a. Phương pháp tính giá xuất kho.
Công ty áp dụng tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân mỗi tháng.
b. Chứng từ. • Hóa đơn • Phiếu chi • Bảng lương • Thẻ kho, bảng tổng hợp nhập xuất tồn ...… 521 511 911
c. Hạch toán.
Nợ TK 632 Có TK 156
Kế toán căn cứ vào thẻ kho và tổng hợp nhập xuất tồn để định khoản và ghi sổ giá vốn hàng bán.
Ví dụ nếu có phát sinh, nghiệp vụ sẽ được định khoản như sau:
Tổng trị giá xuất kho tháng 09/2011: l.326.027.200 Kế toán thực hiện định khoản:
Nợ TK 632 326.027.200 Có TK 156 326.027.200
• Kết chuyển giá vốn sang TK 911:
Tổng giá trị hàng xuất kho năm 2011: l 2.287.435.964 Kế toán thực hiện định khoản:
Nợ TK 632 2.287.435.964 CóTK 156 2.287.435.964 Kết chuyển giá vốn sang TK 911
Nợ TK 911 2.287.435.964 Có TK 632 2.287.435.964
Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh. 632 157 Hàng gửi đi bán xác định là đã tiêu thụ 156 Xuất kho hàng hóa để bán Xuất kho hàng hóa gửi đi bán Hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho 156 911 159 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Chỉ tiêu này là lũy kế số phát sinh bên có của TK 632 đối ứng với bên nợ của TK 911 (dựa vào Sổ cái, Nhật ký-Sổ cái, Bảng cân đối số phát sinh)
Nợ 911 Có 632
Thực tế cuối năm doanh nghiệp kết chuyển GVHB như sau: Nợ 911 : 3.369.710.958
Có 632 : 3.369.710.958
5. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
a. Nội dung.
Chi phí bán hàng trong kỳ bao gồm:
Các khoản chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng nhằm phục vụ cho việc bán hàng: chi phí vận chuyển, hoa hồng môi giới, chi phí quảng cáo…
Những chi phí phát sinh ở bộ phận bán hàng: khấu hao tài sản cố định, chi phí về công cụ dụng cụ, tiền lương nhân viên bán hàng và các khoản trích theo tiền lương, chi phí về bao bì đóng gói, hàng khuyến mãi…
Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ bao gồm:
Các khoản chi phí phát sinh ở bộ phận quản lý doanh nghiệp phục vụ cho công tác quản lý chung toàn doanh nghiệp: khấu hao tài sản cố định, chi phí về công cụ dụng cụ, tiền lương nhân viên quản lý và các khoản trích theo tiền lương, dịch vụ mua ngoài, thuê mướn sửa máy móc ở bộ phận quản lý, thuê nhà, thuế môn bài...
b. Chứng từ sử dụng.
Có nhiều chứng từ ghi nhận chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp:
• Đối với chi phí tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn: chứng từ là bảng lương hoặc bảng phân bổ tiền lương
• Khấu hao tài sản cố định: chứng từ là bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định
• Các khoản chi phí về vật liệu, bao bì xuất dùng: chứng từ là phiếu xuất kho vật liệu, bao bì
• Các khoản chi phí chi bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, hoặc còn nợ người bán: chứng từ là hóa đơn, phiếu chi, giấy báo nợ ngân hàng
• Các khoản dịch vụ mua ngoài: chứng từ là hóa đơn.
c.Phương pháp hạch toán.
Sơ đồ chi phí bán hàng, chi phí quản lý, chi phí thu nhập doanh nghiệp.
Phương pháp hạch toán.
Nợ TK 641, 642 Nợ TK 133 Có TK 111, 331
Giả sử quý III doang nghiệp có phát sinh chi phí như sau:
Căn cứ vào hóa đơn VAT ngày 15 tháng 7 năm 2011 của công ty TNHH Nguyên Cường có nội dung ghi trên hóa đơn: đổ xăng xe vận chuyển hàng với số
641; 642 (6421, 6422) 111,112 Các khoản giảm chi phí
Các khoản giảm chi phí 911 Cuối kỳ kết chuyển sang 911 để xác định kết quả 214
Khấu hao tài sản cố Khấu hao tài sản cố định 142,242,335
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích
Thuế môn bài phải nộp
Thueá moân baøi phaûi noäp 333 334, 338 Tiền lương và các khoản trích theo 111,112,331,153 … Dịch vụ mua ngoài, mua công cụ, dụng cụ, chi bằng tiền 133 Thuế GTGT đầu vào
tiền chưa có thuế 959.636 đồng, thuế GTGT 10% là 95.964 đồng, tổng giá thanh toán 1.107.600 đồng. Thanh toán bằng tiền mặt.
Kế toán thực hiện định khoản: Nợ TK 641 959.636 Nợ TK 133 95.964
Có TK 111 1.107.600
Căn cứ vào hóa đơn cước điện thoại ngày 25/09/2011 có tiền cước dịch vụ chưa có thuế GTGT là 477.510, thuế GTGT 47.751, tổng trị giá phải thanh toán là 525.261
Kế toán thực hiện định khoản: Nợ TK 642 477.510 Nợ TK 133 47.751
Có TK 331 525.510
Căn cứ vào hóa đơn mua văn phòng phẩm ngày 29/08/2011 có trị giá tiền mua văn phòng phẩm chưa có thuế GTGT là 475.909, thuế GTGT 5% 43.591,tổng trị giá phải thanh toán là 479.500, trả bằng tiền mặt.
Kế toán thực hiện định khoản: Nợ TK 642 475.909 Nợ TK 133 43.591 Có TK 111 479.500
Chi phí tiền lương:
Tổng chi phí tiền lương năm 2011 là 1.067.140.700 trong đó tiền lương phân bổ cho bộ phận bán hàng là 586.535.500, bộ phận quản lý là 480.605.200
Nợ TK 641 586.535.500 Nợ TK 642 480.605.200
Có TK 334 1.067.140.700
• Kết chuyển chi phí sang TK 911
Tổng chi phí bán hàng quý III năm 2011: 587.495.136 Tổng chi phí quản lý quý III năm 2011: 481.558.619 Kế toán thực hiện kết chuyển:
Sơ đồ kết chuyển Hạch toán: Nợ TK 911 587.495.136 Có TK 641 587.495.136 Nợ TK 911 481.558.619 Có TK 642 481.558.619
6. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
Nếu trong kỳ doanh nghiệp phát sinh lãi hay còn gọi là lọi nhuận, thí kế toán tiếp tục tính thuế thu nhập doanh nghiệp và thực hiện bút toán:
Kết chuyển chi phí sang TK 911
Nợ TK 911 Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 Sơ đồ kết chuyển: 641 587.495.136 587.495.136 642 481.558.619 481.558.619 911 587.495.136 481.558.619 3334 821 911 Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ (doanh nghiệp xác định) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải
Sơ đồ kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN phải nộp năm 2011:
821 911