• Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Thứ tư:
- Để xử lý việc thừa vật tư và giúp cho việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu được chặt chẽ thì phòng kế hoạch nên lập Bản kiểm nghiệm sử dụng vật tư vào cuối tháng để biết được chính xác tình hình sử dụng vật tư của Xí nghiệp như thế nào từ đó để điều chỉnh và lập kế hoạch cho tháng tiếp theo. Điều này còn có ý nghĩa trong việc đảm bảo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được hạch toán chính xác vì những nguyên vật liệu thừa sẽ được xử lý và ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, đảm bảo cho việc tính giá thành dịch vụ được chính xác hơn. Bản kiểm nghiệm sử dụng vật tư có mẫu như sau:
Công ty TNHH Môi trường & CTĐT TH Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Bộ phận: Phòng kế hoạch Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
BẢN KIỂM NGHIỆM SỬ DỤNG VẬT TƯ
Ngày ...tháng ..năm Thành phần:
Đại diện phòng kế hoạch: ông( bà)...
Đại diện Xí nghiệp công viên cây xanh:ông (bà)...
STT Tên vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Thực tế sử
dụng Còn lại Ghi chú
Cộng
Đại diện phòng kế hoạch Đại diện Xí nghiệp công viên cây xanh
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu 3.1.Bản kiểm nghiệm sử dụng vật tư
- Nếu trong tháng mà thiếu vật tư so với kế hoạch thì kế toán nên tổ chức hình thức mua bổ sung vật tư qua tạm ứng như sau: thức mua bổ sung vật tư qua tạm ứng như sau:
Thống kê Xí nghiệp sẽ viết “ Giấy đề nghị tạm ứng”. Giấy đề nghị tạm ứng nên đi kèm với kế hoạch mua vật tư, phiếu báo giá( nếu có) và được gửi lên phòng kế hoạch để kiểm duyệt lại.
Sau khi phòng kế hoạch xem xét và duyệt xong sẽ gửi lên phòng kế toán trưởng và Giám đốc ký duyệt. Căn cứ vào quyết định của cấp trên, kế toán sẽ lập phiếu chi có kèm theo đề nghị tạm ứng rồi chuyển cho thủ quỹ lập thủ tục xuất quỹ.
Khi nhận được tiền, thống kê Xí nghiệp sẽ tự đi mua nguyên vật liệu cần thiết và chuyển cho các tổ trong Xí nghiệp để phục vụ cho hoạt động dịch vụ duy trì, chăm sóc công viên cây xanh trong thành phố Thanh Hóa.
Khi thực hiện theo quy trình chặt chẽ như thế này sẽ giúp kiểm soát được chi phí nguyên vật liệu, tránh mua quá nhiều và hóa đơn chứng từ cũng sẽ được kiểm soát tốt hơn.
• Chi phí nhân công trực tiếp
Thứ năm: Đầu năm Công ty nên trích trước tiền lương nghỉ phép thông qua phương
pháp trích trước theo kế hoạch cho công nhân trực tiếp để đảm bảo tính ổn định của giá thành dịch vụ duy trì chăm sóc công viên, cây xanh. Đến cuối năm, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh số trích trước theo kế hoạch cho phù hợp với số thực tế tiền lương
nghỉ phép. Trích trước tiền lương nghỉ phép chỉ được thực hiện đối với công nhân trực tiếp sản xuất.
Tài khoản sử dụng: TK 335 “Chi phí phải trả”. Nội dung và kết cấu tài khoản:
Bên Nợ: - Phản ánh chi phí thực tế phát sinh được tính vào chi phí phải trả
- Phản ánh số chênh lệch về chi phí phải trả > Số chi phí thực tế được ghi giảm chi phí
Bên Có: Phản ánh các khoản chi phí đã được trích trước vào chi phí sản xuất kinh doanh
TK 335 có số dư bên Có: phản ánh khoản đã trích trước chưa sử dụng hết.
Tỷ lệ trích trước theo kế hoạch tiền lương của công nhân sản xuất
=
Tổng tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân sản xuất theo kế hoạch trong năm
Tổng tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất theo kế hoạch trong năm
Ví dụ: Giả sử công ty trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất theo tỷ
lệ 2% trên tiền lương chính, tiền lương trả cho công nhân trực tiếp sản xuất của kỳ kế toán năm 2010 là 1.514.733.768(đồng)
Khi đó kế toán sẽ hạch toán như sau:
Đầu kỳ kế toán, căn cứ vào kế hoạch tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, kế toán hạch toán:
Nợ TK 622: 30.294.676 (1.514.733.768*2%) Có TK 335: 30.294.676
Thực tế cuối năm 2011, căn cứ vào bảng thanh toán lương, kế toán tổng hợp được số tiền lương nghỉ phép của công nhân thực tế phát sinh là: 14.265.000 (đ)
Khi đó kế toán sẽ hạch toán:
Nợ TK 335: 14.265.000 Có TK 334: 14.265.000
Khi đó kế toán sẽ tiến hành trích BHXH, KPCĐ, BHYT, BHTN theo quy định đối với số tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh:
Nợ TK 622: 3.209.625 Có TK 338: 3.209.625
Đồng thời, kế toán tiến hành điều chỉnh số trích trước theo số thực tế phải trả:
Mức trích trước tiền lương phép kế hoạch của CNTT sản xuất = Tiền lương chính thực tế phải trả công nhân
trực tiếp
Nợ TK622: 16.029.676 Có TK 335: 16.029.676
Thứ sáu: Để tiện theo dõi các khoản trích nộp theo lương thì công ty nên bổ sung thêm “ Bảng kê trích nộp các khoản theo lương” theo mẫu sau:
BẢNG KÊ TRÍCH NỘP CÁC KHOẢN THEO LƯƠNG Tháng....năm.... ĐVT: đồng TT Nội dung Tổng quỹ lương trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Tổng số chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN BHXH,BHYT, BHTN KPCĐ Trích vào CP 22% Trừ vào lương 9,5% Tổng số 22.5% Trong đó Tổng số 3% Trong đó Trích vào CP 20,5% Trích vào lương 8% Trích vào CP 2% Trừ vào lương 1% 1. 2. 3. ... Cộng Ngày.... tháng.... năm Người lập Kế toán trưởng
Biểu 3.2: Bảng kê trích nộp các khoản theo lương
• Chi phí máy thi công
Thứ bảy: Công ty nên thực hiện theo đúng quy định của Bộ tài chính trong việc hạch
toán chi phí lương công nhân lái xe của chi phí máy thi công. Đối với các khoản phải trích theo lương của công nhân lái xe thì kế toán nên hạch toán vào tài khoản 627 chứ không phải là tài khoản 623 như lâu nay công ty vẫn trích.
Có TK338 1.226.984 (TK3382 111.544
TK3383 892.352
TK3384 167.316
TK3389 55.772)
Công ty TNHH Môi trường & CTĐT Thanh Hóa CHỨNG TỪ GHI SỔ
Tài khoản:627- Chi phí sản xuất chung Số:24
Ngày: 31/3/2011 ĐVT: đồng
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền Ghi chú
Nợ Có
1 2 3 4 5
Lương phải trả cho tổ gián tiếp 6271 3341 19.208.200 Xí nghiệp công viên cây xanh -
Trích KPCĐ của tổ gián tiếp
6271 3382 355.364
Xí nghiệp công viên cây xanh - Trích BHXH của tổ gián tiếp
6271 3383 2.842.912
Xí nghiệp công viên cây xanh - Trích BHYT của tổ gián tiếp
6271 3384 533.046
Xí nghiệp công viên cây xanh - Trích BHTN của tổ gián tiếp
6271 3389 177.682
Trích KPCĐ của CN lái xe 6271 3382 111.544
Trích BHXH của CN lái xe 6271 3383 892.352
Trích BHYT của CN lái xe 6271 3384 167.316
Trích BHTN của CN lái xe 6271 3389 55.772
Cộng 24.344.188
Ngày 31 tháng 03 năm 2011 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
Biểu 3.3:Chứng từ ghi sổ ghi Nợ TK 627
Công ty TNHH Môi trường & CTĐT Thanh Hóa SỔ CÁI TÀI KHOẢN
627- Chi phí sản xuất chung(CV)
Tháng 3/2011 ĐVT: đồng
Diễn giải TK đ.ứng
Ngày tháng Số Nợ Có
Số dư đầu kỳ
31/3/2011 24 Lương trả cho CN trực tiếp 334 19.208.200 31/3/2011 24 Các khoản trích theo lương của
CN trực tiếp
338 3.909.004 31/3/2011 24 Các khoản trích theo lương của
CN lái xe
338 1.226.984
31/3/2011 ....
31/3/2011 26 Phân bổ Khấu hao các TSCĐ 24.095.844 31/3/2011 Kết chuyển CP SXC từ TK627 sang TK 154 154 66.463.664 Cộng phát sinh trong kỳ 67.690.648 67.690.648 Số dư cuối kỳ Ngày 31 tháng 3 năm 2011 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
Biểu 3.4: Sổ cái tài khoản 627
Thứ tám: Để hạch toán chi phí khấu hao xe, máy thi công được chính xác hơn, Công
ty nên hạch toán chi phí khấu hao của các loại xe như phun nước, xe chuyển rác theo tiêu thức là số km hoạt động.
Khi đó cách tính khấu hao sẽ như sau:
Chi phí khấu hao
xe =
Nguyên giá phương
tiện vận tải x
Số km xe chạy trong kỳ Tổng số km xe chạy để
khấu hao hết
Công ty nên sử dụng phương pháp tính khấu hao theo tháng, công thức tính: Số khấu hao phải trích tháng này = Số khấu hao đã trích tháng trước +
Số khấu hao của những TSCĐ tăng thêm trong tháng này _ Số khấu hao của những TSCĐ tăng thêm trong tháng này Công ty có thể sử dụng bảng tính và phân bổ khấu hao như sau:
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO
Tháng .... năm.... ĐVT: đồng Chỉ tiêu Nguyên giá TSCĐ Thời gian khấu hao Mức khấu hao Đối tượng sử dụng 623 627 ...
1. Số khấu hao trích tháng trước
2. Số khấu hao TSCĐ tăng trong tháng 3. Số khấu hao TSCĐ
giảm đi trong tháng 4. Số khấu háo phải
trích tháng này
Ngày ....tháng ....năm Người lập Kế toán trưởng
Biểu 3.5: Bảng tính và phân bổ khấu hao
Thứ chín: Xe, máy thi công là một thiết bị sử dụng thường xuyên, thường bị hỏng phải sửa chữa, bảo dưỡng. Công ty nên tính khấu hao và trích trước chi phí sửa chữa xe, máy thi công sau đó phân bổ cho dịch vụ như đã nêu trên
Mức trích hàng tháng sẽ được xác định căn cứ số chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trong các kỳ hạch toán trước, trong những năm tài chính trước.
(1) Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí trong kỳ: Nợ TK 623 (6237)
Có TK 335
(2) Khi thực tế phát sinh chi phí sửa chữa lớn, kết chuyển chi phí sữa chữa : Nợ TK 335
Có TK 2413 :chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh
(3) Cuối năm tiến hành điều chỉnh số trích trước theo số thực tế phải trả. Nếu có chênh lệch sẽ xử lý như sau:
- Nếu Số thực tế phải trả > số trích trước, kế toán tiến hành trích bổ sung phần chênh lệch vào chi phí : Nợ TK 623 (6237)
Có TK 335
- Nếu Số thực tế phải trả < số trích trước, kế toán hoàn nhập số chênh lệch để ghi giảm chi phí : Nợ TK 335
Có TK 623 (6237) • Chi phí sản xuất chung
Thứ mười: Các chi phí điện nước, điện thoại... thường được hạch toán sang tháng sau
như vậy là sai so với qui định. Để khắc phục sự hạn chế trên công ty nên yêu cầu đơn vị cung cấp điện, nước nhanh chóng cung cấp hóa đơn của từng tháng, hoặc thường xuyên liên lạc để biết được phần chi phí của từng tháng nhanh nhất.