CHƯƠNG 5: CHUẨN MỰC QUỐC TẾ VỀ KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH
5.2.2.2 Xác định chi phí (giá phí) hợp nhất kinh doanh
GAAP yêu cầu tất cả hợp nhất kinh doanh phát sinh sau ngày 15/12/2008, được hạch toán như là một cuộc mua lại. [4] Phương pháp mua tương tự GAAP đối với ghi nhận một cuộc hợp nhất kinh doanh như là ghi nhận mua tài sản và gánh chịu những khoản nợ phải trả.
Chúng ta ghi nhận hợp nhất sử dụng nguyên tắc giá trị hợp lý. Nói cách khác, chúng ta đo lường giá phí cho đơn vị thực hiện mua lại đơn vị khác trong một cuộc hợp nhất kinh doanh bằng giá trị tiền mặt đã chi ra hoặc bằng giá trị hợp lý của tài sản khác đã phân phối hoặc chứng khoán đã phát hành.
Chúng ta ghi nhận chi phí trực tiếp của một cuộc hợp nhất kinh doanh (như là chi phí kế toán, pháp lý, tư vấn, mối giới) những chi phí khác như là chi phí đăng ký hoặc phát hành chúng khoán vốn.
Lưu ý: Chúng ta tính chi phí đăng ký và phát hành vào chứng khoán vốn đã phát hành trong một cuộc hợp nhất kinh doanh làm giảm giá trị hợp lý của chứng khoán đã phát hành, thông thường ghi giảm vào Thặng dư vốn cổ phần (additional paid-in capital).
Chúng ta ghi nhận chi phí gián tiếp như chi phí lương quản lý, khấu hao và tiền thuê theo phương pháp mua. Chúng ta cũng ghi nhận chi phí gián tiếp xảy ra khi đóng cửa những cơ sở sản xuất kinh doanh trùng lắp.
Như vậy, chi phí (giá phí) hợp nhất kinh doanh bao gồm các khoản dùng để thanh toán (Tài sản bỏ ra –tiền hoặc tài sản dài hạn; nợ gánh chịu; cổ phần phát hành; các khoản phát sinh chưa chắc chắn) cộng với chi phí liên quan đến việc hợp nhất phát sinh thêm.
Ví dụ, giả định rằng công ty Pop phát hành 100,000 cổ phiếu thường mệnh giá $10 để mua tài sản thuần của công ty Son trong một cuộc hợp nhất kinh doanh vào ngày 01/07/2011. Giá thị trường cổ phiếu thường của Pop vào ngày này là $16 một cổ phiếu. Chi phí trực tiếp của hợp nhất kinh doanh bao gồm phí cho Ủy Ban giao dịch chứng khoán (SEC) $5,000, phí kế toán khi kết nối báo cáo đăng ký của SEC là $10,000, chi phí in ấn và phát hành chứng chỉ cổ phiếu thường là $25,000, và chi phí tìm kiếm và tư vấn là $80,000.
Pop ghi nhận phát hành 10,000 cổ phiếu trên sổ sách của nó như sau (1,000$): Đầu tư vào Son $ 1,600
Vốn cổ phần thường 1,000 Thặng dư vốn cổ phần 600
Ghi nhận phát hành 100,00 cổ phiếu thường mệnh giá $10 với giá thị trường $16 một cổ phiếu trong cuộc hợp nhất kinh doanh với công ty Son
Pop ghi nhận chi phí trực tiếp của cuộc hợp nhất kinh doanh như sau: Chi phí đầu tư $ 80
Thặng dư vốn cổ phần 40
Tiền mặt (hoặc tài sản thuần khác) 120
Ghi nhận chi phí giá tiếp tăng thêm khi hợp nhất với Son:$80,000 chi phí tìm kiếm và tư vấn; 40,000 chi phí đăng ký và phát hành chứng khoán vốn.
Như vậy, Chúng ta xử lý lý chi phí đăng ký và phát hành $40,000 như là một khoản giảm giá trị hợp lý của cổ phiếu phát hành và tính các chi phí này vào Thặng dư vốn cổ phần. Chúng ta ghi nhận chi phí trực tiếp khác của cuộc hợp nhất kinh doanh $80,000. Tổng chi phí mà Pop mua lại Son là $1,680,000 giá trị này được ghi vào tài khoản Đầu tư vào Son.
Chúng ta tính lũy kế tổng chi phí phát sinh khi mua một doanh nghiệp khác trong một tài khoản đầu tư riêng, bất kể các công ty tham gia hợp nhất còn lại có bị giải thể hoặc tiếp tục hoạt đông trong mối quan hệ công ty mẹ con. Có hai trường hợp xảy ra:
Trường hợp 1: Sáp nhập (Son giải thể)
Nếu chúng ta giải thể Son, chúng ta ghi nhận tài sản thuần xác định được của nó trên sổ sách của Pop theo giá trị hợp lý, và chúng ta ghi nhận mọi khoản vượt giữa chi phí đầu tư với giá trị hợp lý của tài sản thuần như là một khoản Lợi thế thương mại. Trong trường hợp này, chúng ta phân bổ số dư đã ghi nhận vào tài khoản Đầu tư vào Son bằng một bút toán trên sổ sách của Pop. Bút toán này có thể thể hiện như sau:
Khoản phải thu $ XXX Hàng tồn kho XXX Tài sản cố định XXX Lợi thế thương mại XXX
Tài khoản phải trả $ XXX Kỳ phiếu phải trả XXX Đầu tư vào Son 1,680
Nếu chúng ta giải thể công ty Son, thì chúng ta thanh lý chính thức cổ phiếu công ty Son. Cổ đông trước đây của Son trở thành cổ đông của Pop.
Trường hợp 2: Hình thành mối quan hệ công ty mẹ con
Nếu Pop và Son hoạt động như là công ty mẹ và con, thì Pop sẽ không ghi nhận bút toán phân bổ số dư đầu tư vào Son. Thay vào đó, Pop sẽ hạch toán khoản đầu tư vào Son thông qua tài khoản Đầu tư vào Son, và chúng ta sẽ thực hiện phân bổ giá trị hợp lý cho các tài sản thuần xác định được mua lại trong quá trình hợp nhất.
Bởi vì sự phức tạp được tăng thêm cho kế toán các hoạt động theo công ty mẹ - công ty con, nên phần còn lại của chương này được giới hạn trong hợp nhất kinh doanh khi mà việc mua lại của một công ty nhận tài sản thuần của các công ty hợp nhất khác.