2. Kết cấu của đề tài
2.2.1.6. Sổ sách kế toán
- Chứng từ ghi sổ
Đơn vị: Công ty TNHH TM&XD Hùng Sơn Địa chỉ:Vĩnh Quang, Vĩnh Lộc, Thanh Hoá
Mẫu số :S02a DN (Ban hành theo Qđ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trƣởng BTC CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 18 Ngày 31 tháng 1 năm 2011
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có A B C D E Chi phí sữa chữa trƣờng tiểu học Vĩnh Quang 131 511 3331 15.486.000 1.548.600 Tổng 17.034.600 Ngày 31 tháng 8 năm 2013 Ngƣời lập (Ký tên) Kế toán trƣởng (Ký tên)
Đơn vị: Công ty TNHH TM&XD Hùng Sơn
Địa chỉ:Vĩnh Quang, Vĩnh Lộc, Thanh Hoá Mẫu số :S02a DN
(Ban hành theo Qđ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trƣởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 19
Ngày 31 tháng 8 năm 2011
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Doanh thu tiền lập BCKT KT sữa chữa công trình trƣờng học 131 511 3331 7.423.768 742.377 Tổng 8.166.145 Ngày 31 tháng 8 năm 2013 Ngƣời lập (Ký tên) Kế toán trƣởng (Ký tên)
Đơn vị: Công ty TNHH TM&XD Hùng Sơn
Địa chỉ:Vĩnh Quang, Vĩnh Lộc, Thanh Hoá Mẫu số :S02a DN
(Ban hành theo Qđ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trƣởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 20
Ngày 31 tháng 8 năm 2011
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Doanh thu khảo sát thiết kế trƣờng Mầm non Vĩnh Long 131 511 3331 40.307.727 4.030.773 Tổng 44.338.500 Ngày 31 tháng 8năm 2013 Ngƣời lập (Ký tên) Kế toán trƣởng (Ký tên)
Đơn vị: Công ty TNHH TM&XD Hùng Sơn
Địa chỉ:Vĩnh Quang, Vĩnh Lộc, Thanh Hoá Mẫu số :S02a DN
(Ban hành theo Qđ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trƣởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 21
Ngày 31 tháng 8 năm 2011
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Doanh thu khảo sát thiết kế xây dựng công trình Bệnh Viện đã khoa 131 511 3331 47.734.273 4.773.427 Tổng 52.507.700 Ngày 31 tháng 8 năm 2013 Ngƣời lập (Ký tên) Kế toán trƣởng (Ký tên)
Đơn vị: Công ty TNHH TM&XD Hùng Sơn
Địa chỉ:Vĩnh Quang, Vĩnh Lộc, Thanh Hoá Mẫu số :S02a DN
(Ban hành theo Qđ số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trƣởng BTC
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 21
Ngày 31 tháng 10 năm 2011
Trích yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chú
Nợ Có
A B C D E
Kết chuyển doanh thu bán
hàng và cung cấp dịch vụ 511 911 231.860.859 Tổng 231.860.859 Ngày 31 tháng 10 năm 2013 Ngƣời lập (Ký tên) Kế toán trƣởng (Ký tên)
2.2.2.Phƣơng pháp tính giá vốn hàng bán. 2.2.2.1. Chứng từ, tài khoản sử dụng.
Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, bảng tổng hợp nhập- xuất tồn, chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết, sổ cái.
Tài khoản sử dụng: TK 632 : Giá vốn hàng bán TK 6321: giá vốn thành phẩm
TK 6322: giá vốn hợp đồng xây dựng TK 6323: giá vốn cung cấp dịch vụ
TK 6327: giá vốn kinh doanh bất động sản.
2.2.2.2.Hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể: Nghiệp vụ 1: Cuối kỳ kết chuyển giá thành
Nợ TK 632: 4.233.485.334đ Có TK 154: 4.233.485.334đ
Nghiệp vụ 2: Cuối kỳ kết chuyển giá vốn
Nợ TK 911: 4.233.485.334,5đ Có TK 632: 4.233.485.334,5đ
2.3.Chi phí hoạt động tài chính. 2.3.1 Chứng từ và tài khoản sử dụng.
Chứng từ gồm: - Phiếu tính lãi đi vay
- Phiếu chi. Giấy báo nợ, có của ngân hàng. Tài khoản khoản sử dụng: TK635 “ chi phí hoạt động tài chính” TK 6351 : Tiền lãi vay ngân hàng
TK 6352: Chi phí khác
* Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
2.3.2 Hạch toán 1 số nghiệp vụ cụ thể.
Nghiệp vụ 1 : Ngày 30/11/2013 Công ty thanh toán chi phí lãi vay cho ngân hàng Nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt Nam với số tiền : 3.581.667 đ, cty thanh toán bằng tiền mặt. ( phụ lục 1)
Nợ TK 635 : 3.581.667 đ Có TK 111: 3.581.667 đ
Nghiệp vụ 2 : Ngày 31/12/2013 Nhận đƣợc giấy báo nợ của ngân hàng No Việt Nam về việc thu phí quản lý tài khoản tháng 12/2013 , thuế VAT 10% ( phụ lục
1)
Nợ TK 635:10.000.000 đ Nợ TK 133: 1.000.000 đ Có TK 112: 11.000.000 đ
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính là: 16.503.333 đ - Xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911: 16.503.333 đ Có TK 635: 16.503.333 đ
2.4.Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. 2.4.1 Chứng từ sử dụng và tài khoản sử dụng. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn có liên quan - Giấy đề nghị thanh toán
- Phiếu chi, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ
- Sổ chi tiết, chứng từ ghi sổ của các tài khoản
Tài khoản sử dụng. 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp. 2.4.2 Các nghiệp vụ hạch toán cụ thể.
Nghiệp vụ 1: Tháng 1 Cty trả tiền lƣơng và tiền ăn ca cho bộ phận thi công, khảo sát, thiết kế, phát quang với số tiền là 280.476.153,5 đ
( phụ lục 1)
Nợ TK 642 : 280.476.153,5 đ Có TK 334 : 280.476.153,5 đ
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp là: 1.402.108.715,5 đ - Xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 1.402.108.715,5 đ
Có TK 642: 1.402.108.715,5 đ.
2.5.Kế toán chi phí khác.
Chứng từ sử dụng:
- Biên bản thanh lý TSCĐ
- Phiếu thu, phiếu chi và các hóa đơn liên quan. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 811: “ chi phí khác”
2.5.2 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Nghiệp vụ 1: Ngày 26/02/2013 Công ty nộp thuế GTGT tháng 1 năm 2013 vào ngân sách nhà nƣớc với số tiền là : 4.037.909 đ (phụ lục 2)
Nợ TK 811: 4.037.909 đ Có TK 111 : 4.037.909 đ
Nghiệp vụ 2 : Phiếu chi 25, Ngày 19/03/2013 công ty thanh toán tiền sách hỗ trợ
kê khai thuế, tiền bảo hiểm xe ôtô với số tiền là: 8.487.500 đ (phụ lục 2) Nợ TK 811 : 8.487.50
Có Tk 111: 8.487.500 đ
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí khác là : 36.316.212 đ - Xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 :36.316.212 đ Có TK 811 : 36.316.212 đ
2.6.Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty. 2.6.1.Chứng từ, tài khoản và sổ sách
- Chứng từ : Phiếu kế toán.
- Tài khoản: TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh TK 421 – Lợi nhuận chƣa phân phối - Sổ sách: Sổ cái
2.6.2. Nguyên tắc xác định kết quả kinh doanh tại công ty.
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của một chu kỳ hoạt động kinh doanh, cho biết hiệu quả sau một năm làm việc nhƣ thế nào.
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty:
Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừ = 5.688.417.595 – 0 = 5.688.417.595 đ
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán = 5.688.417.595 – 4.233.485.334,5 = 1.454.932.261 đ
Lợi nhuận thuần từ HĐKD = Lợi nhuận gộp – Chi phí tài chính – Chi phí quản lý doanh nghiệp = 1.454.932.261 – 16.503.333 – 1.402.108.716
= 36.320.212 đ
Lợi nhuận khác = Doanh thu khác – Chi phí khác = 0 – 36.316.212 = – 36.316.212 đ
Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = Lợi nhuận thuần từ HĐKD + Lợi nhuận khác = 36.320.212 – 36.316.212 = 4000 đ
Thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế * 25% = 4000 *25% = 1000 đ Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế - Thuế TNDN
= 4000 – 1000 = 3000 đ
2.6.3. Kết chuyển và xác định kết quả kinh doanh
Bảng Tổng Hợp Các Khoản Chi Phí Năm 2013 Tài khoản: 632, 635, 642, 811 Tháng 632 635 642 811 31/12/2013 4.233.485.334,5 16.503.333 1.402.108.715.5 36.316.212 Tổng 4.233.485.334,5 16.503.333 1.402.108.715.5 36.316.212
Căn cứ vào các bút toán kết chuyển hàng tháng, ta làm bút toán tổng hợp cả năm nhƣ sau :
+ Bút toán kết chuyển doan thu thuần : Nợ TK 511 : 5.688.417.595đ Có TK 911: 5.688.417.595đ + Bút toán kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 4.233.485.334,5 đ Có TK 632: 4.233.485.334,5 đ
+ Bút toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 1.402.108.715,5 đ
Có TK 642: 1.402.108.715,5 đ + Kết chuyển chi phí tài chính:
Nợ TK 911: 16.503.333 đ Có TK 635: 16.503.333 đ + Kết chuyển chi phí khác
Nợ TK 911: 36.316.212 đ Có TK811: 36.316.212 đ + Kết chuyển kết quả từ hoạt động kinh doanh:
Nợ TK 911: 4000 đ Có TK 421: 4000 đ
Cuối kỳ, kế toán cập nhật số liệu thực hiện các bút toán kết chuyển và tổng hợp số liệu vào sổ cái TK 911, 4212, 3334..., chứng từ ghi sổ. ( phụ lục 2 )
CHƢƠNG 3: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
TNHH TM&XD HÙNG SƠN
3.1 Mục đích, ý nghĩa yêu cầu hoàn thiện kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh. quả kinh doanh.
3.1.1. Mục đích
Doanh thu và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng để đánh giá chính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ. Vì vậy, kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là một bộ phận vô cùng quan trọng trong cấu thành kế toán doanh nghiệp .
Kế toán kết quả kinh doanh cho chúng ta cái nhìn tổng hợp và chi tiết về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, phục vụ đắc lực cho các nhà quản trị trong quá trình quản lý và phát triển doanh nghiệp.
3.1.2 Ý nghĩa.
Nƣớc ta đang trong quá trình đổi mới, quá trình cạnh tranh càng khốc liệt, bất kể doanh nghiệp nào cũng mong muốn tìm kiếm lợi nhuận cao nhất. Các nhà quản lý phải sang suốt hơn trong việc lựa chọn các quyết định kinh doanh, và kế toán là một công cụ không thể thiếu trong việc đƣa ra các quyết định kinh tế tài chính, nhất là Kế toán kết quả kinh doanh. Hoàn thiện Kế toán kết quả kinh doanh trƣớc tiên là vì lợi ích và hiệu quả của chính bản thân doanh nghiệp. Sau đó là vì lợi ích và hiệu quả quản lý của nhà nƣớc.
Trong công tác hạch toán kế toán tại DN, kế toán kết quả kinh doanh là phần hành kế toán kế thừa nhiều kết quả của các phần hành kế toán khác, do đó việc hoàn thiện nó phải mang tính toàn diện, tổng thể. Việc hoàn thiện này có ý nghĩa rất lớn. Đối với công tác kế toán thì hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh góp phần nâng cao tính hài hòa, chặt chẽ giữa các phần hành kế toán trong DN, nâng cao hiệu quả của công tác kế toán, do đó tiết kiệm đƣợc thời gian, chi phí, cũng nhƣ nguồn lực con ngƣời. Bất kỳ một nhà quản lý nào đều mong muốn có đƣợc nguồn thông tin chính xác, kịp thời để đƣa ra quyết định chính xác nhất, và nguồn thông tin kế
toán luôn đƣợc quan tâm hàng đầu, nhƣ vậy hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh cũng là tăng cƣờng hiệu quả quản lý, tăng hiệu quả kinh doanh.
Vì vậy công tác hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp là một tất yếu khách quan đòi hỏi doanh nghiệp luôn có ý thức trong việc tìm ra các giải pháp hoàn thiện tích cực phù hợp với sự biến động của nền kinh tế thị trƣờng.
3.2 Giải pháp hoàn thiện thiện kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh. doanh.
Trong quá trìn thực tập tại công ty cổ phần MCO tƣ vấn và xây dựng, em đã đƣợc tìm hiểu, tiếp cận môi trƣờng làm việc thực tế, sự vận hành hoạt động có hiểu quả của công ty. Nhìn chung cơ cấu tổ chức bộ máy và mô hình tổ chức tại công ty tƣơng đối hoàn thiện, hầu hết tuân thủ nguyên tắc và theo đúng quy định của nhà nƣớc. Tuy nhiên để hoàn thiện về mọi mặt trong tổ chức, vận hành, hoạt động và đặc biệt là công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty, với kiến thức ít ỏi của một sinh viên em xin mạnh dạn đƣa ra một số kiến nghị nhƣ sau:
Hoàn thiện công tác kế toán tài chính
Hoàn thiện về tổ chức bộ máy kế toán:
+ Vì công ty kế toán theo mô hình tập trung mà lại có các công trình ở xa, nên việc bồi dƣỡng thêm kiến thức kế toán cho ngƣời quản lý các công trình là cần thiết, phục vụ cho công tác hạch toán ban đầu đƣợc chính xác
+ Nhân viên kế toán trong công ty tuổi nghề còn trẻ, chƣa có nhiều kinh nghiệm công ty nên khuyến khích và tạo điều kiện cho nhân viên tự học hỏi thêm những ngƣời đi trƣớc, tổ chức những buổi nói chuyện, học thêm kinh nghiệm ngoài giờ làm việc giữa các nhân viên và giữa kế toán trƣởng nhiều kinh nghiệm với nhân viên, có thể mời một số chuyên gia kế toán về giảng dạy nếu có đủ điều kiện. Nhƣ vậy, có thể tăng đƣợc kinh nghiệm thực tế cho nhân viên, đồng thời tăng khả năng phối hợp thực hiện công việc đƣợc hiệu quả hơn.
Về tổ chức hạch toán ban đầu: Các hóa đơn mà các bộ phận khác trong công
ty mua để phục vụ hoặc xuất cho các công trình xây dựng cơ bản (hóa đơn GTGT, HĐBH, chứng từ khác ) cần đƣợc lƣu chuyển linh hoạt hơn, chuyển về phòng kế toán kịp thời . Để khắc phục các cán bộ kế toán trên công ty cần phải thƣờng xuyên
đôn đốc việc luân chuyển chứng từ tới bộ phận kế toán để xử lý, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: nhƣ đôn đốc nhân viên bán hàng gửi hóa đơn, chứng từ đúng thời hạn, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho việc hạch toán tổng hợp và chi tiết, tạo điều kiện thuận lợi, chính xác trong hạch toán, cũng nhƣ xác định kết quả kinh doanh, tránh những sai sót không đáng có gây mất thời gian và chi phí của doanh nghiệp.
Hoàn thiện sổ kế toán:
Việc công ty không mở sổ chi tiết TK 511,TK 632 gây khó khăn cho công tác quản lý. Để tiện cho việc theo dõi, kế toán có thể phân loại hàng hóa thành một số nhóm hàng nhất định với từng đặc tính cụ thể nhƣ: đá, xi măng, sắt, thép ... phân loại dịch vụ cung cấp thành một số nhóm nhƣ sau: giao thông vận tải, san lấp mặt bằng, tƣ vấn thiết kế… Khi đó kế toán nên mở sổ chi tiết TK 511, 632 theo từng hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ. Nhƣ vậy, số lƣợng sổ kế toán chi tiết sẽ không quá lớn, mà việc theo dõi hàng hóa mua bán, dịch vụ cung cấp cũng sẽ thuận tiện hơn, thỏa mãn tốt yêu cầu của công tác quản lý.
Bên cạnh đó để tiện cho việc theo dõi kết quả kinh doanh, công ty cũng nên mở sổ chi tiết TK 911 chi tiết theo từng hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh tại công ty. Qua đó cũng giúp công ty có thể tính lợi nhuận gộp theo hoạt động một cách thuận tiện nhất.
Về phƣơng pháp tính khấu hao Công ty tính khấu hao tài sản cố định theo phƣơng pháp đƣờng thẳng, phƣơng pháp này có ƣu điểm là đơn giản, dễ tính toán giúp cho việc hạch toán nhanh chóng. Tuy nhiên để đảm bảo nguồn vốn đầu tƣ của công ty nhanh chóng đƣợc thu hồi, khắc phục đƣợc yếu tố mất giá, trƣợt giá, công ty nên xem xét sử dụng phƣơng pháp khấu hao theo số dƣ giảm dần để khấu hao nhanh trị giá tài sản trong những năm đầu .
3.3 Đánh giá ƣu nhƣợc điểm về hoàn thiện kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh. kết quả kinh doanh.
Trong suốt quá trình tồn tại và phát triển của công ty, bộ máy kế toán đã không ngừng đƣợc cải tổ, hoàn thiện để nâng cao hiệu quả lao động cũng nhƣ luôn cố gắng để đƣa ra đƣợc những số liệu chính xác phản ánh đúng tình hình hoạt động
kinh doanh của doanh nghiệp giúp các nhà quản trị có những quyết định và chiến lƣợc kinh doanh hợp lý, hiệu quả.
Qua thời gian thực tập tại công ty, với những quan sát và tìm hiểu của mình, em nhận thấy công tác kế toán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh tại đơn vị nói riêng đã đạt đƣợc một số yêu cầu, bên cạnh đó vẫn còn tồn tại những hạn chế cần