- Báo cáo tài chính Báo cáo kế toán quản
2.3.3 Đặc điểm kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của chi phí nhân công mà doanh nghiệp phải trả cho người lao động để bù đắp hao phí của mình trong quá trình sản xuất kinh doanh căn cứ vào thời gian, số lượng và chất lượng công việc của họ đã cống hiến cho doanh nghiệp.
Tiền lương là thu nhập chủ yếu của người lao động. Tiền lương có vai trò nâng cao hiệu quả qúa trình sản xuất kinh doanh là quá trình kết hợp đồng thời các yếu tố cơ bản (lao động, đối tượng lao động và tư liệu lao động). Trong đó lao động là hoạt động chân tay và trí óc con người sử dụng các tư liệu lao động nhằm tác động biến đổi các đối tượng lao động thành những vật phẩm có ích phục vụ cho nhu cầu con người.
Trong nền kinh tế hàng hoá ngày nay tiền lương là một yếu tố chi phí cấu thành nên giá cả của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ. Tiền lương là điều kiện
cải thiện, nâng cao đời sống về vật chất và tinh thần nhằm tái sản xuất sức lao động.
2.3.3.1 Tài khoản sử dụng
Để tiến hành hạch toán tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán chủ yếu sử dụng các tài khoản sau:
Tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên. Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác Và các tài khoản có liên quan như: 111, 112, 138,...
* Tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên.
Công dụng: Tài khoản 334 dùng để phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả với người lao động của doanh nghiệp về tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH và các khoản thuộc về thu nhập của người lao động.
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 334 - Phải trả công nhân viên.
* Bên Nợ:
Tiền lương (tiền công), tiền thưởng và các khoản khác đã trả cho công nhân viên.
Các khoản khấu trừ vào lương của công nhân viên. Kết chuyển tiền lương của công nhân viên chưa lĩnh. * Bên Có:
Tiền lương, tiền công, tiền thưởng có tính chất lương và các khoản khác phải trả cho công nhân viên.
* Dư Có: Tiền lương, tiền công, tiền thưởng và các khoản khác phải trả
cho công nhân viên.
* Dư Nợ: ( Cá biệt) Số tiền đã trả thừa cho công nhân viên. Tài khoản 334 có 2 tài khoản cấp 2
Trần Thị Phương Thúy Kế toán A1-K10
Trường ĐHKTQD Báo cáo thực tập tổng hợp
TK 3341 - Phải trả công nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả và tình hình thanh toán các khoản phải trả cho công nhân viên về lương, thưởng, bảo hiểm và các khoản phải trả khác thuộc về thu nhập của CNV.
TK 3342 - Phải trả cho người lao động khác *Tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác
Công dụng: Tài khoản 338 dùng để phản ánh tình hình thanh toán các khoản phải trả phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức đoàn thể xã hội, cho cấp trên về kinh phí công đoàn, BHYT, BHXH, giá trị tài sản thừa chờ sử lý, nhân ký quỹ, ký cựơc ngắn hạn, doanh thu chưa thực hiện, các khoản phải trả về cổ phần hoá doanh nghiệp và các khoản phải trả khác....
Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 338 - Phải trả, phải nộp khác
* Bên Nợ:
Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý quỹ Các khoản đã chi về kinh phí công đoàn Xử lý giá trị tài sản thừa
Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện tương ứng Các khoản đã trả, đã nộp khác
* Bên Có:
Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỹ lệ quy định Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ
Giá trị tài sản thừa chờ xử lý
Tổng số doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ
Số đã nộp, đã trả lớn hơn số phải trả phải nộp được hoàn lại
*Dư Có: Phản ánh số tiền còn phải trả phải nộp hay giá trị tài sản thừa chờ xử lý
* Dư Nợ:(nếu có) Phản ánh số trả thừa, nộp thừa, vượt chi chưa được thanh toán
Tài khoản 338 có 8 tài khoản cấp 2
TK 3381 - Tài sản thừa chờ sử lý TK 3382 - Kinh phí công đoàn TK 3383 - BHXH
TK 3384 - BHYT
TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoá
TK 3386 - Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
TK 3388- Phải trả,phải nộp khác
2.3.3.2 Chứng từ sử dụng
Chứng từ sử dụng để hạch toán tiền lương tại công ty Lam nghiệp Cầu Ham bao gồm:
+ Bảng chấm công ( Mẫu số 01 - LĐTL) + Bảng thanh toán lương ( Mẫu số 02 - LĐTL) + Phiếu nghỉ hưởng BHXH ( Mẫu số 04 - LĐTL) + Bảng thanh toán tiền thưởng ( Mẫu số 06 - LĐTL)
- Căn cứ vào chứng từ “Bảng chấm công” kế toán tính tiền lương thời gian, lương sản phẩm, tiền ăn ca... phản ánh vào bảng “ Bảng thanh toán tiền lương”.
- Căn cứ vào chứng từ “Phiếu nghỉ hưởng BHXH” kế toán tính trợ cấp BHXH phải trả cho công nhân viên và phản ánh vào “Bảng thanh toán BHXH”.
Trần Thị Phương Thúy Kế toán A1-K10
Trường ĐHKTQD Báo cáo thực tập tổng hợp
- Đối với tiền thưởng của công nhân viên, kế toán cần tính và lập bảng thanh toán tiền thưởng để theo dõi và chi trả theo đúng chế độ quy định.
- Căn cứ vào “Bảng thanh toán tiền lương” của từng bộ phận để chi trả, thanh toán tiền lương cho công nhân viên, đồng thời tổng hợp tiền lương phải trả trong kỳ theo từng đối tượng sử dụng lao động, tính toán và trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định. Kết quả tổng hợp tính toán được phản ánh trong “Bảng phân bổ tiền lương và BHXH” (mẫu số 01- BPB)
2.3.3.3 Luân chuyển chứng từ
Hình thức trả lương mà Công ty Lâm nghiệp Cầu Ham áp dụng là hình thức trả lương theo thời gian
Chứng từ kế toán tiền lương tại Công ty Lâm nghiệp Cầu Ham được luân chuyển theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.6: Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán tiền lương PHẦN III