Các khoản dự phòng

tăng)

- (Hoàn nhập) - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện 04 + (Lỗ) - (Lãi)

- Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư 05 + (Lỗ) - (Lãi)

- Chi phí lãi vay 06 +

3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động vốn lưu động

Các khoản mục từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp

BCLCTT theo phương pháp gián tiếp Báo cáo KQHĐKD

Lợi nhuận trước thuế LN trước thuế = Doanh Thu – chi phí

Cộng: Các khoản phi tiền tệ - Khấu hao

- Dự phòng

- Chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện

Trừ: các giao dịch không phải HĐKD - Lãi/lỗ hoạt động đầu tư

- Lãi/lỗ hoạt động tài chính Thay đổi vốn lưu động

Các khoản mục từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp gián tiếp

• Xuất phát từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Lợi nhuận trƣớc thuế = Doanh thu – Chi phí

LNTT = Doanh thu - Chi phí

Doanh thu HĐKD đã thu tiền Chi phí HĐKD đã trả tiền

Doanh thu HDKD chƣa thu tiền Chi phí HDKD chƣa trả tiền

Doanh thu đã thu tiền kỳ trƣớc Chi phí đã trả tiền kỳ trƣớc Doanh thu HDKD không bằng tiền Chi phí HDKD ko bằng tiền

(Doanh thu HĐKD đã thu tiền – chi phí HĐKD đã trả tiền

= Lãi lỗ trƣớc thuế

- Doanh thu HĐKD không bằng tiền

(hoàn nhập dự phòng)

+ Chi phí HĐKD không bằng tiền

(lập dự phòng, CP khấu hao TSCĐ) - Doanh thu không phải HĐKD

(lãi chênh lệch tỷ giá chƣa thực hiện, lãi tiền gửi ngân hàng, tiền lãi cho vay, cổ tức đƣợc chia, tiền thu thanh lý tài sản cố định và tài sản dài hạn khác)

+ Chi phí không phải HĐKD

(lỗ chênh lệch tỷ giá chƣa thực hiện, chi phí lãi vay, giá trị còn lại của TSCĐ và tài sản dài hạn khác thanh lý)

- Doanh thu chưa thu tiền

- Doanh thu đã thu tiền kỳ trước + Chi phí chưa trả tiền

Sắp xếp lại vế bên phải

Trên Báo cáo KQHĐKD Trên BCLCTT

Lợi nhuận trƣớc thuế Lợi nhuận trƣớc thuế

+ Chi phí khấu hao tài sản cố đinh + Lập dự phòng – Hoàn Nhập

- Lãi chênh lệch tỷ giá chƣa thực hiện + lỗ chênh lệch tỷ giá chƣa thực hiện  Lãi/ lỗ chênh lệch tỷ giá chƣa thực hiện

- Tiền thu thanh lý TSCĐ và tài sản dài hạn khác + Giá trị còn lại của TSCĐ và tài sản dài hạn khác thanh lý – Lãi tiền gởi ngân hàng, tiền lãi cho vay, cổ tức đƣợc chia  Lãi lỗ hoạt động đầu tƣ

+ chi phí lãi vay

Các khoản điều chỉnh

- Doanh thu chƣa thu tiền, đã thu tiền kỳ trƣớc  Nợ phải thu (CK-ĐK)

+ Chi phí chƣa chi tiền, chi phí đã chi tiền kỳ trƣớc 

Những thay đổi của ôốn lƣu động

PP gián tiếp

Chỉ tiêu Mã số

(+) (-)

1 2

I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

3. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động

08

- Tăng, giảm các khoản phải thu 09 -(CK-ĐK) - Tăng, giảm hàng tồn kho 10 -(CK-ĐK) - Tăng, giảm các khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả,

thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp)

11 +(CK-Đk) - Tăng, giảm chi phí trả trước 12 +(CK-ĐK)

- Tiền lãi vay đã trả 13 -

- Thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp 14 - - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15 + - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh 15 + - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh 16 -

Tóm tắt

• Đối với hàng tồn kho:

° Nếu SDCK > SDĐK tức là SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có một bộphận tiền đƣợc chuyển thành hàng tồn kho).

° Nếu SDCK< SDĐK tức là SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có một bộphận hàng tồn kho đƣợc chuyển

thành tiền).

+ Đối với Nợ phải thu:

° Nếu SDCK > SDĐK tức là SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có một bộphận tiền đƣợc chuyển thành nợ phải thu).

° Nếu SDCK < SDĐK tức là SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có một bộphận nợ phải thu đƣợc chuyển thành tiền).

Tóm tắt

• + Đối với Chi phí trả trước:

° Nếu SDCK > SDĐK tức là SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có một bộ phận tiền đƣợc chuyển thành chi phí

trả trƣớc).

° Nếu SDCK < SDĐK tức là SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có một bộ phận chi phí trả trƣớc đã chuyển hóa thành tiền).

+ Đối với Nợ phải trả:

°Nếu SDCK > SDĐK tức là SDCK – SDĐK > 0: Điều chỉnh tăng (chứng tỏ có một bộphận nợ phải trả đƣợc chuyển thành tiền).

° Nếu SDCK < SDĐK tức là SDCK – SDĐK < 0: Điều chỉnh giảm (chứng tỏ có một bộphận tiền đƣợc dùng để thanh toán nợ phải trả)

PP gián tiếp

• Xác định Tiền và tƣơng đƣơng Tiền đầu kỳ, cuối kỳ và tăng/giảm trong kỳ

• Bóc tách các TK phải thu, và phải trả thuộc hoạt động đầu tƣ và tài chính

• Xác định các chỉ tiêu của phần hoạt động đầu tƣ và tài chính • Tính lƣu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh

• Xác định các chỉ tiêu chủ yếu của hoạt động kinh doanh • Trừ lùi ra các khoản thu (chi) khác của HĐKD

Các khoản phải thu, phải trả

• Các khoản phải thu phải trả cho hoạt động đầu tư:

- Phải thu từ bán tài sản cố định và các khoản đầu tƣ dài hạn - Phải thu từ lãi đầu tƣ vào đơn vị khác

- Phải thu về cho vay

- Phải trả về mua tài sản cố định, xây dựng cơ bản, công cụ nợ, góp vốn, chi phí mua tài sản cố định và các khoản đầu tƣ dài hạn đƣợc tính vào giá gốc

• Các khoản phải thu, phải trả cho hoạt động tài chính

- Phải thu về góp vốn, phát hành cổ phiếu - Phải trả các loại vay

Các khoản thu chi

• Các khoản thu chi cho hoạt động đầu tư:

- Thu trực tiếp (hoặc thu hồi nợ) từ bán tài sản cố định, các khoản đầu tƣ dài hạn, các công cụ nợ, lãi đầu tƣ, lãi cho vay (sau khi trừ chi phí bán)

- Thu hồi nợ cho vay

- Chi trực tiếp (hoặc chi trả nợ) về mua tài sản cố định, xây

dựng cơ bản, các khoản đầu tƣ dài hạn, các công cụ nợ, các chi phí mua các tài sản trên.

• Các khoản thu chi cho hoạt động tài chính

- Thu trực tiếp (hoặc thu hồi nợ) về vốn góp, phát hành cổ phiếu - Thu từ vay nợ

Xác định tổng thu, chi từ hoạt động kinh doanh

• Tổng thu, chi từ hoạt động kinh doanh = Tăng/ giảm tiền và tƣơng đƣơng tiền trong kỳ – Lƣu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tƣ và hoạt động tài chính

• Các khoản thu chi khác từ hoạt động kinh doanh = Lƣu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinhd doanh – các khoản thu chi đã

Tóm tắt

Sự việc Nguyên tắc

Tăng TSNH - DT đã đạt được nhưng chưa thu tiền 

Npthu tăng

- Tiền đã chi mua các nguồn lực nhưng chưa thành chi phí  HTK hoặc CP trả trước tăng

Dòng tiền thuần < lãi thuần

=> Trừ ra khỏi LN thuần

Giảm TSNH

- Thu tiền khách hàng nhưng ko phải là DT kỳ này  Npthu giảm

- Nguồn lực được sử dụng nhưng tiền chưa chi ra kỳ này  Giảm HTK hoặc CP trả trước

Dòng tiền thuần > lãi thuần

=> Cộng vào LN thuần Tăng Nợ

ngắn hạn

- Thu tiền ứng trước của KH nhưng chưa đc hưởng  DT ứng trước tăng

- Nguồn lực được sử dụng nhưng chưa trả tiền  Nợ phải trả

Dòng tiền thuần > lãi thuần

=>Cộng vào LN thuần Giảm Nợ

ngắn hạn

- Đạt được DT từ việc thực hiện cung cấp HH và dịch vụ do KH ứng trước tiền  Giảm Nợ phải trả

- Tiền đã chi trả cho nhà cung cấp nhưng

Dòng tiền thuần < lãi thuần

CÁC BƯỚC THỰC HiỆN LẬP BCLCTT

• Bƣớc1: Từ bƣớc 1 xác định dòng tiền vào, ra liên quan đến hoạt động tài chính. Đây là hoạt động có tần suất về nghiệp vụ liên quan đến tiền không nhiều và rất dễ nhận diện.

• Bƣớc 2: Nhận diện và xác định dòng tiền vào, ra liên quan đến hoạt động đầu tƣ. Các nghiệp vụ liên quan đến tiền của hoạt động đầu tƣ cùng có tần suất thấp, dễ nhận diện do đặc thù của nó.

• Bƣớc 3: Sau khi loại trừ dòng tiền vào ra của 2 hoạt động nêu trên, sẽ xác định nhanh chóng tiền vào, ra của hoạt động kinh doanh.

Bài tập ví dụ

Số đầu kỳ Số cuối kỳ

Tài sản

Tiền 50 70

Chứng khoán ngắn hạn 30 30

Phải thu khách hàng 200 320

Dự phòng phải thu khó đòi (20) (40)

Hàng tồn kho 300 250

Tài sản cố định hữu hình 200 300

Hao mòn tài sản cố định (20) (30)

Cộng Tài sản 740 900

Nguồn vốn

Vay ngắn hạn 100 140

Phải trả người bán về mua hàng 200 230

Phải trả người bán về mua TSCĐ 100 50

• Một số biến động tài sản của DN

1/ Mua tài sản cố định hữu hình: giá mua 120, chƣa trả tiền ngƣời bán

- Bán tài sản cố định hữu hình, nguyên giá 20, khấu hao 15, bán với giá 12, thu bằng tiền mặt

- Trả tiền cho ngƣời bán: 170

2/ Mua hàng hóa nhập kho chƣa trả tiền 1000 - Xuất hàng hóa tiêu thụ 1.050

- Trả tiền cho ngƣời bán 970 3/ Phải thu khách hàng:

- Doanh thu phải thu 1308 - Ngƣời mua trả tiền: 1188

• Lợi nhuận chƣa phân phối: - Kết chuyển lãi trong kỳ 100 - Phải nộp thuế TNDN

- Phải chia liên doanh: 40

4/ Đã dùng tiền mặt chi nộp thuế và chia liên doanh 5/ Vay và chi phí lãi vay:

- Vay ngắn hạn 200

- Dùng tiền mặt trả bớt nợ vay: 160 - Trả lãi vay: 20

6/ Dự phòng nợ phải thu khó đòi: 20 7/ Nhận vốn góp liên doanh: 100

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

Lưu chuyển tiền từ HĐKD

Lợi nhuận trƣớc thuế 100

Điềuchỉnh các khoản

Khấu hao 25

Dự phòng 20

Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tƣ (7)

Chi phí lãi vay 20

Lợi nhuận trƣớc thay đổi về vốn lƣu lƣu động 158

Tăng, giảm nợ phải thu (120)

Tăng giảm hàng tồn kho 50

Tăng giảm nợ phải trả 30

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

Lưu chuyển tiền thuần từ HĐĐT

Tiền chi mua TSCĐ (170)

Tiền thu do bán TSCĐ 12

Tiền thu lãi cho vay 100

Lƣu chuyển tiền thuần từ HĐĐT (158)

Lưu chuyển tiền từ HĐTC

Thu góp vốn liên doanh 100

Chi trả lại vốn góp

Tiền vay 200

Chi trả nợ vay (160)

Tiền trả lại cổ tức, chia lợi nhuận (40)

Lƣu chuyển tiền từ HĐTC 100