Chứng từ sử dụng:

Hợp đồng vận chuyển.

Phiếu khoán phí vận chuyển, hóa đơn dịch vụ vận chuyển, bốc xếp, phiếu chi tiền mặt, giấy thanh toán tạm ứng....

Nội dung chi phí bán hàng tại công ty bao gồm: chi phí bốc xếp , bảo hiểm hàng hóa, vận chuyển đến nơi mua, chi phí giao dịch, thuê mặt bằng, thuê kho, tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng, chi phí quảng cáo, làm bảng hiệu, chi phí để giám định hàng ....

- Tài khoản sử dụng: TK641, tương ứng với toàn chi phí phát sinh mà công ty chi tiết cho từng tài khoản, cụ thể ở Công ty mở các tài khoản chi công ty chi tiết cho từng tài khoản, cụ thể ở Công ty mở các tài khoản chi tiết như sau:

TK6411:chi phí nhân viên TK6412:chi phí bao bì, vật liệu TK6413:chi phí dụng cụ đồ dùng TK6417:chi phí dịch vụ mua ngoài TK6418:chi phí khác bằng tiền

Công ty không theo dõi chi phí bảo hành do đặc điểm hàng kinh doanh của Công ty nên không mở TK6415: chi phí bảo hành.

b. Hạch toán chi phí bán hàng.- Cụ thể: - Cụ thể:

Ngày 15/12/2002 Bình toán cước phí lưu kho thép cuộn, công ty đã thanh toán bằng khoản tạm ứng là 10.014.000.

Chuyên đề thực tập

Ngày 21/12/2002 Trích chi phí lô phôi xuất cho VPS 4738,285 tấn chưa thanh toán (chi nhánh Hà nội), trị giá 266.197.288 đồng. Công ty ghi sổ như sau:

SỔ CHI TIẾT TAÌI KHOẢN TK641: chi phí bán hàng Từ ngày 01 đến 31/12/2002

ngày số Diễn giải Tk.chi

tiết TK.Đ.ứng PSN PSC : : 15/12 : 21/12 : 31/12 : :

Bình toán cước phí lưu kho thép cuôn

:

trích theo chi phí lô phôi VPS :

kết chuyển chi phí vào TK911

6417 : : 141 335 911 10.014.000 : : 266.197.288 : 750.000.000 :

Cuối kỳ TK641 kết chuyển hết sang TK911, do đó cuối kỳ TK641 không có số dư.. Giả sử vào ngày 31/12/2002 tổng chi phí bán hàng =750.000.000 và được kết chuyển sang TK911, ghi vào sổ như ở trên. 2. chi phí quản lý doanh nghiệp.

a a. chứng từ và tài khoản sử dụng. - Chứng từ sử dụng:

+ Các giấy báo nợ của ngân hàng gởi cho công ty về các khoản thanh toán lệ phí, số phụ, dịch vụ ngân hàng, phí chuyển tiền, phí mở L/C....

+ Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương của các nhân viên quản lý doanh nghiệp, bảng chấm công, thanh toán phụ cấp ca 3, nộp thuế doanh thu, thuế đất.

+ Hóa đơn nộp tiền học phí của cán bộ công nhân viên

+ Các chứng từ về các khoản phí liên quan đến việc quản lý ở công ty.. - Tài khoản sử dụng: TK642, tương ứng với từng chi phí phát sinh mà công ty chi tiết theo từng tài khoản> Thực tế công ty mở các tài khoản chi tiết sau:

TK6421: Chi phí nhân viên quản lý. TK6422:Chi phí vật liệu quản lý. TK6423:Chi phí đồ dùng văn phòng.

Chuyên đề thực tập

TK6424:Chi phí khấu hao TSCĐ. TK6425:Thuế, phí và lệ phí. TK6426:Chi phí dự phòng.

TK6427:Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK6428:Chi phí khác bằng tiền. b. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp cụ thể:

(a) Trích khấu hao cơ bản qui 4/2002 ở văn phòng công ty ngày 01/12/2002 là:114.819.302 đồng

(b) Trích ghi nợ chi phí dự phòng phải thu khó đòi ở văn phòng công ty ngày 01/12/2002

(c) Là:182.259.821 đồng

(d) Trích ghi nợ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ngày 01/12 2002 là: 115.430.000

(e) Công ty thanh toán phí mở L/C ngày 15/12/2002: 1.000.000 bằng tiền mặt

(f) Thanh toán 50% học phí trung cấp kế toán ngày 21/12/2002: 2.615.000 bằng tiền gởi ngân hàng.

(g) Trích các khoản chi phí năm 2002 chưa thanh toán ngày 31/12/2002 là: 615.782.000 kế toán ghi sổ như sau:

SỔ CHI TIẾT TAÌI KHOẢN TK 642: Chi phí bán hàng. Từ ngày 01 đến 31/12/2002

Số Ngày Diễn giải TK chi

tiết TK Đ.ứng PSN PSC 01/12 01/12 01/12 : : : 15/12 : 21/12 : 31/12 : 31/12

Trích khấu hao cơ bản quý 4/2002 Trích ghi nợ phí dự phòng phải thu khó đòi ở văn phòng

Trích ghi nợ dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Thanh toán phí mở L/C Thanh toán 50% học phí...

Trích theo khoản chi phí năm 2002 Kết chuyển chi phí sang TK 911

6424 6426 6426 6427 6428 6428 642 2141 139 159 1111 1121 335 911 114.819.302 182.259.821 115.430.000 1.000.000 2.615.000 615.782.000 911.805.555 Trang 43

Chuyên đề thực tập

TK 642 cuối kỳ được kết chuyển hết sang TK 911, TK 642 cuối kỳ không có số dư. Giả sử vào ngày 31/12/2002 tổng chi phí TK642 là 911.805.555 đồng và kết chuyển hết sang TK 911 như trên.

3. Hạch toán kết quả tiêu thụ của hoạt động sản xuất kinh doanh. doanh.

SỔ CHI TIẾT TAÌI KHOẢN TK 5111: Doanh thu bán hàng.

Từ ngày 01 đến 31/12/2002

Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PSN PSC

: 10/12 : 15/12 : 31/12 : 088174 BV008120 : bán cho công ty thép VPS hàng bán bị trả lại : kết chuyển khoản trừ doanh thu : 121 632 : 532 8.454.600 : 86.885.951 14.131.088.773 Tổng phát sinh nợ: 95.340.551 Tổng phát sinh có: 76.684.753.991 Dư có cuối kỳ: 76.589.413.440

Từ sổ chi tiết TK5111 trên ghi lên nhật ký chứng từ số 8 và từ nhật ký này lên SỔ CÁI TAÌI KHOẢN 5111, cũng lấy số liệu từ sổ chi tiết TK532 (kết chuyển) để lên sổ cái này.

SỔ CÁI TAÌI KHOẢN 5111 Dư nợ đầu kỳ: Dư có cuối kỳ: TK ghi có Tháng 1 ... Tháng 12 532 632 86.885.951 8.454.600

Chuyên đề thực tập PSN PSC Dư nợ Dư có ... ... ... ... 95.340.551 76.684.753.911 76 .589 .413 .440

Từ các sổ cái TK 5111, TK 5121, TK 5113 ta lấy dư có trên các sổ này cộng lại với nhau tính ra: Tổng doanh thu (Quý 4) = 133.885.881.139

+ Kết quả hoạt động kinh doanh công ty được thể hiện ở bảng (KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH NĂM 2002) bao gồm cả hoạt động tài chính và hoạt động bất thường. Ở đây khi xét hoạt động tiêu thụ cả năm thì:

Kết quả tiêu thụ = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán. - Chi phí bán hàng.

- Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Và kết quả tính toán được thể hiện trong bảng sau:

KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH NĂM 2002 PHẦN I: LÃI LỖ.

Chỉ tiêu Quý 4 Cả năm

Tổng doanh thu Trong đó:

Doanh thu hàng bán nội bộ Các khoản giảm trừ doanh thu:

330.071.968.709 104.712.115.962 86.885.951 1.331.855.881.139 441.133.228.374 95.340.551 Trang 45

Chuyên đề thực tập

Chiết khấu Giảm giá

Giá trị hàng hóa bị trả lại Thuế doanh thu

1. Doanh thu thuần 2. Giá vố hàng bán 3. Lợi tức gộp 4. Chi phí bán hàng

5. Chi phí quản lý doanh nghiệp

6. Lợi tức thuần từ hoạt động khinh doanh 7. Thu nhập từ hoạt động tài chính

8. Chi phí hoạt động tài chính 9. Lợi tức từ hoạt động tài chính 10. Các khoản thu nhập bất thường 11. Chi phí bất thường

12. Lợi tức bất thườngTổng lợi tức trước thuế Tổng lợi tức trước thuế

0 86.885..951 84.546.000 329.985.082.758 322482306295 7502776463 3746096676 3381356083 375350704 1543427653 2465309360 - 921881707 838974530 803974818 34972712 - 511558291 0 86.885.951 84.546.000 1.331.760.540.588 1298093849697 33666690891 16940523510 11567157595 5159009777 2194422376 8588876397 - 6394454021 2484574900 844443324 1640131576 404687332

Chuyên đề thực tập

PHẦN III

MỘT SỐ BIỆN PHÁP GÓP PHẦN HOAÌN THIỆN HẠCH TOÁN THAÌNH

PHẨM VAÌ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ

I. NHẬN XÉT VỀ TÌNH HÌNH HẠCH TOÁN THAÌNH PHẨM, TIÊU THỤ VAÌ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI CÔNG PHẨM, TIÊU THỤ VAÌ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TẠI CÔNG TY KIM KHÍ VAÌ VẬT TƯ TỔNG HỢP MIỀN TRUNG.

1. Nhận xét về hạch toán thành phẩm.

Việc hạch toán thành phẩm công ty khá đơn giản vì công ty có đơn vị gia công riêng là Nhà máy cán thép Miền trung và nhà máy được hạch toán kết quả kinh doanh riêng nên việc theo dõi quá trình sản xuất, tập hợp chi phí là do nhà máy theo dõi, công ty không phải theo dõi. Khi

Chuyên đề thực tập

thành phẩm hoàn thành nhập kho nhà máy theo dõi theo phương pháp kê khai thường xuyên: nghĩa là cứ có thành phẩm sản xuất xong là nhà mày nhập kho và sau đó xuất hàng về ngay cho công ty (Bán hàng nội bộ) và công ty lúc này nhập kho thành phẩm như là nhập kho hàng hóa mà công ty mua từ các đơn vị bên ngoài, do đó công ty theo dõi cùng với hàng hóa mà công ty mua từ bên ngoài, đỡ phức tạp cho công ty.

Việc xác định tổng khấu hao, công ty sử dụng biện pháp liên hợp: Vừa sử dụng phương pháp tổng cộng để xác định tổng khấu hao chung. Vừa sử dụng phương pháp hệ số để điều chỉnh tổng khấu hao cho từng nhóm thành phẩm tạo nên một sự linh hoạt, nhanh nhạy trong định giá, đồng thời khi qui định tổng khấu hao cho nhà máy công ty cũng có thể kiểm soát được tổng quát quá trình sản xuất dưới nhà máy.

2. Nhận xét về hạch toán tiêu thụ

* Công ty theo dõi hàng tiêu thụ theo từng lĩnh vực kinh doanh:

- Lĩnh vực kinh doanh thương mại, công ty theo dõi trên TK5111, TK5121

- Lĩnh vực cung ứng dịch vụ, công ty theo dõi trên TK 5113.

Như vậy khi cần xác định doanh thu theo từng lĩnh vực là công ty có thể xác định ngay được.

Tuy nhiên do công ty không theo dõi doanh thu theo từng mặt hàng, nên khi cần xác định doanh thu theo từng mặt hàng công ty phải xác định, tính toán như vậy mất thơ+ìi gian.

* Khi bán hàng, việc theo dõi đối chiếu công nợ khách hàng rất chặt chẽ, nhờ đó công ty biết được doanh thu, số thực thu và số cần phải thu đối với từng khách hàng nên có những chính sách giảm giá chiết khấu thích hợp để lôi kéo khách hàng.

* Công ty hạch toán chính xác và trung thực các loại thuế nhà nước: TK 333111, TK: 333112, TK 3333, TK3334, TK 3337.

3. Nhận xét về việc hạch toán kết quả tiêu thụ.

* Về chi phí bán hàng: Công ty không trích khấu hao TSCĐ, không trích chi phí sữa chữa lớn TSCĐ, chi phí bảo hành.

- Ưu điểm: Việc không trích các khoản chi phí trên vào chi phí bán hàng rất phù hợp đặc điểm mặt hàng kinh doanh của công ty.

Đồng thời trong chi phí bán hàng ở công ty còn bao gồm: Khoản trích theo chi phí, nghĩa là thực tế chi phí chưa xảy ra nhưng công ty thấy cần

Chuyên đề thực tập

phân bổ chi phí cho kỳ này là công ty trích theo chi phí. Điều này thể hiện việc hạch toán linh hoạt ở công ty.

* Về chi phí quản lý doanh nghiệp: Công ty mở hầu hết các tài khoản chi tiết: Việc trích khấu hao TSCĐ, trích dự phòng... cả việc trích theo những chi phí thuộc phạm vị công ty cũng được hạch toán cụ thể ở phần chi phí sản quản lý doanh nghiệp.

* Đối với việc xác định kết quả tiêu thụ: Công ty chỉ mở TK 911, TK 421 để theo dõi kết quả chung : TK 911, TK 921 chi tiết theo từng lĩnh vực kinh doanh, mặt hàng kinh doanh.

- Ưu điểm: Xác định kết quả chung.

- Nhược điểm: Khi cần xác định kết quả theo từng lĩnh vực, chi tiết theo từng mặt hàng thì phải đi tính mới có.

4. Biện pháp góp phần hoàn thiện hạch toán thành phẩm, hạch toán tiêu thụ tại Công ty. hạch toán tiêu thụ tại Công ty.

a. Về hạch toán thành phẩm.

- Ở nhà máy: Trong quá trình hạch toán ta thấy nhà máy mở sổ chi tiết TK 155 chi tiết theo mặt hàng: Thép Đờ xê, Đầu mẫu, nhưng lại chỉ mở TK 155 chi tiết theo mặt hàng: Thép Đờ xê, Đầu mẫu, nhưng lại chỉ mở một sổ chi tiết TK 632 để theo dõi hàng bán. Theo em: Nhà máy nên mở sổ chi tiết TK 632 cũng chi tiết theo từng mặt hàng như trên. Cụ thể mở:

SỔ CHI TIẾT TAÌI KHOẢN

TK 632: Giá vốn hàng bán - thành phẩm thép. Từ ngày 01 đến 31/12/2002

Dư nợ đầu kỳ:

Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PSN PSC

Chuyên đề thực tập

Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có Dư nợ cuối kỳ

Mở sổ chi tiết TK 632 của Đờ xê, Đầu mẫu tương tự.

- Ở công ty qua quá trình hạch toán ta thấy công ty theo dõi thép các loại, Đờ xê, Đầu mẫu chung trong sổ chi tiết TK 1561 và khi xuất kho loại, Đờ xê, Đầu mẫu chung trong sổ chi tiết TK 1561 và khi xuất kho hàng để bán công ty theo dõi giá vốn hàng bán chung cho các mặt hàng trên sổ chi tiết TK632. Theo em Công ty nên mở sổ chi tiết TK 632, TK 1561, chi tiết theo từng mặt hàng: Thép Đờ xê, Đầu mẫu như sau:

SỔ CHI TIẾT TAÌI KHOẢN

TK 1561: Giá mua hàng hóa - mặt hàng thép Từ ngày 01 đến 31/12/2002

Dư nợ đầu kỳ:

Ngày Số Diễn giải TKĐƯ PSN PSC

Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có Dư nợ cuối kỳ

Sổ chi tiết TK 1561 - Đờ xê , Sổ chi tiết TK 1561 - Đầu mẫu tương tự như trên.

Còn sổ chi tiết TK 632 - thép, sổ chi tiết TK 632 - Đờ xê , Sổ chi tiết TK 632 - Đầu mẫu tương tự như đa îmỡ cho nhà máy.

b. Về hạch toán tiêu thụ:

Theo em về hạch toán công ty nên mở chi tiết tài khoản doanh thu theo từng mặt hàng, cụ thể mở:

TK 5111 thép ↓6 -↓12 TK 5111 thép ↓12 -↓14 TK 5111 thép ↓16 -↓18 TK 5111 thép ↓20 -↓25

SỔ CHI TIẾT TAÌI KHOẢN TK 5111 thép ↓6 -↓12 Từ ngày 01 đến ngày 31/12/2002

Chuyên đề thực tập

Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có Dư nợ cuối kỳ

Các sổ còn lại có hình thức tương tự.

Đồng thời việc xác định kết quả. Theo em công ty cũng nên chi tiết theo từng lĩnh vực kinh doanh, từng mặt hàng. Qua đó công ty có thể thất ngay được mặt hàng nào kinh doanh đạt hiệu quả cao, Lĩnh vực kinh doanh nào tiến triển để từ đó đẩy mạnh kinh doanh mặt hàng đó, lĩnh vực đó. Cụ thể công ty nên mở các tài khoản:

TK 911 - Lĩnh vực kinh doanh thương mại TK 911 - Lĩnh vực kinh doanh dịch vụ TK 421 - Lĩnh vực kinh doanh thương mại TK 421 - Lĩnh vực kinh doanh dịch vụ

Và trong lĩnh vực trên lại chi tiết theo từng mặt hàng: Thép, Đờ xê, Đầu mẫu như:

SỔ CÁI TAÌI KHOẢN

TK 911 Lĩnh vực kinh doanh thương mại - Thép ↓6 -↓12 TK ghi có Tháng 1 ... Tháng 12 : PSN PSC Dư nợ Dư có

Tương tự cho các sổ cái

c. Về việc nghiên cứu thi trường, mở rộng mạng lưới tiêu thụ.

Đối với công ty việc nghiên cứu thị trường để mở rộng mạng lưới kinh doanh nhăm khai thác và đáp ứng kịp thời nhu cầu của người tiêu dùng là một trong những yếu tố quyết định đến mức tăng doanh số bán ra thì yếu tố trên là việc làm thường xuyên và xuyên suốt quá trình kinh doanh của công ty. Thiết nghĩ công ty nên xây dựng, đào tạo một đội ngũ chuyên viên chuyên nghiên cứu thị trường, xem xét khả năng cạnh tranh, nắm bắt kịp thời những thay đổi nhu cầu của người tiêu dùng từ đó có những chính sách, phương hướng cho tương lai.

Chuyên đề thực tập

Còn việc mở rộng thị trường:

Tại Đà Nẵng: Đây là thị trường chủ yếu của công ty, ngoài việc bán buôn thì bán lẻ cũng rất quan trọng, trong đó công ty nên xây dựng thêm hệ thống cửa hàng bán lẻ với quy mô lớn hơn vừa để trưng bày hàng hóa, vừa đáp ứng nhu cầu kịp thời hơn, đồng thời xâm nhập thị trường mau hơn.

Ở phía Bắc và khu vực phía Nam: Công ty nên xây dựng đại lý phân phối chằm khả năng đưa hàng vào để đáp ứng kịp thời nhu cầu, đồng thời tăng khả năng chiếm lĩnh thị phần của công ty.

Đối với thị trường nước ngoài: Trước đây công ty cũng có xuất khẩu sang Lào nhưng do việc quản lý và thu hồi nợ gặp nhiều khó khăn nên công ty thôi xuất khẩu. Theo em công ty nên nối lại việc nhập khẩu sang Lào vì Lào là một thị trường tiêu thụ lớn. Còn vấn đề quản lý và thu hồi