cụng ty ABC.
2.2.1.1. Chuẩn bị kiểm toỏn
a.Tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng.
Do cụng ty ABC là khỏch hàng thường niờn của AFC Sài Gũn nờn bước cụng việc tỡm hiểu hoạt động kinh doanh của khỏch hàng đó được cỏc kiểm toỏn viờn tiền nhiệm thực hiện, thụng tin được lưu tại hồ sơ kiểm toỏn từ năm bắt đầu cung cấp dịch vụ kiểm toỏn và được bổ xung qua cỏc năm kiểm toỏn tiếp theo, kiểm toỏn viờn năm hiện hành kế thừa và chỉ đi sõu tỡm hiểu những thay đổi trong hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soỏt nội bộ, cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn… của cụng ty ABC năm tài chớnh 2004 so với năm tài chớnh 2003. Qua tỡm hiểu cỏc kiểm toỏn viờn nhận thấy khụng cú gỡ thay đổi đỏng kể ảnh hưởng trọng yếu đến khoản mục TSCĐ đang được kiểm toỏn năm 2004 so với năm 2003.
Thụng tin về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng ABC được cỏc kiểm toỏn viờn thu thập cụ thể nh sau:
Cụng ty ABC là cụng ty liờn doanh với một đối tỏc là cụng ty XYZ Hàn Quốc được thành lập tại Việt Nam theo giấy phộp đầu tư số 1234/GP do Bộ kế hoạch và đầu tư cấp ngày 10/01/2002. Địa chỉ tại khu cụng nghiệp Bắc Thăng Long, huyện Đụng Anh, Hà Nội. Hoạt động chớnh của cụng ty là in bao bỡ mẫu mó sản phẩm.
b. Tỡm hiểu chớnh sỏch kế toỏn cụng ty ỏp dụng:
Hỡnh thức kế toỏn: Nhật ký chứng từ.
Cỏc bỏo cỏo tài chớnh được lập bằng Đồng Việt Nam (VND) theo nguyờn tắc giỏ gốc. Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ trong năm được chyển đổi thành đồng Việt Nam theo tỷ giỏ thực tế tại thời điểm phỏt sinh.
Những tài sản bằng tiền và cỏc khoản phải thu, phải trả khụng bằng đồng Việt Nam chưa được thanh toỏn vào ngày lập bảng cõn đối kế toỏn được chuyển đổi
thành đồng Việt Nam theo tỷ giỏ mua bỏn thực tế bỡnh quõn liờn ngõn hàng thương mại do ngõn hàng nhà nước cụng bố vào 31/12/2004.
Hàng tồn kho của cụng ty được hạch toỏn kờ khai thường xuyờn. Việc tớnh giỏ hàng tồn kho được ỏp dụng theo phương phỏp thực tế bỡnh quõn gia quyền.
TSCĐ và khấu hao TSCĐ được ghi chộp theo nguyờn giỏ. Khấu hao được tớnh theo phương phỏp đường thẳng, ỏp dụng cho tất cả cỏc loại tài sản. Nhà xưởng, mỏy múc thiết bị, thiết bị văn phũng, phương tiện vận tải… theo tỷ lệ được tớnh toỏn để phõn bổ nguyờn giỏ trong suốt thời gian sử dụng, phự hợp với quy chế quản lý TSCĐ ban hành kốm theo quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 của bộ trưởng bộ tài chớnh Việt Nam.
c. Thực hiện thủ tục phõn tớch.
Khi nhận được cỏc tài liệu ban đầu về bỏo cỏo tài chớnh do cụng ty khỏch hàng cung cấp, kiểm toỏn viờn thực hiện thủ tục phõn tớch tổng quỏt bao gồm phõn tớch ngang và phõn tớch dọc để kiểm tra tớnh hợp lý, phõn tớch xu hướng biến động của cỏc số liệu.
Trong phõn tớch ngang, kiểm toỏn viờn so sỏnh số liệu của năm trước với năm nay để thấy sự biến động của cỏc con số trờn bảng cõn đối kế toỏn, đưa ra đỏnh giỏ tổng quỏt và xỏc định lĩnh vực cú nhiều rủi ro tiềm tàng. Ngoài ra, kiểm toỏn viờn cũn tiến hành phõn tớch bỏo cỏo tài chớnh thụng qua việc phõn tớch cỏc tỷ suất.
Bảng 2.1 Một số chỉ tiờu đỏnh giỏ khỏi quỏt tỡnh hỡnh của cụng ty ABC.
Chỉ tiờu ĐVT Năm 2002 Năm 2003
1. Bố trớ cơ cấu tài sản và nguồn vốn 1.1 Bố trớ cơ cấu tài sản
TSCĐ trờn tổng tài sản. % 41.35 45.56
TSLĐ trờn tổng tài sản. % 58.65 54.44
1.2 Bố trớ cơ cấu nguồn vốn
Nợ phải trả trờn tổng nguồn vốn. % 35.33 20.23
2. Khả năng thanh toỏn
2.1 Tỷ suất thanh toỏn hiện hành Lần 2.54 5.08
2.2 Tỷ suất thanh toỏn nhanh Lần 0.2 0.72
3. Tỷ suất sinh lời
3.1 Tỷ suất lợi nhận trước thuế trờn doanh thu thuần % 11.29 10.55 3.2 Tỷ suất lợi nhận trước thuế trờn tổng tài sản % 35.26 23.56
d. Tỡm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
- Mụi trường kiểm soỏt.
Giỏm đốc trực tiếp phụ trỏch phũng tài chớnh kế toỏn và duyệt chứng từ kế toỏn sau khi cú kiểm soỏt của kế toỏn trưởng, cụng ty đó cú điều lệ tổ chức hoạt động… Tuy nhiờn, hệ thống cỏc văn bản nội bộ phục vụ cho quỏ trỡnh hoạt động chưa đầy đủ, cần phải bổ xung thờm tạo hành lang cho việc thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh như định mức kinh tế kỹ thuật cho cỏc sản phẩm, xõy dựng quy định về thanh toỏn chi phớ, về nhập xuất kho, quy định về tạm ứng và thanh toỏn tạm ứng… theo kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ thỡ mụi trường kiểm soỏt của cụng ty chỉ ở mức trung bỡnh.
- Hệ thống kế toỏn.
Phũng kế toỏn cú 5 người, trong đú cú 1 kế toỏn trưởng. Hiện nay, cụng ty chưa ỏp dụng phần mềm tin học trong cụng tỏc kế toỏn, cụng việc kế toỏn thực hiện thủ cụng, một số phần hành làm việc trờn EXCEL.
Cụng ty ABC là một đơn vị sản xuất sản phẩm phục vụ xuỏt khẩu và tiờu thụ trong nước, chủng loại mẫu mó sản phẩm cũng nh vật tư đa dạng, phỏt sinh nhiều. Do vậy khối lượng cụng việc kế toỏn rất lớn mà số lượng nhõn viờn trong phũng tương đối ít, lại chưa ỏp dụng được những thành tựu của cụng nghệ thụng tin vào trong cụng tỏc kế toỏn nờn cụng việc kế toỏn gỏnh nặng đố lờn cỏc nhõn viờn kế toỏn. Theo đỏnh giỏ của KTV thỡ hệ thống kế toỏn của cụng ty ở mức trung bỡnh.
Hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty ABC được kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh do cụng ty cú một số đặc điểm sau:
- Chủ tịch hội đồng quản trị kiờm tổng giỏm đốc.
- Do kế toỏn trưởng kiờm luụn cụng việc của kế toỏn tổng hợp nờn khụng thể dành nhiều thời gian cho cụng việc kiểm soỏt cỏc phần hành kế toỏn.
- Cụng ty đó thực hiện cỏc thủ tục thanh toỏn từ cỏc bộ phận và luõn chuyển chứng từ về phũng kế toỏn nhỡn chung là đảm bảo cú sự kiểm soỏt của cỏc khõu:
Chứng từ vật tư: trước khi thanh toỏn đó cú sự kiểm soỏt của trưởng phũng kế hoạch, kế toỏn trưởng trước khi trỡnh giỏm đốc phờ duyệt.
Chứng từ khỏc khi thanh toỏn đó cú sự kiểm soỏt của trưởng cỏc bộ phận và kế toỏn trưởng trước khi trỡnh giỏm đốc phờ duyệt.
e. Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục tài sản cố định
Đỏnh giỏ rủi ro: bao gồm đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt và rủi ro kiểm toỏn.
- Đỏnh giỏ ban đầu về rủi ro tiềm tàng
Cụng ty ABC là một đơn vị sản xuất với sản phẩm chủ yếu là cỏc ấn phẩm in. Ngành in ấn tại Việt Nam cũn gặp nhiều vấn đề về khung phỏp lý, thị trường tiờu thụ, đặc biệt là quy trỡnh cụng nghệ đũi hỏi kỹ thuật cao. Ngoài ra, cỏc ấn phẩm về quy cỏch mẫu mó phụ thuộc chủ yếu vào đối tỏc đầu tư và khỏch hàng. Trỡnh độ và kinh nghiệm chuyờn mụn của nhõn viờn kế toỏn cũn nhiều hạn chế do cụng ty mới đi vào hoạt động được 2 năm; ngoài ra khối lượng cụng việc nhiều mà nhõn viờn kiểm toỏn ít, đơn vị hạch toỏn thủ cụng. Kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ mức rủi ro kiểm tiềm tàng là cao.
- Rủi ro kiểm soỏt.
Qua việc phõn tớch mụi trường kiểm soỏt, hệ thống kế toỏn, hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty, kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ mụi trường này ở mức trung bỡnh
nhất là hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Do vậy, đối với rủi ro kiểm soỏt được kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ ở mức độ trung bỡnh.
- Rủi ro kiểm toỏn.
Từ việc đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt ở mức độ cao thỡ rủi ro kiểm toỏn được đỏnh giỏ ở mức độ cao. Đối với phần hành TSCĐ, thỡ kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn đối với nguyờn giỏ TSCĐ ở mức cao, cũn đối với hao mũn TSCĐ được đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh.
Xỏc định mức trọng yếu.
Cụng ty ABC là cụng ty vừõ sản xuất vừa kinh doanh nờn mức trọng yếu được xỏc định căn bản dựa vào chỉ tiờu lợi nhận trước thuế, doanh thu, tổng tài sản. Đối với khản mục TSCĐ luụn được đỏnh giỏ là trọng yếu ở mức trung bỡnh (cú thể khai khống, khai thừa, khai thiếu, với khấu hao TSCĐ thỡ trớch thừa, trớch vượt), do đú kiểm toỏn viờn đó tiến hành kiểm tra 100% chứng từ sổ sỏch đối với đối với cỏc nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ.
f. Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn:
Cỏc mục tiờu kiểm toỏn TSCĐ hướng tới.
- Đầy đủ: Toàn bộ TSCĐ được ghi nhận trong bỏo cỏo tài chớnh.
- Chớnh xỏc: TSCĐ được xỏc định, ghi nhận và tớnh toỏn chớnh xỏc. Khấu hao được tớnh toỏn chớnh xỏc phự hợp với phương phỏp khấu hao được chấp nhận.
- Hiện hữu: TSCĐ là hiện hữu tại ngày lập bỏo cỏo.
- Quyền và nghĩa vụ: Khỏch hàng cú quyền sở hữu toàn bộ Tài sản tại ngày lập bỏo cỏo tài chớnh đối vơi những TSCĐ khụng thuờ tài chớnh.
- Trỡnh bày: TSCĐ được mụ tả, phõn loại và trỡnh bày hợp lý trong bỏo cỏo tài chớnh.
Sau khi đó xỏc định được cỏc mục tiờu đối với việc kiểm toỏn TSCĐ, kiểm toỏn viờn tiến hành cỏc thủ tục kiểm toỏn TSCĐ theo một chương trỡnh xõy dựng trước. Chương trỡnh kiểm toỏn được xem là cỏc tài liệu hướng dẫn nghiệp vụ tụt nhất cho cỏc trợ lý kiểm toỏn cũng như cỏc kiểm toỏn viờn trong việc định hướng cỏc cụng việc cần thực hiện, đồng thời đảm bảo nội dung khụng bị trựng lặp. Chương trỡnh kiểm toỏn cũn giỳp cho người xem xột hồ sơ kiểm toỏn cú thể hiểu được những bước cụng việc mà kiểm toỏn viờn thực hiện trong quỏ trỡnh kiểm toỏn. Điều đú làm tăng cao mức độ tịn cậy vào kết quả kiểm toỏn TSCĐ gúp phần vào thành cụng của cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh. (Chương trỡnh kiểm toỏn phần hành TSCĐ được thực hiện bởi AFC Sài Gũn được trỡnh bày ở phụ lục số 1)
Qua đỏnh giỏ về tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh, mức độ rủi ro tiềm tàng, hệ thống kiểm soỏt nội bộ… Ban giỏm đốc AFC Sài Gũn tiến hành bố trớ nhõn sự tham gia kiểm toỏn tài cụng ty ABC là 05 người, 2 kiểm toỏn viờn và 3 trợ lý kiểm toỏn viờn với thời gian là 05 ngày.
2.2.1.2 Thực hiện kiểm toỏn.
Dựa vào chương trỡnh kiểm toỏn đó được soạn thảo, kiểm toỏn viờn tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ và trong khi thực hiện kiểm toỏn cần phải đảm bảo tuõn thủ theo đỳng những bước cụng việc kiểm toỏn chi tiết đó đề ra.
Đối với phần hành TSCĐ cụng việc thực hiện kiểm toỏn bao gồm:
- Kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ.
- Thực hiện thủ tục phõn tớch.
- Kiểm tra chi tiết.
a. Kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Trong giai đoạn trước, cỏc kiểm toỏn viờn đó thực hiện việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ trờn tổng thể cụng ty. Trong giai đoạn này, kiểm toỏn viờn phần hành TSCĐ sẽ thực hiện kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ trờn phương diện tập
chung vào việc đỏnh giỏ cỏc thủ tục, quy định, quy chế liờn quan tới việc quản lý và sử dụng TSCĐ.
AFC thực hiện việc kiểm tra kiểm toỏn kiểm soỏt nội bộ thụng qua việc phỏng vấn trực tiếp đối với cỏc cỏ nhõn, đơn vị cú liờn quan như ban giỏm đốc, cỏn bộ cụng nhõn viờn… bằng bảng cõu hỏi do AFC Sài Gũn xõy dựng sẵn kết hợp với cỏc cõu hỏi bổ xung dựa vào kinh nghiệm của kiểm toỏn viờn.
Biểu 2.2 Bảng cõu hỏi kiểm soỏt nội bộ
Khỏch hàng: Cụng ty ABC
Nội dung thực hiện: tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Năm kết thúc: 31/12/2003 Ngưũi TH: VAT Người KT Mó số Trang ST T Diễn giải Khụng ỏp dụng Cú Khụng Tài sản cố định
1 Sổ chi tiết TSCĐ cú được lập đầy đủ thụng tin theo yờu cầu của cụng ty hay khụng?
2 TSCĐ tăng, giảm trong năm cú được ghi chộp kịp
thời và cú đầy đủ chứng từ cần thiết hay khụng?
3 Việc kiểm kờ TSCĐ cú được thực hiện theo đỳng quy
định khụng?
4 Khỏch hàng cú theo dừi riờng TSCĐ khụng cần dựng
chờ thanh lý khụng?
5 Khấu hao TSCĐ cú được tớnh theo quy định hiện
hành và nhất quỏn khụng?
6 Hệ thống TSCĐ cú được duy trỡ khụng?
7 Khỏch hàng cú theo dừi đối với cỏc TSCĐ đó khấu hao hết hay khụng?
8 Cỏc thủ tục thanh lý TSCĐ cú theo đỳng quy trỡnh
khụng?
9 Khỏch hàng cú mua cỏc loại bảo hiểm cho cỏc TSCĐ
cần bảo hiểm khụng?
Qua bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ, kiểm toỏn viờn nhận thấy tại cụng ty ABC, hầu hết cỏc cõu hỏi đề ra cho hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với TSCĐ đều được cụng ty thực hiện tốt. Vỡ vậy kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục này là cú hiệu lực, rủi ro kiểm soỏt ở mức trung bỡnh, cỏc bằng chứng thu thập từ hệ thống này cú thể tin cậy.
b. Thực hiện thủ tục phõn tớnh.
Kiểm toỏn viờn thu thập cỏc tài liệu cần thiết nh bảng cõn đối kế toỏn, bảng cõn đối số phỏt sinh để tiến hành lập bảng phõn tớch cỏc nhúm tài sản về nguyờn giỏ TSCĐ, khấu hao TSCĐ.
Biểu 2.3 Bảng phõn tớch TSCĐ năm 2004 của cụng ty ABC
đơn vị: triệu đồng Khoản mục Số dư đầu kỳ Tăng trong kỳ Giảm trong kỳ Số dư cuối kỳ I. TSCĐ hữu hỡnh 1. Nguyờn giỏ 90.175 2.400 - 92.575 2. Khấu hao 24.708 6.911 - 31.619 II. TSCĐ vụ hỡnh - - 1. Nguyờn giỏ - - - 2. Khấu hao - - - - - -
Số liệu thu thập sẽ giỳp kiểm toỏn viờn cú thể đỏnh giỏ chớnh xỏc tỡnh hỡnh biến động TSCĐ trong năm về mặt giỏ trị, sự biến động của đầu năm so với cuối năm để xem xột việc tăng, giảm tài sản trong năm cú phự hợp với kế hoạch, dự toỏn hay khụng, cú phự hợp với tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp khụng. Đồng thời, kiểm toỏn viờn phải xem xột sự biến động của chi phớ khấu hao, xem xột sự tăng, giảm chi phớ khấu hao cú phự hợp với sự tăng, giảm tài sản khụng.
Trong năm, TSCĐ hữu hỡnh tăng 2.400.000.000 đú là do mua sắm mới, khụng cú tài sản hữu hỡnh giảm trong kỳ đú là do cụng ty ABC đang tiến hành nõng cấp cải tiến kỹ thuật nhưng cỏc hoạt động thanh lý và nhượng bỏn TSCĐ khụng diễn ra. Cụng ty ABC là đơn vị sản xuất, vừa mới thành lập vào năm cuối năm 2002 nờn cỏc hoạt động về đầu tư TSCĐ vụ hỡnh khụng diễn ra cụng ty tập trung vào sản xuất, cải tiến nõng cấp mỏy múc thiết bị. Việc nắm đầy đủ cỏc nguyờn nhõn về tỡnh hỡnh tăng, giảm TSCĐ sẽ giỳp kiểm toỏn viờn định hướng tốt trong khi kết hợp cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết. Những TSCĐ nào phỏt sinh ngoài những nhận định trờn hoặc những TSCĐ bị chi phớ hoỏ sẽ được phỏt hiện và xử lý kịp thời, hạn chế tối đa cỏc rủi ro kiểm toỏn.
Đối với chi phớ khấu hao, kiểm toỏn viờn đó thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch
nh:
- Xem xột lại cỏc số liệu làm cơ sở cho cỏc ước tớnh kiểm toỏn đối với khấu hao giữa cỏc nhúm tài sản đó được đơn vị ỏp dụng hợp lý chưa.