III. THỬ NGHIỆM CƠ BẢN ĐỐI VỚI CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO
2. THỬ NGHIỆM CHI TIẾT ĐỐI VỚI HÀNG TỒN KHO
2.1. Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ nhập (xuất) kho vật tư, hàng hóa, thànhphẩm. phẩm.
• Mục tiêu tính hiệu lực: Chọn mẫu các nghiệp vụ nhập (xuất) kho trên sổ chi
tiết HTK và đối chiếu với các chứng từ gốc liên quan.
• Mực tiêu tính đầy đủ và trọn vẹn: Kiểm tra số thứ tự của phiếu nhập xuất kho
trên bảng kê nghiệp vụ nhập (xuất) kho trong kỳ xem có liên tục không; Chọn mẫu các phiếu nhập xuất kho và đối chiếu với sổ chi tiết HTK.
• Mục tiêu phân loại và trình bày : Chọn một số mặt hàng và tính toán lại giá trị
HTK theo phương pháp tính giá của doanh nghiệp; Chọn mẫu các nghiệp vụ nhập đối chiếu số liệu giữa sổ chi tiết với hóa đơn mua hàng, hóa đơn vận chuyển xem có ghi chép đúng tài khoản và giá trị không
• Mục tiêu tính đúng kỳ: Sử dụng thủ tục cut-off (kiểm tra tình hình nhập xuất
kho tại thời điểm trước và sau ngày kết thúc niên độ xem có ghi chép đúng kỳ không).
2.2. Trắc nghiệp trực tiếp số dư tài khoản HTK .
* Mục tiêu tính hiệu lực:
+ Tham gia kiểm kê cùng đơn vị tài thời điểm 31/12 hoặc chọn mẫu mặt hàng để kiểm kê thử lại tại thời điểm thực hiện kiểm toán hoặc đề nghị đơn vị cung cấp biên bản kiểm kê HTK cuối năm => Xác minh sự tồn tại HTK.
+ Kiểm tra tính chính xác các nghiệp vụ nhập xuất được ghi sổ từ ngày kiểm kê đến ngày kết thúc kỳ kế toán nếu doanh nghiệp không kiểm kê vào 31/12.
+ Trường hợp HTK của doanh nghiệp được bảo quản ở bên thứ 3 thì kiểm toán viên cần gửi thư xác nhận cho bên thứ 3. Nếu hàng lưu trữ ở bên thứ 3 là trọng yếu, kiểm toán viên cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sụng. Xem xét tính trung thực và độc lập của bên thứ 3, kiểm tra các tài liệu chứng minh hàng hóa được gửi bên thứ 3, thu thập báo cáo của KTV khác về Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với bên thứ 3…
+ Kiểm tra hóa đơn hàng mua đang đi đường tại thời điểm lập Báo cáo tài chính và theo dõi số hàng này có về nhập kho ở niên độ sau hay không.
+ Đối với hàng hóa gửi bán tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần kiểm tra đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, phiếu vận chuyển, xem xét thời điểm xuất hàng và thời gian cần thiết để chuyển hàng => Xác minh tính có thật của số hàng này bằng cách gọi điện hoặc gửi thư xác nhận đến khách hàng của doanh nghiệp.
• Mục tiêu tính đầy đủ và trọn vẹn.
+ Tham gia kiểm kê cùng đơn vị tài thời điểm 31/12 hoặc chọn mẫu mặt hàng để kiểm kê thử lại tại thời điểm thực hiện kiểm toán hoặc đề nghị đơn vị cung cấp biên bản kiểm kê HTK cuối năm => xem doanh nghiệp có bỏ sót vật tư, hàng hóa nào không.
+ Hỏi nhân viên có liên quan về các nơi lưu trữ HTK nhằm đảm bảo HTK được phản ánh đầy đủ.
+ Kiểm tra việc tính tổng số phát sinh và số dư trên sổ chi tiết.
+ Đối chiếu hóa đơn của hàng đang đi đường ở cuối kỳ với Nhật ký mua hàng xem hàng đang đi đường đã được ghi sổ chưa.
+ Đối chiếu dòng tổng cộng trên sổ chi tiết HTK đến bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn và sổ cái.
- Kiểm tra các chứng từ chứng minh quyền sở hữu của doanh nghiệp về HTK. * Mục tiêu tính giá, định giá
+ Tính giá hàng mua: Kiểm toán viên xem xét sự hợp lý và tính nhất quán đối với phương pháp tính giá HTK, xem xét những bộ phận cấu thành lên giá hàng nhập kho. + Kiểm tra việc lập dự phòng giảm giá HTK: Kiểm toán viên cần so sánh đơn giá bình quân của HTK cuối kỳ với giá mua hoặc giá bán tại thời điểm gần ngày lập Báo cáo tài chính để xem xét hàng có bị giảm giá không. Kiểm tra xem đơn vị có đánh giá lại HTK bị lỗi thời, kém phẩm chất không? Kiểm toán viên ước tính mức dự phòng cần lập và đối chiếu kết quả ước tình với mức dự phòng đơn vị đã lập.
- Xem xét tính hợp lý của phương pháp tính khấu hao đang áp dụng và tính nhất quán trong việc áp dụng phương pháp đó với các niên độ trước. Việc tính khấu hao có đầy đủ và theo đúng quy định không? Việc ghi sổ chi phí khấu hao có đúng từng bộ phận sử dụng không? Xem xét việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng tính giá.
- Xem xét đối chiếu số liệu trên TK 154 với các TK 621, TK 622, TK 627 để kiểm tra sự đúng đắn trong việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Đối chiếu TK 155 với TK 632 để phát hiện những nhầm lẫn, sai sót có thể có.
Tính giá SPDD: kiểm toán viên kiểm tra tương tự như hàng mua ngoài ra cần xem xét
chi phí cấu thành như: kiểm tra về đơn giá và số lượng NVL sử dụng, kiểm tra số lượng ngày công, giờ công và đơn giá tiền lương; kiểm tra quá trình tập hợp chi phí cũng như phương pháp phân bổ chi phí.
+ Đối với CP nguyên vật liệu: kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu một số vật tư xuất kho sản xuất, kiểm tra việc kết chuyển chi phí vào CP sản xuất kinh doanh dở dang đã chính xác về số lượng và giá trị chưa. Xem xét đối chiếu với các sổ sách liên quan để đảm bảo việc ghi sổ đúng đắn.
+ Đối với CP nhân công trực tiếp: thực hiện tương tự như kiểm tra đối với CP nguyên vật liệu, so sánh chi phí theo thời gian lao động định mức với chi phí theo giờ lao động thực tế của một đơn vị sản phẩm.
+ Đối với CP sản xuất chung: kiểm tra các chi phí phát sinh ở phân xưởng sẽ được kết chuyển sang TK 154 có chính xác và thực sự phát sinh không.
+ Đối với CP sản xuất dở dang cuối kỳ: kiểm toán viên xem xét phương pháp tính giá trị sản phẩm dở dang của doanh nghiệp, đồng thời xem xét quá trình tính toán đánh giá sản phẩm dở dang có chính xác không.
* Mục tiêu quyền và nghĩa vụ
+ Thảo luận với kế toán trưởng, kiểm tra các hợp đồng vay và việc ghi nhận giá trị hàng tồn kho đã dùng thế chấp, cầm cố hợp đồng vay.
+ Đối với hàng gửi đi bán, thu thập thư xác nhận bên thứ 3 hoặc các bằng chứng thay thế. Đối với hàng mua đang đi đường, thu thập bằng chứng về hàng mua chưa nhập kho.
Đối với hàng tồn kho của khách hàng nhờ công ty giữ hộ, thu thập thư xác nhận hoặc thu thập bằng chứng thay thế;
* Mục tiêu phân loại và trình bày
+ Đối chiếu số dư của các TK HTK với các mục tương ứng của HTK.
+ Kiểm tra tính chính xác đầy đủ của các thông tin liên quan hàng tồn kho được trình bày, khai báo trên Báo cáo tài chính theo yêu cầu của VAS02.