1 .2 ă iăt ngăvƠăph ngăphápăt ph pchi phí sn x ut xây lp
2.2.1 .K toán chi phí sn x ut xây pt iăCôngătyăCPăSôngă Ơă2
D i các góc đ xem xét khác nhau, theo nh ng tiêu chí khác nhau thì chi phí
s n xu t c ng đ c phân lo i theo các cách khác nhau đ đáp ng yêu c u th c t c a
qu n lý và h ch toán t i Công ty CP Sông à 2, chi phí s n xu t xây l p đ c phân
lo i theo các kho n m c nh sau:
- Chi phí nguyên v t li u tr c ti p - Chi phí nhân công tr c ti p - Chi phí s d ng máy thi công - Chi phí s n xu t chung
Chi phí s n xu t t i Công ty CP Sông à 2 đ c t p h p tr c ti p theo t ng đ i
t ng là các công trình hay h ng m c công trình s d ng và t p h p chi ti t riêng theo t ng kho n m c chi phí nh đã phân lo i trên.
u th u và l p d toán công trình Nh n h p đ ng xây d ng công trình Ti n hành ho t đ ng xây l p Giao h ng m c công trình hoàn thành Thanh lý h p đ ng gia nh n công trình Duy t quy t toán công trình hoàn thành
làm rõ th c tr ng t ch c công tác k toán chi phí s n xu t và tính giá thành
s n ph m xây l p t i Công Ty CP Sông à 2, em xin trình bày quy trình k toán chi
phí s n xu t và tính giá thành c a Công trình “ ng B c Nam” c a ch đ u t Công
ty C ph n Sông à2. Công trình đ c th c hi n theo ph ng th c khoán g n, do chi
nhánh 209 ch u trách nhi m thi công, b t đ u thi công xây d ng vào tháng 10/2009 và
đ c hoàn thành vào tháng 12/2013 nên s đ c tính giá thành t i th i đi m cu i quý
IV n m 2013.
Công ty t ch c h ch toán đ c l p, khoán g n công trình xu ng cho chi nhánh 209 (chi nhánh không t ch c h ch toán riêng). Do v y, k toán công ty s s d ng TK 1413 – T m ng chi phí xây l p, giao khoán n i b (chi ti t cho t ng công trình) đ
c p v n. D i chi nhánh là các t , đ i thi công ch u s qu n lý c a chi nhánh và đ m nhi m thi công t ng h ng m c riêng.
2.2.2. K toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p
Chi phí nguyên v t li u tr c ti p chi m m t t tr ng l n trong t ng chi phí s n ph m xây l p. Vi c h ch toán chính xác chi phí nguyên v t li u tr c ti p có Ủ ngh a
quan tr ng trong các y u t chi phí đ u vào và đ xác đ nh l ng tiêu hao v t ch t trong s n xu t c ng nh tính chính xác c a giá thành s n ph m. Chi phí nguyên v t li u bao g m: chi phí th c t c a v t li u chính, v t li u ph , ph tùng thay th , nhiên li u, giá tr thi t b kèm theo v t ki n trúcầV t li u chính là các v t li u xây d ng nh
g ch, đá, xi m ng, cát, s i, s t, thépầvà các v t k t c u đ c dùng tr c ti p hình thành nên công trình. V t li u ph là các v t li u nh các ph gia bê tông, dây đi n, v t li u hút m, v t li u ch ng th mầChi phí nhiên li u bao g m giá tr c a các lo i
x ng, d u ch y máy, than, c iầ ph c v cho vi c v n hành máy móc thi t b, ph ng
ti n v n t i...
Khi trúng th u m t công trình, tr c h t, phòng k thu t thi công c n c vào b n v thi t k thi công đ d toán kh i l ng xây d ng và l p ti n đ thi công cho t ng
giai đo n công vi c. Công ty ti n hành giao khoán cho các Xí nghi p, đ i đ xây d ng. Công ty giao nhi m v cho các đ i công trình th c hi n thi công thông qua “H p đ ng
B ng 2.1. H păđ ng khoán g n xây l p cho xí nghi p tr c ti p thi công
Công ty CP Sông à 2 C NG HÒA XÃ H I CH NGH A VI T NAM
S 01/H KG c l p – T do – H nh phúc
H Pă NG KHOÁN G N XÂY L P
Côngătrình:ă ng B c Nam Bên giao khoán:
i di n: Ông Nguy n Trung Hi u
Ch c v : Phó T ng Giám đ c k thu t
Bên nh n khoán:
i di n: Ông Nguy n V n Hoàng
Ch c v : Giám đ c chi nhánh Sông à 209
Hai bên cùng ký k t h p đ ng khoán g n xây l p v i n i dung nh sau:
Tên công trình: Công trình ng B c Nam
N i dung công vi c khoán g n: Thi công và hoàn thành công trình ắ ng B c NamẰ.
Giá tr h p đ ng t m tính: 8.000.000.000 đ ng Yêu c u:
i u 1: Công trình ph i th c hi n theo đúng ti n đ công trình đ c giao.
i u 2: Bàn giao công trình theo đúng ti n đ hoàn thành.
i u 3: Công ty có bi n pháp x lý nghiêm minh, đúng m c đ i v i các hành vi vi
ph m nh h ng đ n ch t l ng công trình và ti n đ thi công.
ầ
Ph trách công trình Banălƣnhăđ o công ty
(Ký, h tên) (Ký, đóng d u)
(Ngu n: Phòng Tài chính – K toán)
Sau khi nh n đ c công trình giao khoán t Công ty, ch nhi m công trình s
c n c vào kh i l ng d toán t Phòng k thu t và yêu c u v l ng v t t công vi c, ti n đ thi công công trình, h ng m c công trình ch nhi m công trình s th c hi n vi c đ t mua nguyên v t li u tr c ti p v i các chi nhánh c a nhà cung c p quen thu c t i n i thi công công trình, t ch c các kho bãi ngay chân công trình nh m đáp ng k p th i cho s n xu t, ti t ki m chi phí v n chuy n không c n thi t phù h p v i đ c đi m ho t đ ng s n xu t kinh doanh phân tán, đ a bàn ho t đ ng r ng kh p.
h ch toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p, Công ty s d ng TK 621 – Chi phí nguyên v t li u tr c ti p. Tài kho n này đ c m chi ti t theo t ng công trình, h ng
m c công trình theo mã c a chúng. i v i Công trình ng B c Nam, m i chi phí
nguyên v t li u phát sinh trong quá trình s n xu t đ c theo dõi và ph n ánh vào ti u kho n 621 – BN0104.
T i Công ty CP Sông à 2, đ i v i hàng t n kho trong xây l p công ty áp d ng
ph ng pháp kê khai th ng xuyên và đ i v i v t t xu t dùng công ty s d ng
xác. Giá c a v t t do chi nhánh t mua và chuy n th ng đ n công trình đ c tính nh
sau:
Giá thành th c t v t li u xu t cho công trình
= Giá mua ghi trênăhóaăđ n
+ Chi phí thu mua
Hàng ngày k toán s t p h p các hóa đ n ch ng t : Hóa đ n giá tr gia t ng, phi u nh p kho, phi u xu t kho ho c phi u xu t th ng v t t đ n chân công trình. n cu i tháng, k toán chi nhánh s l p b ng kê thanh toán hóa đ n giá tr gia t ng và g i v phòng k toán c a công ty làm c n c h ch toán.
Sau khi nh n hóa đ n GTGT do ch nhi m công trình cung c p, k toán chi
nhánh s ti n hành ki m tra s l ng, ch t l ng c a NVL mua vào đ ti n hành nh p
t i kho c a đ i. Trên th c t , các đ i thi công không t ch c kho riêng mà th t c nh p
kho ch giúp cho công vi c ki m soát đ i v i NVL mua vào và sau đó t ch c phân
ph i đ n các t thi công. Vì th , phi u nh p kho và xu t kho đ c vi t cùng m t ngày.
B ng 2.2. Hóaăđ năGTGTămuaăv t li u HịAă N
GI ăTR ăGIAăT NG M u s : 01 GTKT-3LL Liên 2: Giao cho khách hàng LX/2013B
Ngày 05 tháng 10 n m 2013 0012689
n v bán: Công ty C Ph n Phú C ng
a ch : S 15, ph ng Sông C u, TP Thái Nguyên
S tài kho n: 0100347650 MST: 4601269406
H tên ng i mua hàng: Lê Bá Long Tên đ n v : Công ty CP Sông à 2
a ch : km10, đ ng Nguy n Trãi, Hà ông, Hà N i S tài kho n: 0100100321
Hình th c thanh toán: Chuy n kho n MST: 0101736821
STT Tên hàng hóa,
d ch v VT S l ng n giá Thành ti n
1 Nh a đ ng Kg 3.500 5.500 19.250.000
2 Xi m ng T n 60 914.423 54.865.380
C ngăti năhƠng:ăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăă74.115.380ăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăă
Thu su t GTGT: 10% Ti năthu ăGTGT:ăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăă7.411.538
T ngăti năthanhătoán:ăăăăăăăăăăăăăăăă 81.526.918
T ng s ti n (vi t b ng ch ):Tám m i m t tri u n m tr m hai m i sáu nghìn chín tr m m i tám đ ng ch n./.
Ngày 05 tháng 10 n m 2013
Ng i mua hàng Ng i bán hàng Th tr ng
(Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên)
B ng 2.3. Phi u nh p kho CỌNGăT ăC ăPH NăSỌNGă Ẩă2 CỌNGăT ăC ăPH NăSỌNGă Ẩă2
PHI UăNH PăKHO
Ngày 05 tháng 10 n m 2013 N : 152
S : 0127/NK Có: 331
H - tên ng i giao hàng : Công ty CP Phú C ng Theo Hóa đ n s 0012689 ngày 05 tháng 10 n m 2013 N i dung: Nh p mua v t li u
Nh p kho t i: i thi công s 04
STT Tênăv t t , hàng hóa,ăcôngăc ă d ngăc Mã s vn S ăl ng n giá ThƠnhăti n Theo ch ngăt Th cănh p 1 Nh a đ ng kg 3.500 3.500 5.500 19.250 000 2 Xi m ng T n 60 60 914.423 54.865.380
T ngăc ngăti năhƠng: 74.115.380 Thu ăgiáătr ăgiaăt ng: 7.411.538 T ng ti năthanh toán: 81.526.918
T ng s ti n (vi t b ng ch ): Tám m i m t tri u n m tr m hai m i sáu nghìn chín tr m m i tám đ ng ch n./.
Ngày 05 tháng 10 n m 2013
Ng i l p phi u Ng i giao hàng Th kho K toán tr ng
(Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên)
B ng 2.4. Phi u xu t kho
CỌNGăT ăC ăPH NăSỌNGă Ẩă2
PHI Uăă U TăKHO
Ngày 10 tháng 10 n m 2013 N : 621
S : 0254/XK Có: 152
H tên ng i nh n hàng: V Tu n Tú
n v : Công ty CP Sông à 2
a ch : km10, đ ng Nguy n Trãi, Hà ông, Hà N i
LỦ do xu t: Xu t kho nguyên v t li u thi công ng B c Nam Xu t t i kho: i thi công s 04
ST T
Lo iăv tăt ,ăhƠngă hóa Mã s VT S ăl ng năgiá Thành ti n Yêu c u Th căxu t 1 Nh a đ ng kg 3.500 3.500 5.500 19.250.000 2 Xi m ng T n 60 60 914.423 54.865.380 C ng 74.115.380 T ng s ti n (b ng ch ):B y m i b n tri u m t tr m m i l m nghìn ba tr m tám m i đ ng ch n./. S ch ng t g c kèm theo: hóa đ n s 0012689 Ngày 10 tháng 10 n m 2013
Ng i yêu c u Ban KT-KT-VT Giám đ c
(Ký, h tên) (Ký, h tên) (Ký, h tên)
(Ngu n: Phòng Tài chính – K toán)
D a trên d toán công trình do phòng k thu t cung c p và tình hình th c t thu mua v t t t i chi nhánh, k toán công ty l p B ng t ng h p v t t hàng tháng nh m theo dõi s chênh l ch giá gi a giá thành d toán và giá thành th c t c a Nguyên v t li u, giúp cho vi c đi u ch nh giá v i ch đ u t theo đi u kho n trên h p đ ng đã kỦ. Vi c này giúp Công ty tính đ c giá thành chính xác c a công trình, h ng m c công
B ng 2.5. B ng t ng h p v tăt Công ty C ph năSôngă Ơă2
ChiănhánhăSôngă Ơă209
B NG T NG H P V TăT
Côngătrình:ă ng B c Nam
Tháng 10 n m 2013
a đi m xây d ng: đ ng L ng Ng c Quy n – TP Thái nguyên
STT Tên v tăt V Kh iăl ng
năgiá Thành ti n Chênh l ch giá Giá d toán Giá th c t Giá d toán Giá th c t 1 Cát đ bê tông M3 15,16 127.987 213.142 1.940.2 3 3.231.233 1.290.950 2 Xi m ng T n 60 723.781 914.423 43.4 6.86 0 54.865.380 11.438.520 3 Nh a đ ng Kg 3.500 4.000 5.500 14.000.000 19.250.000 5.250.000 ầ ầ ầ ầ ầ ầ ầ ầ C ng 616.340.800 Ng i l p K toán tr ng (ký, h tên) (ký, h tên) Ghi chú:
Giá d toán: Giá t i th i đi m l p d toán Giá th c t : Giá th c t mua NVL
B ng 2.6. Biên b n bàn giao ch ng t chi phí nguyên v t li u tr c ti p CÔNG TY C PH NăSỌNGă Ẩă2 C NG HÒA XÃ H I CH NGH A VI T NAM S 08/BBBG c l p – T do – H nh phúc
BIÊN B N BÀN GIAO CH NG T CHI PHÍ NGUYÊN V T LI U
Tháng 10 n m 2013
Công trình: ng B c Nam
Bên nh n: Phòng Tài chính – K toán
Bên giao: Chi nhánh Sông à 209
STT Ch ng t S ti n Thu GTGT T ng c ng SH NT 1 0012689 05/10 74.115.380 7.411.538 81.526.918 2 0017365 11/10 128.389.120 12.838.912 141.228.032 3 0021021 21/10 290.289.300 29.028.930 319.318.230 4 0023550 27/10 123.547.000 12.354.700 135.901.700 C ng 616.340.800 61.634.080 677.974.880
Bên bàn giao Bên nh n bàn giao
(Ngu n: Phòng tài chính – k toán)
Sau khi nh n đ ctoàn b ch ng t k toán do chi nhánh thi công chuy n v , k toán công ty ti n hành l p B ng t ng h p chi phí Nguyên v t li u tr c ti p, b ng này
đ c m theo quỦ. ng th i, k toán nh p ch ng t vào máy tính và máy tính s t đ ng vào các S nh t kỦ chung (B ng 2.46), và t S nh t kỦ chung vào S cái TK
621.
B ng 2.7. B ng t ng h p thanhătoánăhóaăđ năGTGTămuaănguyênăv t li u CỌNGăT ăC ăPH NăSỌNGă Ẩă2
ChiănhánhăSôngă Ơă209 Công trình: BN0104
B NGăT NGăH PăTH NHăTO NăHịAă NăGTGTăMUAăNGU ểNăV Tă LI U
Công trình: ng B c Nam
QuỦ IV n m 2013
STT Tháng Ti năhang Thu ăGTGT S ăti n
1 10 616.340.800 61.634.080 677.974.880 2 11 710.110.200 71.011.020 781.121.220 3 12 732.102.000 73.210.200 805.312.200 T ngăc ng 2.058.553.000 205.855.300 2.264.408.300 Ng i l p K toán tr ng (Ký, h tên) (Ký, h tên)
Quy trình h ch toán chi phí Nguyên v t li u tr c ti p dùng cho xây d ng công
trình đ ng B c Nam, k toán s đ nh kho ng:
- C n c vào hóa đ n GTGT, k toán công ty ti n hành đ i chi u công n chi ti t theo t ng nhà cung c p và h ch toán:
N TK 1413 – BN0104 81.526.918
Có TK 331 –CTCP Phú C ng 81.526.918
- Vì giá tr hóa đ n mua nguyên v t li u th ng l n nên công ty không ng tr c ti p b ng ti n m t cho các đ i thi công mà th c hi n thanh toán th ng v i nhà cung c p b ng ti n g i ngân hàng. Khi nh n đ c gi y báo N c a ngân hàng, k toán ghi:
N TK 331 –CTCP Phú C ng 81.526.918
Có TK 112 81.526.918
- Cu i k , khi có đ y đ ch ng t c n thi t và nghi m thu kh i l ng, k toán ghi bút toán hoàn ng chi phí Nguyên v t li u tr c ti p tháng 10:
N TK 621 - BN0104 616.340.800 N TK 133 61.634.080
Có TK 1413 – BN0104 677.974.880 - Cu i quỦ, k toán ti n hành k t chuy n toàn b bên N TK 621 – BN0104 sang TK 154 – BN0104 đ ti n hành tính giá thành s n ph m:
N TK 154 – BN0104 2.058.553.000 Có TK 621 – BN0104 2.058.553.000
B ng 2.8. S chi ti t TK 621
(Ngu n: Phòng K toán – Tài chính)
C n c vào các ch ng t phát sinh, k toán ti n hành ghi s Nh t kỦ chung các b c sau: Trên giao di n c a ph n m m k toán máy SONGDA ACCOUNTING
SOFTWARE vào bi u t ng Nh p ch ng t . C n c vào các ch ng t th c t phát
CỌNGăT ăC ăPH NăSỌNGă Ẩă2
S ăCHIăTI TăTẨIăKHO Nă621
621BN0104 - ng B c Nam
Tháng IV n m 2013
n v tính: đ ng
S ăd ăđ uăk :ăă 0
Ch ngăt Di năgi i TKăđ iă
ng S ăpht sinh Ngày SH N Có 31/10 059 /BN Hoàn t m ng chi phí NVLTT-BN0104