. Đại diện bên thuê ( gọi tắt là bên B): d nt nhân hà huy kiên
d)Phơng pháp hạch toán của công ty theo 2 hình thức khoán:
(1) Cuối kỳ, kết chuyển các chi phí để tổng hợp chi phí xây lắp công trình, hạng mục công trình, sản phẩm lao vụ dịch vụ:
Nợ TK154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 627( 627.1, 627.2, 627.3..): số kết chuyển CPSXC Có TK 622: số kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp. Có TK 623: số kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công. Có TK 621: số kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
(2) Khi khối lợng xây lắp các công trình và các hạng mục công trình đợc xác định là tiêu thụ ngay trong kỳ, Căn cứ vào bảng tính giá thành:
Nợ TK 632: giá trị công trình hoàn thành
Có TK 154: giá trị công trình hoàn thành
(*) Khi nhận đợc Biên bản nghiệm thu công trình, hoặc hạng mục công trình của kỹ thuật của 2 bên A và B sau khi ký kết. Và phải căn cứ vào phiếu giá nghiệm thu công trình, hạng mục công trình của bên A khi giao cho bên B khi hoàn thành xong công trình :
Nợ TK 131: Phải thu khách hàng.
Có TK 511: Giá trị doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ. Có TK 333: thuế và các khoản phải nộp nhà nớc.
Sơ đồ 2.40 : Hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Khi công trình hoàn thành, tùy theo hợp đồng kinh tế giữa 2 bên A và bên B xem quyết toán công trình thành các giai đoạn hay quyết toán 1 lần khi công trình hoàn thành.
Riêng đối với công trình nhà lê lợi, sau khi ký kết hợp đồng thì bên A ( Tổng công ty cổ phần xuất nhập khẩu và xây dựng Việt Nam) sẽ quyết toán cho bên B( Công ty xây dựng cổ phần t vấn đầu t xây dựng và thơng mại) thành 2 giai đoạn khi phiếu giá nghiệm thu công trình về.
Công trình nhà lê lợi hoàn thành, đợc bên A quyết toán giai đoạn lần thứ 1 vào cuối năm 2007. Khi phiếu giá nghiệm thu lần thứ 1, giá trị phiếu giá nghiệm thu giai đoạn lần thứ 1 trị giá : 37.783.234. 678. Công trình thực tế phát sinh đến khi phiếu giá nghiệm thu là 47.328.976.450. Khi đó, chi phí sản xuất thực tế phát sinh cha đợc nghiệm thu là 9.545.741.780. Chi phí này sẽ đợc chuyển sang thành chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của năm sau ( Quý I năm 2009 )
Khi công trình hoàn thành, kế toán tổng hợp chi phí phát sinh : Nợ TK 154 : 7.617.922.974
Có TK 621 : 2.955.541.272 Có TK 622 : 2.250.569.581 Có TK 623 : 945.000.000 Có TK 627 : 1.466.812.061
Từ các nghiệp vụ phát sinh của chi phí sản xuất kinh doanh dở dang trên kế toán thể hiện qua sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang sau :
Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Nhà lê lợi
Kết chuyển chi phí sản
Sơ đồ 2.41 : Hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang e) Sổ sách kế toán:
Sau khi tổng hợp chi phí sản xuất, căn cứ vào số liệu trên các sổ chi tiết TK. Kế toán lên các loại sổ : Sổ cái TK154, Sổ chi tiết TK154.
Kết chuyển CPNVLTT Kết chuyển CPSDMTC Giá vốn hàng bán bàn giao TK 622 - LL TK 623 - LL Kết chuyển CPNCCTT TK 627 - LL Kết chuyển CPSXC
Sổ chi tiết tk 154 ( quý IV năm 2009 ) Công trình nhà lê lợi
TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Đơn vị tính : đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh SH NT Nợ Có 31/12 31/12 31/12 31/12 D đầu quý
Chi phí NVLTT(Quý IV) Chi phí NCTT ( Quý IV) Chi phí MTC ( Quý IV) Chi phí SXC( Quý IV)
621-LL 622 -LL 623 -LL 627 -LL 25.543.472.500 2.955.541.272 250.5692..581 945.000.000 1.466.812.061 Cộng phát sinh
Bàn giao công trình hoàn thành cho bên nhận thầu.
( ghi Có TK 154) 632 LL 7.617.922.914 33.161.395.414 Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Ngời lập (Ký, họ tên) Kế toán trởng
(Ký, họ tên) Giám đốc công ty (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
(Ký, họ tên)
Sơ đồ 2.42 : Sổ Chi Tiết TK 154
2.2.13.2 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang:
Công ty cổ phần t vấn đầu t xây dựng và thơng mại đối tợng tính giá thành đợc xác định là công trình, hạng mục công trình hoàn thành, nghiệm thu đợc bên chủ đầu t chấp nhận thanh toán. Vì vậy, sản phẩm dở dang của công ty chính là các công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành với khâu cuối cùng để tiến hành nghiệm thu bàn giao cho bên chủ đầu t.
Để phù hợp với yêu cầu quản lý, yêu cầu kế toán nên kỳ tính giá thành của công ty đợc xác định là hàng quý và vào thời điểm cuối quý. Để tính đợc giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ đòi hỏi phải xác định đợc chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ. Cuối mỗi quý, đối tợng tính giá thành đuợc xác định là công trình, hạng mục công trình hoàn thành đợc bên A nghiệm thu chấp nhận thanh toán. Vì vậy, sản phẩm dở dang của công ty chính các công trình, hạng mục công trình cha hoàn thành tới khâu cuối cùng để tiến hành nghiệm thu bàn giao.
Cùng thời điểm này, đại diện phòng quản lý kỹ thuật công trình cùng với kỹ thuật viên công trình, chủ nhiệm công trình tiến hành kiểm kê xác định khối lợng xây lắp cuối kỳ cho từng công việc cụ thể. Sau đó, bộ phận thống kê của phòng quản lý kỹ thuật lắp những đơn giá dự toán phù hợp với từng công trình cụ thể và tính ra chi phí dự toán, giá trị dự toán của từng khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công trình t- ơng ứng.
2.2.1.3.3. Phơng pháp tính giá thành tại công ty cổ phần t vấn đầu t xây dựng vàthơng mại thơng mại
Nh đã thấy, kỳ tính giá thành của công trình đợc xây dựng là từ quý vào thời điểm cuối qúy, sau khi tính toán, xác định đợc số liệu tổng hợp về chi phí sản xuất, chi phí thực tế của khối lợng xây lắp dở dang, ta có thể xác định đợc gía thành khối lợng xây lắp hoàn thành trong kỳ của từng công trình, hạng mục công trình. Công ty áp dụng phơng pháp tính giá thành theo phơng pháp giản đơn, đợc áp dụng theo công thức sau :
Bảng tính giá thành
Công ty cổ phần t vấn đầu t xây dựng và thơng mại Công trình: Nhà lê lợi
Chỉ tiêu Tổng số
Theo khoản mục chi phí Vật liệu
trực tiếp Nhân côngtrực tiếp Máy thi công sx chungChi phí
1.CFSXDD đầu kỳ 25.543.472.500 8.625.123.421 7.026.235.213 3.359.787.866 6.532.326.000 đầu kỳ 25.543.472.500 8.625.123.421 7.026.235.213 3.359.787.866 6.532.326.000 2.CPSXPS Trong kỳ 7.617.922.914 2.955.541.272 2.250.569.581 945.000.000 1.466.812.061 3.CPSXDD cuối kỳ 4. Giá thành Sp hoàn thành 33.161.395.41 4
Ngời lập Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Giá thành thực tế khối l ợng XL hoàn thành trong kỳ của công trình, hạngmục côngtrình Chi phí thực tế khối l ợng XLDD đầu kỳ của công trình, hạng mục công trình Chi phí sx thực tế phát sinh trong kỳ của từng công trình hạng mục côngtrình Chi phí th c tế khối l ợng XLDD cuối kỳ từngcông trình , hạng mụccông trình = + _ Chi phí thực tế khối l ợng XLDD cuối kỳ từng công trình , hạng mục công trình Chi phí thực tế khối l ợng XLDD đầu kỳ của công trình, hạng mục công trình Chi phí sx thực tế phát sinh trong kỳ của từng công trình hạng mục côngtrình Giá vốn hàng bán thu đ ợc trong kỳ của từng công trình , hạng mục công trình = + _
(1) Giá thành thực tế của công trình hoàn thành bàn giao sau khi tính đợc kế toán ghi Nợ TK 632 : 33.161.395.414
Có TK 154: 33.161.395.414.
(2) Khi công trình hoàn thành bàn giao,kế toán kết chuyển GVHB đã bán trong kỳ: Nợ TK 911 : 33.161.395.414
Có TK 632 : 33.161.395.414
(3) Khi kế toán nhận bàn giao công trình, đồng thời nhận phiếu giá nghiệm thu lần 2 công trình do 2 bên đã ký kết. Giá trị công trình trên phiếu nghiệm thu đợc 2 bên ký kết bằng với giá trị công trình theo hợp đồng kinh tế mà 2 bên ký kết.
Nợ TK 131: 37.123.495.906
Có TK 511: 33.748.632.642 Có TK 333: 3.374.863.264
4) Chi phí quản lý mà doanh nghiệp thực hiện trong quá trình thi công công trình: Nợ TK 911: 328.426.566
Có TK 642: 328.426.566
(5) Kết chuyển doanh thu bán hàng trong kỳ: Nợ TK511: 33.748.632.642
Có TK 911: 33.748.632.642
(5) Kết quả kinh doanh của công trình nhà lê lợi Nợ TK 911: 258.810.664
Có TK 421: 258.810.664
2.2.1.4 hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tạiCông ty cổ phần t vấn đầu t xây dựng và thơng mại Công ty cổ phần t vấn đầu t xây dựng và thơng mại (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.1.4.1 Nhận xét chung về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần t vấn đầu t xây dựng và thơng mại
2.2.1.4.1.1 Công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần t vấn đầu t xây dựng và thơng mại
a. Ưu điểm.
- Với tổ chức gọn nhẹ gồm 9 nhân viên phòng kế toán trong điều kiện công ty là một doanh nghiệp xây dựng lớn, số lợng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều đòi hỏi phải có sự cố gắng cao. Đội ngũ kế toán đều tốt nghiệp Đại học trở lên với trình độ cao về nghiệp vụ kế toán, trẻ nhng đều đã qua kinh nghiệm, không ngừng nâng cao trình độ qua học hỏi, nghiên cứu, hăng say làm việc, lao động nhiệt tình và có tinh thần trách nhiệm cao trong công việc.
- Hệ thống sổ kế toán sử dụng cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức sổ Nhật ký chung tơng đối hợp lý, khoa học. Hàng quý kế toán công ty đối chiếu chi phí công nợ để đánh giá để đảm bảo chính xác trình tự hạch toán khoa học, chặt chẽ các chi phí phát sinh đợc tập hợp và phản ánh rõ ràng.
b/ Nhợc điểm :
- Công ty sử dụng hình thức khoán trực tiếp có sự quản lý của công ty và hìnhthức khoán không có sự quản lý trực tiếp tại công ty, nên những công trình mà không