mẹ, Hàn Quốc là khách hàng chủ yếu và cũng là người cung cấp NVL chủ yếu của Cơng ty TNHH B Việt Nam.
- Hàng tồn kho của Cơng ty TNHH B Việt Nam bao gồm: NVL để sản xuất các sản phẩm chính và sản phẩm phụ và sản phẩm dở dang.
Đối chiếu hàng tồn kho:
- Qua tìm hiểu Cơng ty tổ chức kiểm kê vào cuối năm, thành viên bao gồm nhân viên BP Kế tốn, BP. Sản xuất và BP. Kho; số lượng khớp với số liệu BCNXT kho.
- Tuy nhiên, số liệu sổ sách kế tốn lại chưa được update theo thực tế của BCNXT kho KTV sẽ điều chỉnh lại sau khi đối chiếu.
- Do được chỉ định kiểm tốn sau ngày kết thúc niên độ, KTV khơng được tham gia chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho cho nên KTV sẽ nêu ý kiến trên BCKT.
• Hiểu biết về chính sách kế tốn áp dụng
Phương pháp đánh giá và hạch tốn hàng tồn kho:
- Hàng tồn kho hạch tốn kê khai thường xuyên
- Theo BCTC được kiểm tốn năm 2010: Cơng ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền để tính giá xuất kho NVL, nhưng theo thực tế thì phương pháp FIFO được sử dụng từ trước đến nay KTV sẽ trình bày lại cho trên Thuyết minh BCTC năm 2012.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:
- Năm trước, Cơng ty khơng đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tồn bộ chị phí sản xuất đều hạch tốn vào KQKD (giá vốn hàng bán), tuy nhiên thực tế cuối năm Cơng ty vẫn cịn tồn đọng những đơn hàng chưa hồn thành;
- Do tính chất sản phẩm phức tạp, nhỏ, khĩ theo dõi tính giá thành nên kế tốn Cơng ty đề nghị tập hợp tồn bộ các đơn hàng chưa hồn thành cuối năm 2011, ước tính chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ trên cơ sở tỷ lệ với doanh thu (60%) và điều chỉnh giá trị hàng tồn kho cuối năm.
• Mơ tả chu trình “HTK, giá thành và giá vốn”
Chu trình “HTK, giá thành và giá vốn” được mơ tả như sau: sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) hoặc sơ đồ (flowchart) để mơ tả lại chu trình “HTK, giá thành và giá vốn” của doanh nghiệp. Khi mơ tả chu trình, cần lưu ý các thơng tin sau cần được trình bày: (1) Các loại nghiệp vụ trọng yếu của chu trình từ giai đoạn thực hiện nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ và bảo vệ các tài sản liên quan; (2) Các thủ tục kiểm sốt chính của Doanh nghiệp đối với chu trình này; (3) Thẩm quyền phê duyệt của các bộ phận, phịng ban đối với các khâu trong chu trình; (4) Các tài liệu và báo cáo chính được sử dụng cho mục đích kiểm sốt trong chu