GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GIẤY RẠNG ĐÔNG 2.2.1. Tổ chức bộ máy kế toán
2.2.1.1. Tổ chức nhân sự trong phòng kế toán
: Quan hệ trực tuyến : Quan hệ phối hợp
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Doanh nghiệp áp dụng mô hình kế toán tập trung. Tất cả công việc như phân loại, kiểm tra chứng từ, định khoản, kế toán ghi sổ, tính giá thành, lập báo cáo đều được thực hiện tập trung tại phòng tài vụ của công ty. Bộ phận trực thuộc cửa hàng giới thiệu sản phẩm chỉ tổ chức khâu ghi chép ban đầu để cung cấp thông tin cho nhân viên kế toán được giao nhiệm vụ phụ trách quản lý cửa hàng.
Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ máy kế toán
Kế toán trưởng: Lê Thị Ngọc Hà
+ Điều hành toàn bộ bộ máy kế toán của công ty, phân công chỉ đạo trực tiếp
các kế toán viên.
+ Cung cấp giải trình các báo cáo tổng hợp trước Giám đốc, Ban kiểm soát, Hội đồng quản trị, cơ quan quản lý nhà nước.
+ Tham mưu cho Giám đốc sử dụng linh hoạt các tài sản, nguồn vốn nhằm bảo tồn và phát triển vốn. Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán thanh toán Kế toán kho Thủ quỹ
+ Đảm nhận nhiệm vụ:
* Kế toán vốn quỹ, kết quả kinh doanh và phân phối thu nhập. * Lập báo cáo tài chính.
Kế toán tổng hợp: Nguyễn Bảo Nguyên
+ Cập nhật số liệu phát sinh trên các sổ kế toán tổng hợp.
+ Đảm nhiệm phần hành kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. + Phối hợp với kế toán trưởng xác định kết quả kinh doanh làm quyết toán tài chính hàng quý, năm.
Kế toán thanh toán: Trần Hoàng Hương Thủy
+ Lập phiếu thu, chi, ủy nhiệm thu, chi tiền mặt, theo dõi thu, chi tiền mặt, tiền
gửi ngân hàng, hạch toán doanh thu bán hàng.
+ Lập báo cáo, bảng kê khai thuế, trích nộp ngân sách, đối chiếu công nợ, đôn đốc thu hồi nợ.
+ Thường xuyên đối chiếu với thủ quỹ, lập báo cáo tình hình quỹ tiền mặt khi có yêu cầu.
+ Quản lý hoạt động kinh doanh của cửa hàng giới thiệu sản phẩm.
Kế toán kho: Gồm Đoàn Kim Phụ, Phạm Thị Ngọc Thủy, Nguyễn Thị Kim Liên
+ Theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu, thành phẩm, kiểm tra
chứng từ, tổ chức ghi chép số liệu trên các sổ chi tiết vật tư, hàng tồn kho.
+ Hàng tháng lập báo cáo cân đối nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, vật tư và báo cáo tình hình sử dụng các loại nguyên vật liệu cung cấp cho kế toán tổng hợp.
Thủ quỹ: Lê Thị Mai
+ Chịu trách nhiệm quản lý tiền mặt, tiền gửi, lập báo cáo quỹ định kỳ, chấp hành kiểm kê quỹ khi có yêu cầu của Giám đốc.
+ Theo dõi tình hình trích nộp các khoản KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN. + Tính toán các khoản chế độ đối với người lao động.
2.2.1.2. Hình thức kế toán áp dụng tại công ty
Hình thức kế toán mà công ty đang áp dụng là kế toán máy theo hình thức nhật ký chung. Công ty đang sử dụng phần mềm quản trị doanh nghiệp của công ty cổ phần An Linh.
Giao diện phần mềm quản trị doanh nghiệp - Version 2.0 của công ty cổ phần An Linh.
2.2.2. Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty
Đặc điểm sản xuất kinh doanh
Do đặc trưng quy trình sản xuất giấy đó là một quy trình có thể sản xuất đồng thời nhiều loại sản phẩm giấy khác nhau, do đó việc tính toán để xác định lượng nguyên vật liệu, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung cho từng sản phẩm là rất khó khăn. Vì thế sẽ làm hạn chế tính chính xác và nhanh chóng khi tính giá thành cho từng sản phẩm hoàn thành.
Chế độ pháp lý
Đây là yếu tố rất quan trọng ảnh hưởng đến công tác kế toán của doanh nghiệp. Một khi chế độ pháp lý thay đổi, một chuẩn mực kế toán mới hay một quyết định mới ra đời đồng nghĩa với việc doanh nghiệp phải thay đổi toàn bộ sổ sách, thiết kế lại sổ sách cũng như phương pháp hạch toán sao cho phù hợp với chế độ pháp lý mới. Mặt khác, khi chuẩn mực kế toán mới ra đời thì nhân viên kế toán phải tiếp thu cái mới, vận dụng chúng vào doanh nghiệp mình nên sẽ tốn rất nhiều thời gian. Đây chính là trở ngại lớn của doanh nghiệp.
Trình độ nhân viên
Đội ngũ nhân viên kế toán có chuyên môn, thâm niên trong nghề, tận tâm trong công việc, gắn bó với công ty giúp cho công tác hạch toán chính xác, ghi chép nhanh gọn, hạn chế việc trùng lắp.
Trang thiết bị phục vụ kế toán
Hiện nay, công ty đã áp dụng phần mềm quản trị doanh nghiệp của công ty cổ phần An Linh giúp công ty tiết kiệm được thời gian, chi phí, xử lý kịp thời, chính xác và khoa học số liệu kế toán; đồng thời, giúp bộ phận kế toán cập nhật thông tin cần thiết, phù hợp với công tác hạch toán.
Phương tiện máy móc thiết bị
Nhìn chung, hệ thống máy móc thiết bị của công ty trang bị phù hợp với dây chuyền và quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm. Công ty đã đầu tư các loại máy mới như hệ thống tuyển nổi số 2, máy sàng áp lực, hệ thống lọc cát xưởng 2...
2.2.3. Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần giấy Rạng Đông ty cổ phần giấy Rạng Đông
2.2.3.1. Đặc điểm sản phẩm
Sản phẩm của công ty bao gồm 2 nhóm:
Giấy bao bì carton: Gồm Duplex, Kraft và Medium.
Giấy tiêu dùng: Gồm giấy bao gói, Pơluya và giấy vệ sinh.
Trong đó, giấy Duplex là sản phẩm chủ lực của công ty, có nhiều tiềm năng phát triển.
Sản phẩm của công ty có mẫu mã đẹp, dễ phân hủy, thích ứng thị hiếu người tiêu dùng, phù hợp xu thế phát triển nền công nghiệp xanh của thời đại.
2.2.3.2. Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành
Đối tượng tập hợp chi phí: Xưởng 1 và xưởng 3. Đối tượng tính giá thành: Từng sản phẩm hoàn thành.
2.2.3.3. Kỳ tính giá thành : Theo quý.
2.2.4. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.2.4.1. Nội dung 2.2.4.1. Nội dung
Phân loại nguyên vật liệu trực tiếp
- Nguyên liệu chính: Giấy vụn trắng tinh nội địa, giấy vở học sinh, giấy photo, giấy vụn của xí nghiệp in Khatoco, giấy phế liệu nội bộ Khatoco, giấy phế liệu xô tạp mua nội địa...
Phương pháp kế toán hàng tồn kho
Công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, giúp cho việc theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu trên sổ kế toán.
Phương pháp tính giá nhập kho, xuất kho
Đối với khâu nhập kho, công ty áp dụng phương pháp tính giá nhập kho theo nguyên tắc giá gốc.
Giá nhập kho = Giá mua chưa có VAT + Các chi phí liên quan
Đối với khâu xuất kho, công ty dùng phương pháp bình quân cố định vào cuối quý. Giá trị xuất kho = Số lượng xuất kho trong quý x Đơn giá bình quân
2.2.4.2. Tài khoản sử dụng
Nguyên vật liệu được chia thành 4 nhóm có mã số từ 01 đến 04. Tùy thuộc vào đặc tính của từng loại nguyên vật liệu mà kế toán đưa chúng vào từng nhóm phù hợp.
Mã số 01: Các nguyên vật liệu thuộc loại bột giấy
Mã số 02: Các loại giấy vụn trắng + 0201: Giấy vụn trắng nhập khẩu + 0202: Giấy vụn trắng tinh mua nội địa + 0203: Giấy vụn trắng lẫn màu
Đơn giá bình quân = Giá trị tồn trong quý + Giá trị nhập trong quý Số lượng tồn trong quý + Số lượng nhập trong quý
+ 0204: Vụn trắng Khatoco
Mã số 03: Các loại giấy vụn trắng lẫn màu + 0301: Vụn Duplex
+ 0303: Vụn in Khatoco
Mã số 04: Giấy phế liệu xô tạp + 0401: Giấy phế liệu nội bộ Khatoco + 0402: Giấy phế liệu xô tạp mua nội địa
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty sử dụng TK 621-“ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho từng loại sản phẩm nên TK 621 được mở chi tiết cho từng loại sản phẩm như sau:
TK 621- 010302: CPNVLTT để sản xuất giấy Duplex tẩy mực. TK 621- 0202: CPNVLTT để sản xuất giấy Kraft nhuộm màu. TK 621- 0301: CPNVLTT để sản xuất giấy Medium chống thấm tốt. TK 621- 0302: CPNVLTT để sản xuất giấy Medium thường.
TK 621- 0303: CPNVLTT để sản xuất giấy Medium không chống thấm. TK 621- 0502: CPNVLTT để sản xuất giấy bao gói trơn.
TK 621- 0503: CPNVLTT để sản xuất giấy bao gói tráng màu. TK 621- 0505: CPNVLTT để sản xuất giấy bao gói in hoa. TK 621- 0601: CPNVLTT để sản xuất giấy lau miệng. TK 621- 0602: CPNVLTT để sản xuất giấy Pơluya màu.
TK 621- 0702: CPNVLTT để sản xuất giấy vệ sinh trắng vừa vừa.
Ngoài ra, trong quá trình hạch toán CPNVLTT còn liên quan đến TK 152-
Nguyên liệu chính.
2.2.4.3. Chứng từ và trình tự luân chuyển
Xuất vật tư để sản xuất sản phẩm
Chứng từ + Kế hoạch sản xuất.
+ Định mức tiêu hao nguyên vật liệu. + Phiếu đề nghị cấp vật tư.
+ Phiếu xuất kho.
Giải thích lưu đồ
Bộ phận sản xuất căn cứ vào kế hoạch sản xuất và định mức tiêu hao nguyên vật liệu do phòng kế toán chuyển đến sẽ tiến hành lập phiếu đề nghị cấp vật tư và chuyển sang lãnh đạo xét duyệt.
Trên cơ sở phiếu đề nghị cấp vật tư đã duyệt, bộ phận cung ứng vật tư lập phiếu xuất kho 3 liên và chuyển sang thủ kho.
Thủ kho kiểm tra phiếu xuất kho, tiến hành xuất kho và ký nhận vào phiếu xuất kho, đồng thời ghi vào sổ theo dõi nhập - xuất - tồn để theo dõi tình hình biến động về số lượng nguyên vật liệu tại kho. Liên 1 của phiếu xuất kho được chuyển về lại cho người lập phiếu và lưu ở phòng kế hoạch theo số, liên 3 được thủ kho lưu lại theo số, liên 2 cùng với phiếu đề nghị cấp vật tư đã duyệt được chuyển đến kế toán vật tư.
Kế toán vật tư căn cứ vào 2 chứng từ được chuyển đến tiến hành định khoản, vào phân hệ kế toán hàng tồn kho, sau đó vào chứng từ vật tư và nhập liệu vào phiếu xuất vật tư. Phần mềm tự động kết xuất bảng kê vật tư xuất dùng, báo cáo nhập - xuất - tồn và sổ chi tiết 1521.
Kế toán tổng hợp dựa trên phần mềm được kết nối sẵn tiến hành kết xuất sổ chi tiết 621, sổ nhật ký chung và sổ cái 621, 152.
Vật tư mua về dùng ngay để sản xuất sản phẩm
Chứng từ
+ Phiếu yêu cầu mua vật tư.
+ Phiếu báo giá. + Hóa đơn GTGT.
+ Biên bản giao nhận hàng.
Giải thích lưu đồ
Bộ phận sử dụng tiến hành lập phiếu yêu cầu mua vật tư rồi chuyển sang ban lãnh đạo ký duyệt.
Bộ phận cung ứng vật tư dựa vào phiếu yêu cầu mua vật tư đã duyệt tiến hành mua hàng. Sau đó nhận được phiếu báo giá cùng hóa đơn GTGT từ nhà cung cấp gửi đến.
Hội đồng nhập hàng gồm kế toán kho, thủ kho, người lập phiếu và người mua vật tư sẽ tiến hành nhận và kiểm hàng. Sau đó, người lập phiếu sẽ lập biên bản giao nhận hàng rồi chuyển cho kế toán kho và bộ phận sử dụng ký duyệt. Ký duyệt xong, toàn bộ chứng từ này được chuyển đến kế toán thanh toán.
Kế toán thanh toán nhận được bộ chứng từ trên tiến hành định khoản, vào phân hệ kế toán tổng hợp, sau đó vào phiếu kế toán định khoản một có nhiều nợ và nhập liệu vào phiếu kế toán có.
Kế toán tổng hợp dựa trên phần mềm được kết nối sẵn tiến hành kết xuất sổ chi tiết, sổ cái 621, 133, 331 và sổ nhật ký chung.
Nhập kho vật tư thừa
Chứng từ:
+ Bảng kê thừa vật tư cuối quý. + Phiếu nhập kho.
LƯU ĐỒ 2.3: NHẬP KHO VẬT TƯ THỪA
Phòng KHCN
Lập BK thừa vật tư cuối quý
BK thừa vật tư cuối quý Nhập liệu Phần mềm kế toán Cơ sở dữ liệu Bắt đầu Kế toán kho SCT 152, 621 Kết thúc Kế toán tổng hợp Phần mềm kế toán SC 152, 621 Giải thích lưu đồ
Phòng khoa học công nghệ lập bảng kê thừa vật tư cuối quý và chuyển cho kế toán kho. Sau đó, kế toán kho tiến hành định khoản, vào phân hệ kế toán hàng tồn kho, tiếp đó vào chứng từ vật tư và nhập liệu vào phiếu nhập vật tư. Phần mềm tự động kết xuất sổ chi tiết 152, 621 và lưu thông tin lại.
Kế toán tổng hợp dựa trên phần mềm được kết nối sẵn tiến hành kết xuất sổ cái 152 và 621.
2.2.4.4. Quy trình kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
( - )
Phân bổ ( + )
CPNVL tiêu hao định mức
CP chênh lệch giữa thực tế và định mức
CP chênh lệch đã phân bổ theo định mức
CPNVL tiêu hao cho từng sản phẩm
Để xác định CPNVL cho từng sản phẩm, công ty dựa vào định mức tiêu hao cho từng loại sản phẩm để tính toán.
Bước 1: Tính CPNVL tiêu hao định mức.
Bước 2: Tính CPNVL chênh lệch giữa thực tế và định mức rồi phân bổ khoản
chênh lệch này theo CPNVL tiêu hao định mức.
Chênh lệch CPNVL = CPNVL thực tế xuất dùng - CPNVL tính theo định mức
Bước 3: Tính CPNVL thực tế xuất dùng cho từng loại sản phẩm
CPNVL xuất T.Tế SPi = CPNVL tiêu hao đ.mức + Chênh lệch CPNVL đã phân bổ Cuối quý, bộ phận kế toán, kho và bộ phận liên quan tiến hành kiểm kê số lượng, giá trị tồn từng loại nguyên vật liệu để làm cơ sở tính giá trị từng loại nguyên vật liệu thực tế xuất dùng.
CPNVL thực tế = Giá trị tồn đầu kỳ + Giá trị nhập trong kỳ - Giá trị tồn cuối kỳ
2.2.4.5. Định khoản kế toán
Dựa vào phiếu xuất PL01/04 ngày 31/12/2011, xuất nguyên liệu chính sản xuất giấy Duplex tẩy mực, kế toán định khoản:
Nợ 621-010302 11.199.519.519
Có 1521 11.199.519.519
Dựa vào phiếu xuất PL02/04 ngày 31/12/2011, xuất nguyên liệu chính sản xuất giấy Kraft, kế toán định khoản:
Nợ 621-0202 573.841.952
Có 1521 573.841.952
Dựa vào phiếu xuất PL03/04 ngày 31/12/2011, xuất nguyên liệu chính sản xuất giấy Medium, kế toán định khoản:
Nợ 621-0301 6.484.015.015
Có 1521 6.484.015.015
Dựa vào phiếu xuất PL04/04 ngày 31/12/2011, xuất nguyên liệu chính sản xuất giấy bao gói thường, kế toán định khoản:
= CPNVL theo đ.mức lớp mặt CPNVLTT tiêu
hao đ.mức SPi + đ.mức lớp lót CPNVL theo + CPNVL theo đ.mức lớp đế CPNVL theo đ.mức lớp mặt Sản lượng sản xuất Định mức tiêu hao NVL của lớp mặt = x
Nợ 621-0502 9.961.297
Có 1521 9.961.297
Dựa vào phiếu xuất PL05/04 ngày 31/12/2011, xuất nguyên liệu chính sản xuất giấy bao gói tráng màu, kế toán định khoản:
Nợ 621-0503 50.169.739
Có 1521 50.169.739
Dựa vào phiếu xuất PL06/04 ngày 31/12/2011, xuất nguyên liệu chính sản xuất giấy bao gói in hoa, kế toán định khoản:
Nợ 621-0505 39.460.634
Có 1521 39.460.634
Dựa vào phiếu xuất PL07/04 ngày 31/12/2011, xuất nguyên liệu chính sản xuất giấy lau miệng, kế toán định khoản:
Nợ 621-0601 96.994.455
Có 1521 96.994.455
Dựa vào phiếu xuất PL08/04 ngày 31/12/2011, xuất nguyên liệu chính sản xuất giấy Pơluya màu, kế toán định khoản:
Nợ 621-0602 9.369.418
Có 1521 9.369.418
Dựa vào phiếu xuất PL09/04 ngày 31/12/2011, xuất nguyên liệu chính sản xuất giấy vệ sinh, kế toán định khoản:
Nợ 621-0702 116.849.232
Có 1521 116.849.232
Dựa vào phiếu kết chuyển KC621 ngày 31/12/2011, kết chuyển chi phí nguyên liệu chính ở phân xưởng 1, kế toán định khoản: