a) Kế toán chi phí giá vốn hàng bán
- Nguyên tắc sử dụng
Giá vốn hàng bán là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh tổng số tiền được trừ ra khỏi doanh thu thuần để tính kết quả kinh doanh (lợi nhuận gộp và lợi nhuận thuần) của từng kỳ kế toán. Trong điều kiện doanh nghiệp hạch toán tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, giá vốn hàng bán là một chi phí thường được ghi
nhận đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu với chi phí được trừ.
Nội dung cơ bản của chỉ tiêu giá vốn hàng bán ở các doanh nghiệp sản xuất là giá thành sản xuất thực tế của những sản phẩm, dịch vụ đã bán được trong kỳ kế toán. Ngoài ra, còn có các khoản khác cũng được tính vào chỉ tiêu giá vốn hàng bán trong kỳ, đó là:
+ Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ.
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp trên mức bình thường.
+ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng hóa đã bán, sau khi trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm do cá nhân gây ra
- Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
+ Phương pháp nhập trước xuất trước ( FIFO)
Phương pháp này áp dụng dựa trên giả định là được mua trước hay sản xuất trước thì được xuất trước và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sản xuất ở thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
+ Phương pháp nhập sau- xuất trước ( LIFO)
Phương pháp này giả định là hàng được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước và hàng tồn kho cuối còn lại cuối kỳ là những hàng được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ.
+ Phương pháp giá thực tế đích danh
Theo phươn pháp nay giá sản phẩm, vật tư, hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy hóa đơn nhập kho của lô hàng đó để tính. Đây là phương pháp tốt nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán, chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế. Gía trị của hàng hóa xuất kho đem bán phù hợp với doanht hu mà nó tạo ra.
+ Phương pháp bình quân
Theo phương pháp này giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua
hoặc sản xuất trong kỳ. Phương pháp bình quân có thể được tính theo thời kỳ hoặc mỗi khi nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp.
- Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ
+ Khi mua nguyên liệu, vật liệu về phục vụ sản xuất kinh doanh được tập hợp vào tài khoản 152 ( chi tiết 1521) và hàng hóa phục vụ kinh doanh được tập hợp vào tài khoản 156 ( chi tiết 1561).
Trị giá NVL,HH tồn cuối kỳ = trị giá NVL, hàng hóa tồn đầu kỳ + trị giá NVL, hàng hóa nhập trong kỳ - trị giá NVL , hàng hóa xuất trong kỳ.
+ Dựa vào phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hóa đơn chứng từ, để xác định được giá trị nhập xuất trong kỳ để kết chuyển vào tài khoản 621( chi phí nguyên liệu trực tiếp sản xuất).
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung vào tài khoản 154 “ chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” để xác định giá thành sản phẩm. Khi xuất hàng bán kết chuyển sang 632 “ trị giá vốn hàng bán “. Thành phẩm được tiêu thụ.
- Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho,bảng tổng hợp nhập xuất tồn, bảng phân bổ giá vốn.
- Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 : trị giá vốn hàng bán Tài khoản 632 : không có số dư cuối kỳ
Nội dung phản ánh vào tài khoản 632 có sự khác nhau giữa hai phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định ( đề tài trình bày theo phương pháp kê khai thường xuyên ).
- Sổ sách
Ngoài sổ cái, kế toán tiến hành mở các sổ chi tiết để theo dõi như: sổ kế toán chi tiết tài khoản 632, sổ chi tiết nguyên liệu, hàng hóa.
Một số nghiệp vụ phát sinh trong quý 4/2013
Tháng 10:
Cuối tháng ghi nhận giá vốn căn cứ phiếu xuất kho số 15. Phần mềm tự viết ra số tiền: 3.733.000đ xuất bán trong tháng 10/2013, kế toán phản ánh.
Nợ 632: 3.733.000 Có 1561: 3.733.000
Tháng 11:
Cuối tháng ghi nhận giá vốn căn cứ phiếu xuất kho số 25. Phần mềm tự viết ra số tiền: 3.201.000đ xuất bán trong tháng 11/2013, kế toán phản ánh.
Nợ 632: 3.201.000 Có 1561: 3.201.000 Tháng 12:
Cuối tháng ghi nhận giá vốn căn cứ phiếu xuất kho số 28. Phần mềm tự viết ra với số tiền: 3.507.000đ xuất bán trong tháng 12/2013, kế toán phản ánh.
Nợ 632: 3.507.000 Có 1561: 3.507.000
Vậy tổng trị giá vốn hàng bán của công ty trong quý 4/2013 là: 551.836.120đ
1561 632 911
551.836.120 551.836.120
551.836.120 551.836.120
Bảng 5: Sổ cái TK632
CÔNG TY TNHH PHẦN MỀM QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRỰC TUYẾN
Địa chỉ: 277/64 Trường Chinh, Phường 14, Quận Tân Bình,TP.Hồ Chí Minh ĐT: 08. 399 19148 Fax: 08. 399 19150
SỔ CÁI
TK: 632 – Gía vốn hàng bán
(Từ ngày 01/10 đến ngày 31/12/2013)
Loại tiền: VNĐ
Số Ngày Nội dung TK
đối ứng Phát sinh Nợ Có …….. ….. …….. …….. ……….. PXK15 1/10 Phần mềm tự viết ra và bán 1561 3.733.000 PXK25 1/11 Phần mềm tự viết ra và bán 1561 3.201.000 PXK28 1/12 Phần mềm tự viết ra và bán 1561 3.507.000 ……. ….. …….. ….. ………... Kết chuyển 911 911 551.836.120 Cộng PS 551.836.120 551.836.120 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Nguyễn Trần Vương Uyên Nguyễn Trần Vương Uyên Nguyễn Hữu Đồng
b) Kế toán chi phí tài chính
- Nguyên tắc sử dụng
Chi phí tài chính là những chi phí gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,…
- Chứng từ sử dụng
Phiếu tính lãi, hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT (các hóa đơn liên quan đến việc thuê bằng phát minh sáng chế, nhãn hiệu thương mại hoặc bản quyền tác giả…)
Giấy thông báo về tiền lãi của các khoản nợ vay, phiếu chi..
- Sổ sách
Ngoài sổ cái, có thể mở các sổ chi tiết liên quan đến tài khoản 635 để theo dõi.
- Tài khoản sử dụng
TK 635: chi phí tài chính
Một số ví dụ phát sinh trong quý 4/2013
Tháng 10:
Ngày 01/10/2013 hạch toán lãi vay Đại lý Thành Hưng số tiền: 56.000.000đ, dựa vào hợp đồng vay tiền kế toán phản ánh:
Nợ 635: 56.000.000 Có 111: 56.000.000
Ngày 30/10/2013 trả lãi vay ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn CN Q5 số tiền: 19.653.712 đ, dựa vào giấy báo nợ của ngân hàng kế toán phản ánh:
Nợ 635: 19.653.712
Có 1121: 19.653.712 Tháng 11:
Ngày 02/11/2013 trả lãi vay Ngân Hàng ACB với số tiền: 8.154.921đ, dựa vào giấy báo nợ ngân hàng kế toán phản ánh:
Nợ 635: 8.154.921 Có 1121: 8.154.921
Ngày 10/11/2013 chênh lệch tỷ giá phải trả người bán số tiền: 1.560.500đ, dựa vào hợp đồng vay tiền, kế toán phản ánh:
Nợ 635: 1.560.500 Có 111: 1.560.500 Tháng 12:
Ngày 30/12/2013 hạch toán lãi vay Đại lý Thành Hưng số tiền là : 40.000.000, dựa vào hợp ồng vay tiền , kế toán phản ánh:
Nợ 635: 40.000.000 Có 111: 40.000.000
Ngày 30/12/2013 hạch toán lãi vay Chú Bảy số tiền: 12.050.600đ, dựa vào hợp đồng vay tiền, kế toán phản ánh:
Có 111: 12.050.600
Vậy tổng chi phí hoạt động tài chính trong quý 4/2013 là 250.671.823đ
111 635 911
250.671.823 250.671.823
250.671.823 250.671.823
Sơ đồ chữ T: Tài khoản 635
CÔNG TY TNHH PHẦN MỀM QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRỰC TUYẾN
Địa chỉ: 277/64 Trường Chinh, Phường 14, Quận Tân Bình, TP.Hồ Chí Minh ĐT: 08. 399 19148 Fax: 08. 399 19150
SỔ CÁI
TK: 635 – Chi phí tài chính
(Từ ngày 01/10 đến ngày 31/12/2013)
Loại tiền: VNĐ
Số Ngày Nội dung TKđối ứng Phát sinh
Nợ Có
…….. ….. …….. ….. …………..
BN10 1/10 Hạch toán lãi vay Đại lý
Thành Hưng 111 56.000.000
BN13 30/10 Trả lãi vay ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn
111 19.653.712
BN16 2/11 Trả lãi vay ngân hàng
ACB 111 8.154.921
BN18 10/11 chênh lệch tỷ giá phải trả
người bán 111 1.560.500
BN25 30/12 Hạch toán lãi vay Đại lý
Thành Hưng 111 40.000.000
BN25 30/12 Hạch toán lãi vay Chú
Bảy 111 12.050.600 ……. ….. …….. ….. …………. Kết chuyển kết KQKD 911 250.671.823 Cộng PS 250.671.823 250.671.823 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Nguyễn Trần Vương Uyên Nguyễn Trần Vương Uyên Nguyễn Hữu Đồng
c) Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
- Khái niệm:
Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp.
Bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bố khấu hao tài sản cố định, bảng phân bổ chi phí trả trước, bảng phân bố vật liệu và cung cụ, dụng cụ.
Các chứng từ gốc có liên quan khác như: phiếu chi, các hóa đơn GTGT về tiền xăng, tiền điện, tiền nước..
- Sổ sách
Ngoài sổ cái, kế toán có thể mở thêm các sổ chi tiết tài khoản 642 để theo dõi.
- Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 : Chi phí quản lý kinh doanh Tài khoản 642 : không có số dư cuối kỳ
Một số nghiệp vu kinh tế phát sinh trong quý 4/2013
Tháng 10:
Ngày 22/10/2013 nộp thuế môn bài số: 0001672 số tiền 1.000.000đ, kế toán phản ánh:
Nợ 6421: 1.000.000 Có 3338: 1.000.000
Ngày 23/10/2013 mua văn phòng phẩm kí hiệu hóa đơn AA/2008T, hóa đơn số: 043220 số tiền: 126.001đ, thuế GTGT 10%: 12.599đ, kế toán phản ánh: Nợ 6423: 126.001
Nợ 1331: 12.599 Có 111: 138.600
Ngày 31/10/2013 chi tiền công nhân viên quản lý với số tiền: 25.652.000đ, kế toán phản ánh:
Nợ 642: 25.652.000 Có 334: 25.652.000 Tháng 11:
Ngày 01/11/2013 chi phí tiếp khách của giám đốc hóa đơn số 99828 số tiền : 1.100.000đ, thuế GTGT 10%: 110.000đ, kế toán phản ánh:
Nợ 6427:1.100.000 Nợ 1331: 110.000 Có 111: 1.210.000
Ngày 28/11/2013 chi phí tiền lương nhân viên quản lý số tiền: 7.700.000đ, kế toán phản ánh:
Nợ 642: 7.700.000 Có 334: 7.700.000
Ngày 28/11/2013 trích khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý với số tiền: 5.645.000 đ, kế toán phản ánh:
Nợ 642: 5.645.000 Có 214: 5.645.000 Tháng 12:
Ngày 06/12/213 chi tiền phí kiểm nghiệm nước sinh hoạt hóa đơn số: 1183 số tiền: 240.000đ, kế toán phản ánh:
Nợ 6425: 240.000 Có 1361: 240.000
Ngày 31/12/2013 chi tiền lương nhân viên quản lý số tiền: 6.600.000đ, kế toán phản ánh:
Nợ 642: 6.600.000 Có 334: 6.600.000
Ngày 31/12/2013 trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp với số tiền 1.881.000, kế toán phản ánh:
Nợ 642: 1.881.000
Có 338: 1.881.000
Vậy tổng chi phí quản lý doanh nghiệp trong quý 4/2013 là:70.760.200 đ 3338,334,111 642 911
70.760.200 70.760.200
70.760.200 70.760.200
Sơ đồ chữ T: Tài khoản 642 Bảng 7: Sổ cái TK 642
CÔNG TY TNHH PHẦN MỀM QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRỰC TUYẾN
Địa chỉ: 277/64 Trường Chinh, Phường 14, Quận Tân Bình,TP.Hồ Chí Minh ĐT: 08. 399 19148 Fax: 08. 399 19150
SỔ CÁI
TK: 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
(Từngày 01/10 đến ngày 31/12/2013)
Loại tiền: VNĐ
Số Ngày Nội dung TK
đối ứng
Phát sinh
Nợ Có
…….. ….. …….. ….. …………
PC03 22/10 Nộp thuế môn bài 3338 1.000.000
PC05 23/10 Mua văn phòng phẩm
111 126.001
PC10 1/11 Chi phí tiếp khách của
giám đốc 111 1.100.000
PC15 28/11 Chi phí tiền lương nhân
viên quản lý 334 7.700.000
PC20 6/12 Chi tiền lương nhân viên
quản lý 334
240.000 PC27 31/12 Trích bảo hiểm xã hội,
bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp 338 1.881.000 ……. ….. …….. ….. ……... Kết chuyển kết KQKD 911 70.760.200 Cộng PS 70.760.200 70.760.200 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Nguyễn Trần Vương Uyên Nguyễn Trần Vương Uyên Nguyễn Hữu Đồng
d) Kế toán các khoản chi phí khác
- Nguyên tắc sử dụng
Chi phí khác là những khoản chi phí xảy ra không thường xuyên ngoài các chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính….Chẳng hạn
như: chi phí về thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt truy nộp thuế, các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán, các khoản chi phí khác.
- Chứng từ , sổ sách
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, biên bản vi phạm hợp dồng. Ngoài sổ cái , kế toán mở các sổ chi tiết của tài khoản 811 để theo dõi.
- Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811: chi phí khác
Tài khoản 811: không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 821: chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Tài khoản 821: không có số dư cuối kỳ
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý 1/2013
Tháng 10:
Ngày 15/10 hổ trợ hoc sinh hiếu học số tiền: 1.500.000 đ, kế toán phản ánh: Nợ 811: 1.500.000
Có 111: 1.500.000 Tháng 11
Ngày 21/11/2013 nộp tiền phạt bãi xe với số tiền: 5.000.000, kế toán phản ánh: Nợ TK 811: 5.000.000
Có TK 111: 5.000.000 Tháng 12:
Ngày 31/12/13 đóng tiền rác với số tiền: 7.560.000 đ, kế toán phản ánh: Nợ TK 811: 7.560.000
Có TK 111: 7.560.000
Vậy tổng chi phí khác trong quý 4/2013 là : 45.265.712đ
111 811 911
45.265.712 45.265.712
Sơ đồ chữ T: Tài khoản 811
Bảng 8: Sổ cái TK 811
CÔNG TY TNHH PHẦN MỀM QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRỰC TUYẾN
Địa chỉ: 277/64 Trường Chinh, Phường 14, Quận Tân Bình,TP.Hồ Chí Minh Đ: 08. 399 19148 Fax: 08. 399 19150
SỔ CÁI
TK: 811 – Chi phí khác
(Từ ngày 01/10 đến ngày 31/12/2013)
Loại tiền: VNĐ
Số Ngày Nội dung TKđối ứng Nợ Phát sinh Có
…….. ….. …….. ….. ……….. PC07 15/10 Nộp tiền phạt bãi xe 111 1.500.000 PC09 21/11 Đóng tiền rác 111 5.000.000 PC04 31/12 Đóng tiền rác 111 7.560.000 ……. ….. …….. ….. ……….. Kết chuyển 911 911 45.265.712 Cộng PS 45.265.712 45.265.712 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên)
Nguyễn Trần Vương Uyên Nguyễn Trần Vương Uyên Nguyễn Hữu Đồng