doanh tại Công ty
2.2.1. Giới thiệu chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh doanh
Thời điểm xác đinh kết quả kinh doanh thu thuộc vào chu kỳ kế toán của từng loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề. Ở đây Công ty với hoạt động thương mại, dịch vụ đa dạng về ngành nghề nên quá trình xác định kết quả kinh doanh tại công ty phức tạp hơn. Công ty tính kết quả kinh doanh vào cuối tháng và cuối năm.
2.2.2. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu a. Kế toán doanh thu a. Kế toán doanh thu
-Chứng từ sử dụng
Sau khi hoàn thành việc giao dịch và đàm phán, căn cứ vào điều kiện thỏa thuận với khách hàng và được ban lãnh đạo công ty xét duyệt. Các phòng có liên quan có nhiệm vụ soạn thảo hợp đồng và hoàn thành bộ chứng liên quan.
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu. Kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu. Khi ghi nhận Công ty sử dụng hóa đơn GTGT. Hóa đơn được thành lập ba liên : liên 1lưu, liên 2 giao cho khách hàng ,liên 3 dùng để hạch toán với cơ quan với cơ quan thuế.
Việc hạch toán doanh thu căn cứ vào các chứng từ + Hóa đơn GTGT
+ Phiếu thu, giấy báo có …
-Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, tại công ty được chia thành các tài khoản cấp hai như sau:
TK 5111: Doanh thu hàng hóa
TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ.
Phần mềm kế toán
- Sổ chi tiết - Sổ tổng hợp Chứng từ kế toán
- Báo cáo tài chính
- Báo cáo kế toán quản trị Máy vi tính
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán
Đặng Thị Dương 28 TK 5117: Doanh thu đầu tư bất động sản.
b. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Chứng từ và sổ sách sử dụng:
+ Hợp đồng thương mại, hóa đơn thương mại. + Thông báo về giảm giá hàng bán
+ Sổ cái TK 521, TK531
+ Sổ quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng. -Quy trình luân chuyển chứng từ
Sơ đồ 2.5: Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu và các khoản giảm trừ
\\
( Nguồn : Phòng Kế toán-Tài chính của Công ty)
Ghi chú: Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng
c. Ví dụ minh họa
Hạch toán một số nghiệp vụ kế toán doanh thu và giảm trừ doanh thu
1)Ngày 3/5/2012 Ông Nguyễn Đăng Lân đăng ký mua thẻ hội viên, lệ phí mua thẻ ( bao gồm thuế VAT 10%) 20.000USD. Khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản. Tỷ giá giao dịch ngoại tệ ngày 3/5/2012 là 20.830 đồng/USD.
Nghiệp vụ đc hạch toán như sau: Nợ TK 1121: 416.600.000 Có TK 5113: 374.940.000 Có TK 333 : 41.660
2)Ngày 19/05 Ông Nguyễn Thế Nhân đại diện cho Công ty Long Thành đặt thuê 10 phòng khách với giá 3.000.000/phòng/ ngày, cho 3 ngày, VAT 10%. Do thuê với số lượng lớn công ty đã chiết khấu cho bên mua 2% trên giá. Kế toán hạch toán:
Ghi nhận doanh thu:
Bảng cân đối phát sinh Bảng cân đối kế toán
Chứng từ gốc, hóa đơn
Phiếu thu, giấy báo có
Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 511
Sổ cái TK 511
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Đặng Thị Dương 29 Nợ TK 111: 90.000.000
Có 5111: 81.000.000 Có 3331: 9.000.000
Số tiền chiết khấu được hưởng: Nợ TK 521: 16.200.000 Nợ TK 3331: 1.620.000 Có TK 111: 17.820.000.
Đặng Thị Dương 30 Căn cứ vào biên bản nghiệm thu. Kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu. Khi ghi nhận công ty sử dụng hóa đơn GTGT. Hóa đơn được thành lập ba liên : liên 1lưu, liên 2 giao cho khách hàng ,liên 3 dùng để hạch toán với cơ quan với cơ quan thuế.
Kế toán lập hóa đơn thuế GTGT:
Biểu 2.1: Hóa đơn thuế GTGT 1
Mẫu số: 01GTKT3/001
HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kýhiệ01AA/11P Liên 1: Lưu Số: 0000001 Ngày 3 tháng 5 năm 2012
Đơn vị bán hàng: Công ty CP Golf Biển Cửa Lò Mã số thuế:...
Địa chỉ: Đường Bình Minh – xã Nghi Hương – Thị xã Cửa Lò Họ tên người mua hàng: Nguyễn Đức Lân
Tên đơn vị... Mã số thuế:...
Địa chỉ : 78 Lê Lợi- TP Vinh – Nghệ An. Số tài khoản:... STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn
vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
1
Mua thẻ hội viên Thẻ 1 20.000 USD 20.000 USD Tỷ giá ngoại tệ: 20.830
đồng/ USD
Cộng tiền hàng: 416.600.000 Thuế suất GTGT: 10%, Tiền thuế GTGT: 41.660 Tổng cộng tiền thanh toán 374.940.000 Số tiền viết bằng chữ: Ba trăm bảy mươi tư triệu chín trăm bốn mươi nghìn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng
Đặng Thị Dương 31 Phần chiết khấu mà khách hàng được hưởng không được phản ánh vào hóa đơn, kế toán sẽ ghi nhận vào phiếu chi. Hóa đơn chỉ ghi nhận nghiệp vụ doanh thu.
Biểu 2.2: Hóa đơn thuế GTGT 2
Mẫu số: 01GTKT3/001
HÓA ĐƠN
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Kýhiệ01AA/11P Liên 1: Lưu Số: 0000002 Ngày 19 tháng 5 năm 2012
Đơn vị bán hàng: Công ty CP Golf Biển Cửa Lò Mã số thuế:...
Địa chỉ: Đường Bình Minh – xã Nghi Hương – Thị xã Cửa Lò Họ tên người mua hàng: Nguyễn Thế Nhân
Tên đơn vị... Mã số thuế:...
Địa chỉ : 78 Lê Lợi- TP Vinh – Nghệ An. Số tài khoản:... STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5 1 Thuê phòng khách sạn Phòng* 3 ngày 10 3.000.000 30.000.000 Cộng tiền hàng: 90.000.000 Thuế suất GTGT: 10%, Tiền thuế GTGT: 9.000.000 Tổng cộng tiền thanh toán 81.000.000 Số tiền viết bằng chữ: Tám mươi mốt triệu đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng
Đặng Thị Dương 32 Hàng ngày, dựa vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung.
Biểu 2.3: Sổ nhật ký chung 1
Cuối tháng, căn cứ vào số liệu sổ cái các TK 511 kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển như sau:
Tổng doanh thu cung cấp hàng hóa và dịch vụ của Công ty là: 455.940.000
Bộ, (Sở) : ………. Mẫu số : S03 a -H
Đơn vị : ………… (Ban hành theo quy định số:
15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm: 2012 NT Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái Stt đã ghi dòng Tài khoản đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Số trang trước chuyển sang 0 0 03/05 HĐ 001 03/05 Thu tiền bán thẻ hội viên 1121 511 333 416.600.000 374.940.000 41.660.000 19/05 HĐ 002 19/05 Thu tiền phòng khách sạn 111 5113 333 90.000.000 81.000.000 9.000.000 19/05 PC1 19/05 Chiết khấu
cho bên mua
521 333 111 16.200.000 1.620.000 17.820.000 Cộng chuyển sang trang sau 524.420.000 524.420.000
- Sổ này có ……trang, đánh số từ trang 01 đến trang…..
- Ngày mở sổ :01 /05 Lập, ngày 19 tháng 05 năm 2012
Người lập Kế toán Tổng giám đốc
Đặng Thị Dương 33 Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu:
Nợ TK 511: 16.200.000 Có TK 521: 16. 200.000
Doanh thu thuần bằng: 455.940.000 - 16.200.000 = 439.740.000
Căn cứ số liệu trên sổ Nhật ký chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp.
Biểu 2.4: Sổ cái TK 511
Cuối tháng kế toán kết chuyển doanh thu về TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Nợ TK 5111: 439.740.000 Có TK 911: 439.740.000 Công ty CP Golf Biển Cửa Lò Mẫu số B 02 – DN Ban hành theo QĐ số 15/2006 QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI Qúy 4 năm 2012
Số hiệu: 511 Tên TK: Doanh thu Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có -Số dư đầu tháng -Số P/S trong tháng 3/5 3/5 Bán thẻ hội viên 112 374.940.000 19/5 19/5 Doanh thu kháchsạn 111 81.000.000 …. …. …. ……….. …. ….. …………. 31/5 31/5 Kết chuyển giảm trừ doanh thu 521 16.200.000 31/5 31/5 K/c doanh thu thuần 439.740.000
Cộng phát sinh 455.940.000 455.940.000 Số dư cuối kỳ 0 Người ghi sổ (Kí, họ tên) Kế toán trưởng (kí, họ tên) Tổng giám đốc (Kí, họ tên, đóng dấu)
Đặng Thị Dương 34 Quy trình hạch toán như sau:
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán
TK 521 TK 511 TK 111, 112, 131
16.200.000 455.940.000 TK 911
439.740.000
2.2.3. Kế toán giá vốn hàng bán
Công ty xác định hàng tồn kho theo phương pháp LIFO (nhập sau xuất trước) -Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán lẻ, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Bảng tổng hợp nhập- xuất tồn
Sổ chi tiết, sổ cái, sổ nhật ký chung
-Tài khoản sử dụng: TK 632 : Giá vốn hàng bán TK 6322: giá vốn hợp đồng xây dựng
TK 6323: giá vốn cung cấp dịch vụ
TK 6327: giá vốn kinh doanh bất động sản
-Quy trình luân chuyển chứng từ giá vốn hàng bán
Sơ đồ 2.8: Quy trình luân chuyển chứng từ giá vốn hàng bán
(Nguồn: Phòng KT-TC của công ty) Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng -Ví dụ minh họa
-Ngày 20/05/2012 Bộ phận quầy hàng xuất dùng một số một số dụng cụ, tổng giá vốn xuất kho là 22.652.000. Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 6323: 22.652.000 Có TK 153: 22.652.000
Sổ cái TK 632
Hóa đơn GTGT Nhật ký chung
Sổ chi tiết TK632 Báo cáo
XĐKQKD Đơn đặt hàng
Đặng Thị Dương 35 Sau khi nhận được yêu cầu của bộ phận quầy hàng, kế toán trưởng ký xét duyệt sau đó thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho.
Biểu 2.4: Phiếu xuất kho
Đơn vị: Công ty CP Golf Biển Cửa Lò Địa chỉ: Xã Nghi Hương- TX Cửa Lò-
Nghệ An
Mã số: 01- VT
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính)
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 20 tháng 5 năm 2012 Nợ TK : 112 Số 32 Có TK: 153 Họ tên người nhận hàng: Lê Thị Hiền
Địa chỉ: Công ty Lí do xuất: Xuất dùng
Xuất tại kho: Kho quầy hàng Golf S T T Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất, vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Bộ gậy gỗ G1 Bộ 2 2.159.000 4.318.000 2 Dày D Đôi 2 2.950.000 5.900.000 3 Ô O Chiếc 2 1.150.000 2.300.000 4 Quần Q Chiếc 2 1.510.000 3.020.000 5 Áo A Chiếc 2 1.890.000 2.780.000 6 Mũ M Chiếc 2 367.000 734.000 7 Bóng B Hộp 2 1.800.000 3.600.000 Cộng 22.652.000
Tổng số tiền (bằng chữ): Hai mươi hai triệu sáu trăm năm mươi hai nghìn đồng chẵn. Giám đốc Kế toán trưởng Người nhận Thủ kho (ký,họ tên,) (ký ,họ tên) (ký ,họ tên) (ký ,họ tên)
Đặng Thị Dương 36 Hàng ngày căn cứ vào phiếu nhập, xuất kho hàng hóa, kế toán vào sổ NKC
Biểu 2.5: Nhật ký chung 2
Bộ, (Sở) : ………. Mẫu số : S03 a -H
Đơn vị : ………… (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-
BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm………. NT Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái Stt đã ghi dòng Tài khoản đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Số trang trước chuyển sang 524.420.000 524.420.000 20/05 HĐ 001 20/05 Xuất CCDC 6323 153 22.562.000 22.562.000 Cộng chuyển sang trang sau 546.982.000 546.982.000
- Sổ này có ……trang, đánh số từ trang 01 đến trang…..
- Ngày mở sổ :01/05 Lập, ngày 20 tháng 05 năm 2012
Người lập
Kế toán Tổng giám đốc
Đặng Thị Dương 37 Căn cứ trên sổ Nhật ký chung kế toán vào Sổ chi tiết
Biểu 2.6: Sổ chi tiết TK 632 Đơn vị: Công ty CP Golf biển Cửa lò
Địa chỉ: Xã Nghi Hương – TX Cửa lò – Nghệ An
SỔ CHI TIẾT TK 632- GIÁ VỐN HÀNG BÁN Tháng 5 năm 2012
S T T
Diễn giải Ghi Nợ TK 632,Ghi Có… Ghi Có TK 632,Ghi Nợ… TK 153 Cộng nợ TK 911 Cộng có 1 Giá vốn CCDC 22.652.000 22.652.000 K/C giá vốn 22.652.000 22.652.000 Cộng 22.652.000 22.652.000 22.652.000 22.652.000
- Sổ này có 1 trang, đánh số trang từ 1 đến trang 1. - Ngày mở sổ:1/05
Người ghi sổ Kế toán trưởng (kí, họ tên) (kí, họ tên)
Mãu số S10- DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 23/06/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính)
Đặng Thị Dương 38 - Căn cứ số liệu trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp
Biểu 2.7: Sổ cái TK 632
Cuối tháng kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán về TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Nợ TK 911: 22.652.000 Có TK 632: 22.652.000
Đơn vị: Công ty CP Golf biển Cửa Lò. Địa chỉ: xã Nghi Hương – Tx Cửa Lò – Nghệ An
Mẫu số B 02 – DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006 QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TK: 632 Tên TK: Gía vốn hàng bán STT Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền phát sinh Số Ngày Nợ Có -Số dư đầu tháng -Số P/S trong tháng 31/5 31/5 Giá vốn CCDC 153 22.652.000 …. …. ….. …… …. ……… …….. 31/5 31/5 K/C giá vốn 911 22.652.000 Cộng P/S 22.652.000 22.652.000 Số dư cuối kỳ 0 - Sổ này có …. trang, đánh số từ trang 01 đến tran
- Ngày mở sổ : 31/05 Ngày 31 tháng 05 năm 2012
Người ghi sổ Kế toán trưởng TỔNG GIÁM ĐỐC (kí, họ tên) (kí, họ tên) (Ký tên và đóng dấu)
Đặng Thị Dương 39
Sơ đồ hạch toán TK 632
TK153 TK911 22.652.000 22.652.000