II. Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và xác
b. Phương pháp phânbổ chi phí bán hàng cho sản phẩm tiêu thụ
CPBH phân bổ cho = hàng tồn cuối kỳ CPBH phân bổ cho hàng + tồn đầu kỳ Trị giá vốn hàng + tồn đầu kỳ CPBH Phát sinh trong kỳ x Trị giá vốn hàng xuất bán trong kỳ Trị giá hàng còn lại cuối kỳ
CPBH phân bổ cho hàng = bán ra CPBH phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ + Tổng CPBH phát sinh trong kỳ - CPBH phân bổ cho hàng tồn cuối kỳ c.Tài khoản và sổ sách sử dụng. * Tài khoản sử dụng.
Tài khoản sử dụng: TK 641- Chi phí bán hàng
Bên Nợ: - Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: - Các khoản giảm chi phí bán hàng
- Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Tk 641 không có số dư.
TK 641 có các tài khoản chi tiết sau:
- Chi phí nhân viên( TK 6411): Phản ánh các khoản phải trả cho nhân viên đóng gói, bảo quản vận chuyển sản phẩm hàng hóa…bao gồm: Tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp tiền ăn giữa ca, các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT.
- Chi phí vật liệu bao bì( TK 6412): Phản ánh các chi phí vật liệu bao bì xuất dùng cho việc bảo quản, tiêu thụ sản phẩm…
- Chi phí dụng cụ đồ dùng( TK 6413): Phản ánh các chi phí về công cụ phục vụ cho hoạt động bán sản phẩm, hàng hóa.
- Chi phí khấu hao TSCĐ ( TK 6414): Phản ánh các chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng như: Nhà kho, phương tiện bốc dỡ vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiêm chất lượng.
- Chi phí bảo hành ( TK 6415): Phản ánh các khoản chi phí liên quan đến bảo hành sản phẩm, công trình.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài ( TK 6417): Phản ánh các chi phí mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng: chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển, hoa hồng cho đại lý bán hàng.
- Chi phí khác ( TK 6418): Phản ánh các chi phí phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí kể trên như: Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng…
* Sổ sách sử dụng. - Chứng từ ghi sổ.
d. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu.
(1) Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng, đóng gói, bảo quản, vận chuyển sản phẩm đi tiêu thụ.
Nợ TK 641 (6411): Chi phí tiền lương trả cho bộ phận bán hàng Có TK 334: Tiền lương phải trả
(2) Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế với tỷ lệ quy định hiện hành để tính vào chi phí.
Nợ TK 641 (6411): Trích tỷ lệ theo quy định
Có TK 338 (3382,3383,3384): Phải trả, phải nộp khác.
(3) Trị giá thực tế vật liệu, bao bì xuất dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng. Nợ 641 (6412): Chi phí bán hàng
Có TK 152: Nguyên vật liệu thực xuất.
(4) Chi phí về công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động bán hàng: Nợ 641 (6413): Chi phí bán hàng
Có TK 153: Giá thực tế xuất kho CCDC loại phân bổ một lần Có TK 142 (242): Phân bổ chi phí công cụ - dụng cụ đã xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần
(5) Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động bán hàng: Nợ TK 641 (6414): Chi phí bán hàng.
Có TK 214: Khấu hao TSCĐ
(6) Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng như: chi phí điện, nước mua ngoài, cước phí điện thoại, fax, chi phí bảo dưỡng TSCĐ thuê ngoài, hoa hồng trả đại lý…
Nợ TK 641 (6417): Có TK 111,112,331…
(7) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng
Sơ đồ 2.2. hạch toán chi phí bán hàng. 641 - Chi phí bán hàng 334,338 214 142,242,335 511,512 3331 111,112,141,331,... 111,112 911 Các khoản ghi giảm chi phí
Cuối kỳ k/c chi phí bán hàng Chi phí vật liệu, công cụ
111,112,152,153,...
133
Chi phí tiền lương, tiền công, ... Và các khoản trích theo lương
Chi phí khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng
- Chi phí phân bổ dần - Chi phí trích trước
Thành phẩm, hh khuyến mãi, quảng cáo hoặc tiêu dùng nội bộ
cho hoạt động bán hàng
352
Dự phòng phải trả về chi phí sửa chữa, bảo
hành sản phẩm, hàng hóa - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác - Hoa hồng bán hàng trả đại lý
Hạch toán chi tiết chi phí bán hàng
VD: Ngày 18/12 công ty thuê ngoài sửa chữa 1 xe tải chở đá với tổng chi phí là 1.600.000đ.
Kế toán định khoản nghiệp vụ trên như sau: Nợ TK 641 : 1.600.000
Có TK 111 : 1.600.000
Mẫu biểu 2.15: phiếu chi trả tiền sửa chữa
Đơn vị: CÔNG TY TNHH TÂN THỦY
Địa chỉ: Thanh tân, thanh liêm, Hà nam (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTCMẫu số: 02-TT
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI
Ngày 18 tháng 12 năm 2011
Họ và tên: Nguyễn xuân Trường
Địa chỉ: Thanh thủy - Thanh liêm - Hà nam Lý do chi: Thanh toán tiền sửa chữa ô tô tải
Số tiền : 1.600.000 VNĐ (Viết bằngchữ): Một triệu sáu trăm ngàn đồng chẵn. Kèm theo: 01 Chứng từ gốc Ngày 18tháng 12 năm 2011. Giám đốc (Ký, họ tên,đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người nộp tiền (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên)
Đã đủ số tiền (viết bằng chữ): Một triệu sáu trăm ngàn đồng chẵn
+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý):………...
+ Số tiền quy đổi:………...
(Liên gửi ra ngoài phải đóng dấu)
Căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Quyển số: 15. Số: 690
Nợ:6422 Có 1111
Mẫu biểu 2.16: chứng từ ghi sổ chi phí bán hàng
Công ty TNHH Tân Thủy Mẫu số S02a-Dn
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-
BTC ngày 20/3/2007 của bộ trưởng BTC)
Chứng từ ghi sổ
Số 1027
Ngày 18 tháng 12 năm 2011
ĐVT: VNĐ
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
1 2 3 4
....
Thanh toán tiền sửa chữa ô tô tải
...
....
641 111 1.600.000
Cộng 18.790.000
Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu biểu 2.17: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Công ty TNHH Tân Thủy Mẫu số S02b-Dn
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2007 của bộ trưởng BTC)
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Năm 2011 Số Chứng từ Thành tiền TT Số Ngày … … … 1012 18/12 18.790.000 Tổng cộng 110.670.860.908
Căn cứ chứng từ ghi sổ đã lập kế toán vào sổ cái tk 641
Sổ cái tk 641 theo dõi toàn bộ sổ phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng.
Cuối kỳ kế toán thực hiện bút toán kết chuyển số dư bên có của tk 641 sang tk 911 để xác định kết quả.
Mẫu biểu 2.18 Sổ cái tài khoản 641
Đơn vị: Công ty TNHH Tân Thủy
SỔ CÁI
Năm 2011
Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu: 641 ĐVT: nghìn đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
Số hiệu TK Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có
Số dư đầu năm 0 0
... ... ... ... ... ... ... 31/12 1002 31/12 Trả lãi vay 338 12.900.000 ... ... ... ... ... ... ... ... 11/12 1018 11/12 Thanh toán tiền điện 111 6.950.890 ... ... ... ... ... ... ... ... 18/12 1027 18/12 Chi sửa chữa xe tải 111 1.600.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
31/12 Kết chuyển chi phí
bán hàng 911 46.510.750.000
Cộng phát sinh 46.510.750.000 46.510.750.000
Số dư cuối năm 0 0
Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
2. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
a. Chứng từ, thủ tục.
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội. - Phiếu xuất kho vật liệu, CCDC.
- phiếu chi, giấy báo có.
- Bảng tính và phân bổ khấu hao.
- Các HĐ GTGT sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho quản lý…
b. Phương pháp phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp cho sản phẩm tiêu thụ.
Mẫu số S02c2-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng bộ tài chính)
CPQLDN phân bổ cho = hàng tồn cuối kỳ CPQLDN phân bổ cho hàng + tồn đầu kỳ Trị giá vốn hàng + tồn đầu kỳ CPQLDN Phát sinh trong kỳ x Trị giá vốn hàng xuất bán trong kỳ Trị giá hàng còn lại cuối kỳ CPQLDN phânbổ cho = hàngbán ra CPBH phân bổ cho hàng tồn đầu kỳ + Tổng CPBH phát sinh trong kỳ - CPBH phân bổ cho hàng tồn cuối kỳ c.Tài khoản và sổ sách sử dụng. * Tài khoản sử dụng.
Tài khoản sử dụng: TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Bên Nợ:
- Các khoản chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ.
- Trích lập và trích lập thêm khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng trả lại.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí QLDN
- Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả đã trích lập lớn hơn số phải trích cho kỳ tiếp theo.
- Kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết quả kinh doanh. TK 642 không có số dư.
* Sổ sách sử dụng - Sổ cái TK 642.
d.Phương pháp hạch toán.
Hạch toán tổng hợp
(1) Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho ban Giám đốc, nhân viên các phòng ban:
Nợ TK 642 (6421): Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 334: Tiền lương phải trả.
(2) Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế với tỷ lệ quy định theo tiền lương thực tế phải trả chi nhân viên bộ máy quản lý và khối văn phòng của doanh nghiệp.
Nợ TK 642 (6421): Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Chi phí phải trả, phải nộp khác. (3) Giá trị vật liệu xuất dùng chung cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, phụ tùng thay thế để sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp:
Nợ TK 642 (6422): Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 152: Nguyên vật liệu thực xuất
(4) Chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng phục vụ cho hoạt động quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp:
Nợ TK 642 (6428): Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 153: Phân bổ 1 lần
Có TK 142 (242): Phân bổ nhiều lần.
(5) Khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho doanh nghiệp. Nợ TK 642 (6424): Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 214: Khấu hao TSCĐ
(6) Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu phà, lệ phí vệ sinh đô thị, … Nợ TK 642 (6425): Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 111, 112, …: Số tiền thực trả.
(7) Tiền điện, nước, điện thoại, fax, tiền thuê nhà, thuê ngoài bảo dưỡng, sửa chữa TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp.
Nợ TK 642 (6427): Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111, 112, 331: Trả định kỳ
(8) Các chi phí khác đã chi bằng tiền ngoài các chi phí kể trên để phục vụ cho hoạt động quản lý, điều hành chung toàn doanh nghiệp: chi phí tiếp tân, tiếp khách, công tác phí, in ấn tài liệu, ….
Nợ TK 642 (6428): Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111, 112, 141, 331, …
(9) Căn cứ vào biên bản kiểm kê phản ánh giá trị vật liệu thừa trong định mức được phép ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu thừa nhập kho Có TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
(10) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 2.3. Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 642 - Chi phí QLDN 334,338 214 142,242,335 351 133 111,112,141,331,... 111,112,152,... 139 Các khoản ghi giảm chi phí
Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập kỳ trước
chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập kỳ này Chi phí vật liệu, công cụ
111,112,152,153,...
133
Chi phí tiền lương, tiền công, ... Và các khoản trích theo lương
Chi phí khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng
- Chi phí phân bổ dần - Chi phí trích trước
Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm
- Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác 512
911 Cuối kỳ k/c chi phí QLDN
Thuế GTG đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào chi
phí quản lý 139
Dự phòng các khoản phải thu khó đòi
Thành phẩm, hh tiêu dùng nội bộ cho hoạt động QLDN
3331
Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN
333
Trích lập dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN, cho hợp đồng có
rủi ro lớn
Quy trình hạch toán chi tiết chi phí QLDN
VD: ngày 1/12/2011 công ty trả tiền điện kỳ 1 từ ngày 17/10/2011 đến ngày 16/11/2011.
+ Kế toán chi trả tiền điện và lập phiếu chi như sau:
Mẫu biểu 2.19: phiếu chi trả tiền điện
Đơn vị: CÔNG TY TNHH TÂN THỦY
Địa chỉ: Thanh tân, thanh liêm, Hà nam (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTCMẫu số: 02-TT
ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI
Ngày 1 tháng 12 năm 2011
Họ và tên: ĐINH VĂN BẨY
Địa chỉ: số 38 - Lê Công Thanh - T.p Phủ Lý - Hà Nam Lý do chi: Thanh toán tiền điện
Số tiền : 3.873.146 VNĐ (Viết bằngchữ): Ba triệu tám trăm bảy mươi ba ngàn một trăm bốn mươi sáu đồng chẵn.
Kèm theo: 02 Chứng từ gốc.
Ngày 1 tháng 12 năm 2011
Giám đốc
(Ký, họ tên,đóng dấu) Kế toán trưởng(Ký, họ tên) Người nộp tiền(Ký, họ tên) Người lập phiếu(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)Thủ quỹ
Đã đủ số tiền (viết bằng chữ): Ba triệu tám trăm bảy mươi ba ngàn một trăm bốn mươi sáu đồng chẵn.
+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý):………...
+ Số tiền quy đổi:………...
(Liên gửi ra ngoài phải đóng dấu)
Sau đó kế toán định khoản nghiệp vụ trên như sau: Nợ TK 642 : 3.521.042
Nợ TK 133(11) : 352.104
Có TK 1111 : 3.873.146
Căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán vào chứng từ ghi sổ
Quyển số: 15 Số: 570
Nợ:6422 Có 1111
Mẫu biểu 2.20: Chứng từ ghi sổ chi phí QLDN
Công ty TNHH Tân Thủy Mẫu số S02a-Dn
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-
BTC ngày 20/3/2007 của bộ trưởng BTC)
Chứng từ ghi sổ
Số 1027
Ngày 1 tháng 12 năm 2011
ĐVT: VNĐ
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
1 2 3 4
....
Thanh toán tiền điện ... .... 642 133 111 111 3.521.042 352.104 Cộng 7.790.000
Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Mẫu biểu 2.21: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Công ty TNHH Tân Thủy Mẫu số S02b-Dn
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2007 của bộ trưởng BTC)
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Năm 2011 Số Chứng từ Thành tiền TT Số Ngày … … … 988 13/11 700.000 1003 1/12 7.790.000 1027 4/12 189.000 … … 90.650.080.950
+ căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ cái TK 642
Sổ cái tài khoản 642 theo dõi toàn bộ số phát sinh về chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
Cuối kỳ kế toán thực hiện bút toán kết chuyển toàn bộ số dư nợ của tk 642 sang tk 911 để xác định kết quả.
Mẫu biểu 2.22 Sổ cái tài khoản 642
Đơn vị: Công ty TNHH Tân Thủy
SỔ CÁI
Năm 2011
Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 642 ĐVT: vnđ Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
Số hiệu TK Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có
Số dư đầu năm 0 0
... ... ... ... ... ... ... 13/11 988 13/11 Chi phí tiếp khách 111 700.000 ...
… … … …. … … …
1/12 1003 1/12 Thanh toán tiền
điện 111 3.521.670
... ... ... ... ... ... ...
8/12 1010 2/12 Văn phòng phẩm 111 89.000 ...
... ... ... ... ... ... ...
31/12 Kết chuyển chi phí
QLDN 911 3.755.862.766
Cộng phát sinh 3.755.862.766 3.755.862.766
Số dư cuối năm 0 0
Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2011 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu)
Kế toán định khoản các nghiệp vụ phát sinh khác như sau: - Ngày13/11: Chi phí tiếp khách
Nợ TK 642 : 700.000 Có TK 111 :700.000
- Ngày 4/12: Mua văn phòng phẩm cho bộ phận quản lý Nợ TK 642 : 89.000
Mẫu số S02c2-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng bộ tài chính)
Có TK 111 :89.000
3. Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ vật liệu xây dựng tại công ty.