Kết cấu của TK627 như sau :
-Bờn nợ : Tập hợp chi phớ sản xuất chung thực tế phỏt sinh -Bờn cú :
+ Cỏc khoản làm giảm chi phớ sản xuất chung
+ Phần chi phớ sản xuất chung cố định được tớnh vào giỏ vốn hàng bỏn. + Phõn bổ và kết chuyển chi phớ sản xuất chung vào tài khoản tớnh giỏ thành.
TK627 khụng cú số dư cuối kỳ.
TK627 được quy định gồm nhiều tài khoản cấp 2 để theo dừi chi tiết nội dung của cỏc khoản chi khỏc nhau :
-TK6271 : Chi phớ nhõn viờn phõn xưởng -TK6272 : Chi phớ vật liệu
-TK6273 : Chi phớ dụng cụ sản xuất -TK6274 : Chi phớ khấu hao TSCĐ -TK6277 : Chi phớ dịch vụ mua ngoài -TK6278 : Chi phớ khỏc bằng tiền
Việc tớnh toỏn xỏc định chi phớ sản xuất chung tớnh vào chi phớ chế biến sản phẩm cũn phải căn cứ vào mức cụng suất hoạt động thực tế của phõn xưởng :
- Chi phớ sản xuất chung cố định được phõn bổ vào chi phớ chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trờn cụng suất bỡnh thường của mỏy múc sản xuất.
+Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn cụng suất bỡnh thường thỡ chi phớ sản xuất chung cố định phõn bổ theo chi phớ thực tế phỏt sinh.
+Trường hợp mức sản phẩm sản xuất thấp hơn cụng suất bỡnh thường, thỡ chỉ được phõn bổ theo mức cụng suất bỡnh thường, phần chi phớ sản xuất chung khụng phõn bổ được ghi nhận là chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Sơ đồ 1.3 : Kế toỏn chi phớ sản xuất chung TK334,338 TK152 TK153(142, 242) TK214 TK111,112,141,331 TK627 TK154 TK632 Chi phớ nhõn viờn Chi phớ vật liệu Chi phớ cụng cụ, dụng cụ
Chi phớ khấu hao TSCĐ
Chi phớ dịch vụ mua ngoài
Chi phớ bằng tiền khỏc
Chi phớ sản xuất chung
phõn bổ vào chi phớ chế biến trong kỳ
Chi phớ sản xuất chung
khụng đựoc phõn bổ - ghi nhận chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ
1.4.Tổ chức kế toỏn giỏ thành sản phẩm 1.4.1.Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm làm dở (sản phẩm dở dang) là sản phẩm, cụng việc cũn đang trong quỏ trỡnh sản xuất, gia cụng, chế biến trờn cỏc giai đoạn của quy trỡnh cụng nghệ, hoặc đó hoàn thành vài quy trỡnh chế biến nhưng vẫn cũn phải gia cụng chế biến mới trở thành thành phẩm.
Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang là tớnh toỏn xỏc định phần chi phớ sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu.
Để tớnh toỏn chi phớ sản xuất dở dang, cú thể tớnh dựa trờn chi phớ sản xuất định mức hoặc dựa trờn chi phớ sản xuất thực tế.
Để đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ sản xuất định mức trong trường hợp doanh nghiệp ỏp dụng hệ thống kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành theo định mức, hoặc trường hợp doanh nghiệp đó xõy dựng được hệ thống định mức chi phớ sản xuất hợp lý. Theo phương phỏp này, kế toỏn căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang đó kiểm kờ, xỏc định ở từng cụng đoạn sản xuất quy đổi theo mức độ hoàn thành của sản phẩm dở và định mức từng khoản mục chi phớ ở từng cụng đoạn tương ứng của từng đơn vị sản phẩm để tớnh ra chi phớ định mức cho sản phẩm dở dang ở từng cụng đoạn, sau đú tổng hợp cho từng loại sản phẩm.
Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang dựa trờn cơ sở chi phớ sản xuất thực tế, tuỳ theo đặc điểm của từng doanh nghiệp cú thể lựa chọn phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ vật liệu chớnh trực tiếp (hoặc chi phớ vật liệu trực tiếp), hoặc đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo khối lượng hoàn thành tương đương.
1.4.1.1.Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo chi phớ vật liệu chớnh trực tiếp (hoặc chi phớ vật liệu trực tiếp)
Phương phỏp này được ỏp dụng trong trường hợp doanh nghiệp cú chi phớ nguyờn liệu, vật liệu chớnh trực tiếp (hoặc chi phớ nguyờn liệu, vật liệu
trực tiếp) chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang ớt và tương đối ổn định giữa cỏc kỳ.
Nội dung của phương phỏp.
-Chỉ tớnh cho sản phẩm dở phần chi nguyờn liệu, vật liệu chớnh trực tiếp (hoặc chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp), cũn cỏc chi phớ sản xuất khỏc được tớnh hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
-Trường hợp doanh nghiệp cú quy trỡnh cụng nghệ sản xuất phức tạp kiểu chế biến liờn tục thỡ chi phớ sản xuất dở dang của giai đoạn cụng nghệ sau được xỏc định theo giỏ thành nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang.
Chi phớ sản xuất dở dang được xỏc định theo cụng thức sau :
a.Theo phương phỏp bỡnh quõn.
Dck = Dđk + Cv x Qdck
Qht + Qdck
Trong đú :
Dđk , Dck là chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
Cv : Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu chớnh trực tiếp (hoặc chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp) phỏt sinh trong kỳ.
Qdck : Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ. Qht : Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
b.Theo phương phỏp nhập trước xuất trước.
Dck = Cv x Qdck
Qbht + Qdck
Trong đú :
Dđk , Dck là chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
Cv : Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu chớnh trực tiếp (hoặc chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp) phỏt sinh trong kỳ.
Qdck : Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Qbht : Khối lượng sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ.
phẩm hoàn thành tương đương
Phương phỏp này ỏp dụng đối với doanh nghiệp cú chi phớ vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng khụng lớn trong tổng chi phớ sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang lớn và khụng ổn định giữa cỏc kỳ, đỏnh giỏ được mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Nội dung của phương phỏp : Tớnh cho sản phẩm dở dang cuối kỳ cả chi phớ nguyờn liệu, vật liệu trực tiếp và cỏc chi phớ sản xuất khỏc, khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ được quy đổi thành khối lượng hoàn thành tương đương theo mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Tuỳ theo yờu cầu, kiểm soỏt chi phớ, doanh nghiệp cú thể đỏnh giỏ theo phương phỏp nhập trước xuất trước hoặc phương phỏp bỡnh quõn gia quyền.
a.Theo phương phỏp nhập trước, xuất trước.
Giả thiết khối lượng sản phẩm sản xuất trước sẽ hoàn thành trước, do đú sản phẩm dở dang cuối kỳ được tớnh theo chi phớ của lần sản xuất cuối cựng. Phương phỏp này được ỏp dụng, đũi hỏi phải theo dừi được khối lượng tương đương và đơn giỏ chi phớ của từng lần sản xuất.
Cụng thức xỏc định :
-Xỏc định đơn giỏ chi phớ của từng lần sản xuất.
c0 = Dđk
Qdđk x mđ
c1 = Q C
dđk(1-mđ)+ Qbht +Qdck x mc
Trong đú :
c0 : Chi phớ đơn vị thuộc lần sản xuất kỳ trước chuyển sang kỳ này.
c1 : Chi phớ đơn vị thuộc khối lượng sản phẩm phải đầu tư chi phớ trong kỳ này.
Qdđk, Qdck : Là khối lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
kỳ.
Qbht : Khối lượng sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ. Qbht = Qht – Qdđk
-Khối lượng tương đương liờn quan tới chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ (khối lượng tương đương sản phẩm phải đầu tư chi phớ trong kỳ này) gồm : +Khối lượng tương đương cả sản phẩm dở dang đầu kỳ : Là khối lượng quy đổi phần phải tiếp tục thực hiện để hoàn thành khối lượng dở dang đú
[Qdđk x (1- mđ)
+Khối lượng bắt đầu đưa vào sản xuất và hoàn thành trong kỳ : với khối lượng này, phải bỏ ra 100% chi phớ trong kỳ.
+Khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ (Qdck x mc) Do đú : Dck = (Qdck x mc) x c1
b.Theo phương phỏp bỡnh quõn gia quyền.
Chi phớ dở dang cuối kỳ được xỏc định dựa trờn khối lượng tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ và chi phớ đơn vị bỡnh quõn.
c = Q Dđk + C dđk x mđ+ [Qdđk (1 – mđ) + Qbht] + Qdck x mc c = Q Dđk + C ht + Qdck + mc Do đú : Dck = c x (Qdck x mc) Dck = Dđk + C x (Qdck x mc) Qht + Qdck + mc
Mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang được xỏc định theo đặc điểm của từng khoản mục chi phớ, đối với chi phớ bỏ vào 1 lần từ đầu quy trỡnh sản xuất (thường là chi phớ nguyờn liệu vật liệu trực tiếp, hoặc chi phớ nửa thành phẩm bước trước chuyển sang) thỡ mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang là 100%.
1.4.2.1.Phương phỏp tớnh giỏ thành giản đơn
Trường hợp từ khi đưa nguyờn liệu, vật liệu chớnh vào quy trỡnh sản xuất cho đến khi tạo ra sản phẩm là một quy trỡnh khộp kớn, kết thỳc quy trỡnh sản xuất tạo ra một loại sản phẩm, đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất là toàn bộ quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm, đối tượng tớnh giỏ thành là khối lượng sản phẩm hoàn thành của quy trỡnh sản xuất đú.
Cụng thức tớnh như sau: Z = Dđk + C – Dck
Z = QZ
ht
Trong đú :
Z, z là tổng giỏ thành và giỏ thành đơn vị sản phẩm Dđk : CPSX dở dang đầu kỳ.
C : CPSX phỏt sinh trong kỳ. Dck : CPSX dở dang cuối kỳ.
Qht : Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
1.4.2.2.Phương phỏp tớnh giỏ thành định mức
Trờn cơ sở hệ thống định mức tiờu hao lao động, vật tư hiện hành và dự toỏn về chi phớ sản xuất chung, kế toỏn sẽ xỏc định giỏ thành định mức của từng loại sản phẩm. Đồng thời, hạch toỏn riờng cỏc thay đổi cỏc chờnh lệch so với định mức phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm và phõn tớch toàn bộ chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỳ thành ba loại : Theo định mức, chờnh lệch do thay đổi định mức và chờnh lệch so với định mức. Từ đú tiến hành xỏc định giỏ thành thực tế của sản phẩm bằng cỏch: Giỏ thành thực tế sản phẩm = Giỏ thành định mức sản phẩm ± Chờnh lệch do thay đổi định mức ± Chờnh lệch so với định mức đó điều chỉnh Việc tớnh toỏn giỏ thành định mức được tiến hành trờn cơ sở cỏc định mức tiờn tiến hiện hành ngày đầu kỳ (thường là đầu thỏng). Tuỳ theo tớnh chất
quy trỡnh cụng nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà ỏp dụng cỏc phương phỏp tớnh giỏ thành định mức khỏc nhau (theo sản phẩm hoàn thành, theo chi tiết, bộ phận sản phẩm rồi tổng hợp lại...). Việc thay đổi định mức là sự tăng hay giảm cỏc định mức chi phớ để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm do kết quả của việc ỏp dụng cỏc định mức mới kinh tế và tiết kiệm hơn để thay đổi cỏc định mức cũ đó lỗi thời. Việc thay đổi định mức được tiến hành vào ngày đầu thỏng để thuận lợi cho việc thực hiện định mức cũng như kiểm tra việc thi hành định mức. Trường hợp thay đổi định mức diễn ra vào ngày giữa thỏng thỡ đầu thỏng sau mới phỏt sinh ngoài phạm vi định mức và dự toỏn quy định được gọi là chờnh lệch so với định mức hay thoỏt ly định mức, được hạch toỏn trờn cơ sở cỏc chứng từ bỏo động mang tớn hiệu riờng hoặc theo phương phỏp kiểm kờ hay phương phỏp pha cắt vật liệu.
Chứng từ bỏo động là những chứng từ phản ỏnh xuất bổ sung vật liệu hay thay thế vật liệu dẫn đến chờnh lệch so với định mức. Cũn phương phỏp pha cắt vật liệu là phương phỏp so sỏnh giữa chi phớ vật liệu thực tế chi ra so với số chi phớ vật liệu tớnh theo định mức. Theo phương phỏp kiểm kờ, số chờnh lệch vật liệu được xỏc định giống như phương phỏp pha cắt nhưng chỉ ỏp dụng với những vật liệu quý hiếm, đắt tiền. Đối với chi phớ tiền cụng, khoản chờnh lệch cũng xỏc định tương tự như đối với chi phớ vật liệu. Đối với chi phớ sản xuất chung, do bao hàm nhiều nội dung nờn để đơn giản, cuối thỏng chỉ cần so sanh tổng số chi phớ thực tế so với định mức. Trường hợp cần thiết mới đi vào từng nội dung cụ thể.
1.4.2.3.Phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước
a.Tớnh giỏ thành phõn bước cú tớnh giỏ thành nửa thành phẩm.
Giả sử một quy trỡnh sản xuất chế biến liờn tục gồm n giai đoạn, cú thể mụ tả quỏ trỡnh kết chuyển chi phớ theo sơ đồ sau :
GIAI ĐOẠN 1 Nguyờn liệu, vật liệu chớnh Chi phớ chế biến giai đoạn 1 ZN1
GIAI ĐOẠN 2 GIAI ĐOẠN n
ZN1 chuyển Chi phớ chế biến giai đoạn 2 ZN2 ZN1-1 chuyển Chi phớ chế biến giai đoạn n ZTP + + +
Trỡnh tự tớnh giỏ thành : (ZN1 là giỏ thành nửa thành phẩm giai đoạn i) -Giai đoạn 1 :
ZN1 = Dđk1 + C1 – Dck1
Nửa thành phẩm giai đoạn 1 được sử dụng chủ yếu là chuyển giai đoạn 2 tiếp tục chế biến, ngoài ra cú thể bỏn nửa thành phẩm ra ngoài hay nhập kho nửa thành phẩm, kế toỏn ghi:
Nợ TK154(1542) : Phần chuyển giai đoạn 2 Nợ TK155 : Phần nhập kho
Nợ TK632, 157 : Phần bỏn, gửi bỏn
Cú TK154(1541) : Giỏ thành nửa thành phẩm giai đoạn 1
-Giai đoạn 2 : Nhận nửa thành phẩm giai đoạn 1 chuyển sang tiếp tục chế biến tạo ra nửa thành phẩm giai đoạn 2 và
ZN2 = Dđk2 + ZN1 chuyển sang + C2 – Dck2
Trong đú : C2 là chi phớ chế biến của giai đoạn 2
+Chi phớ giai đoạn trước chuyển sang (giỏ thành nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang) : đõy là bộ phận chi phớ bỏ vào từ đầu quy trỡnh của từng giai đoạn cụng nghệ.
+Chi phớ chế biến giai đoạn 2 : đõy là bộ phận chi phớ bỏ vào theo mức độ gia cụng chế biến.
Tuần tự như vậy cho đến giai đoạn cuối cựng, sẽ tớnh được giỏ thành thành phẩm.
ZTP = Dđkn + ZNn-1 chuyển sang + Cn - Dckn
Chi phớ giai đoạn trước kết chuyển một cỏch tuần tự sang giai đoạn sau, cú thể kết chuyển tuần tự từng khoản mục, hoặc kết chuyển tuần tự tổng hợp. Để phục vụ lập bỏo cỏo sản xuất người ta thực hiện kết chuyển tuần tự tổng hợp. Để quản lý, phõn tớch chi phớ người ta thường thực hiện kết chuyển tuần tự từng khoản mục chi phớ. Vỡ vậy phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước cú tớnh giỏ thành nửa thành phẩm cũn được gọi là phương phỏp kết chuyển tuần tự chi phớ.
Theo phương phỏp tớnh giỏ thành phõn bước cú tớnh giỏ thành nửa thành phẩm thỡ phức tạp nhất là nội dung đỏnh giỏ sản phẩm làm dở của cỏc giai đoạn sau giai đoạn 1. Cú thể khỏi quỏt cụng thức xỏc định như sau :
a1.Trong trường hợp kết chuyển chi phớ tuần tự từng khoản mục.
*Theo phương phỏp bỡnh quõn.
- Nếu đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo sản lượng hoàn thành tương đương: Dcki = (Dđk + Z)i-1 chuyển sang x Q dcki + (Dđk + C)i x Qdcki x mci Qhti + Qdcki Qhti + Qdcki x mci
-Nếu đỏnh giỏ sản phẩm dở theo CPVLTT (giai đoạn n) hoặc nửa thành phẩm bước trước chuyển sang :
những đơn đặt hàng chỉ mới hoàn thành một phần, việc xỏc định sản phẩm dở dang của đơn đú cú thể dựa vào giỏ thành kế hoạch (hay định mức) hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn.
1.5.Đặc điểm kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm ở một số nước trờn thế giới
1.5.1.Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm theo hệ thống kế toỏn Phỏp
Hệ thống kế toỏn Phỏp được chia thành kế toỏn tổng quỏt và kế toỏn phõn tớch. Kế toỏn tổng quỏt như là một thực thể duy nhất bắt buộc đối với tất cả cỏc loại hỡnh doanh nghiệp. Kế toỏn tổng quỏt phản ỏnh toàn bộ tài sản, vật tư, tiền vốn, tỡnh hỡnh mua bỏn, chi phớ, thu nhập, tớnh toỏn kết quả ở dạng tổng quỏt. Cũn kế toỏn phõn tớch phản ỏnh tỡnh hỡnh chi phớ, doanh thu, kết quả của từng loại sản phẩm sản xuất... Kế toỏn phõn tớch là phương tiện giỳp nhà lónh đạo kiểm soỏt tỡnh hỡnh hoạt động của doanh nghiệp một cỏch cú