PXIII 334 49.240.200 334 49.240.200 61 31/3 Tiền BHXH, BHYT, KPCĐ phải nộp III 338 2.658.110 Tổng cộng 256.490.500
(Nguồn phòng tài chính kế toán công ty)
Cuối tháng khi tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sẽ tiến hành kết chuỷên sang tài khoản 1554 để tính gía thành sản phẩm.
TK 334 TK622 TK 154 243.780.600 256.940.500
TK 338
13.159.900
3.1.4. Hạch toán chi phí sản xuất chung
Ngoài chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công khi tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành kế toán phải hạch toán chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất dùng chung ở phân xưởng tuỳ vào các doanh
nghiệp mà mở các tài khoản chi tiết hay theo dõi trên một tài khoản tổng hợp, để cho thuận tiện kế toán thưởng mở các tài khoản chi tiết để theo dõi các chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí quản lý ở phân xưởng, chi phí khấu hao dùng cho sản xuất chung….
Tại công ty cổ phần khoáng sản Đông Dương kế toán theo dõi và hạch toán chi phí sản xuất chung qua những tài khoản sau:
+ TK 627: Chi phí sản xuất chung
TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng
TK 6272: Chi phí vật liệu dùng cho sản xuất chung
TK 6273: Chi phí công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung TK 6274: Chi phí khấu hao tài sản cố định
Tk 6275: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6276: Chi phí bằng tiền khác
Cách hạch toán chi phí cụ thể từng loại như sau: 3.1.4.1. Hạch toán chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí này chủ yếu là tiền lương và các khoản phải trả khác cho nhân viên và quản lý ở phân xưởng, kế toán căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương cho các bộ phận để tiến hành định khoản ghi sổ và vào sổ cái tài khoản, các khoản chi phí này được tổng hợp và thông qua sổ sau:
SỔ CÁI
Tên tài khoản: Chi phí nhân viên công xưởng Số hiệu TK: 627 (6271)
SH Ngày tháng TNKC DNKC TKĐƯ Nợ Có 190 193 194 195 31/3 31/3 31/3 31/3
Tiền lương phải trả cho cán bộ phân xưởng I
Tiền lương phải trả cho cán bộ phân xưởng II
Tiền lương phải trả cho cán bộ phân xưởng III
Tiền BHXH, BHYT, KPCĐ cho sản xuất chung
334334 334 334 338 18.284.597 14.985.936 9.621.739 8.149.530 Tổng cộng 51.041.802
Từ sổ cái tài khoản chi tiết kế toán tiến hành định khoản Nợ TK 627 (6271): 51.041.802
Có TK 334: 42.892.272 Có TK 338: 8.149.530
Ta mở sổ chữ T để phản ánh quá trình hạch toán trên:
TK 334 TK627
42.892.802
TK 338
8.149.530
3.1.4.2 Hạch toán vật liệu dùng cho sản xuát chung
Là tập hợp những vật liệu chi dùng cho sản xuất chung tại PX dùng để thay thế những bộ phận hỏng hóc của thiết bị sản xuất, những chi phí này được sử dụng trong quá trình sản xuất không chỉ một sản phẩm mà cho nhiều loại sản phẩm khác nhau, những nguyên liệu này thường không lớn nhưng có chu kỳ ngắn được tập hợp thành chi phí nguyên liệu dùng cho sản xuất chung.
Ví dụ: Ngày 3/7/2005 theo chứng từ số 161 xuất kho phụ tùng thay thế vòng bi máy rửa số 1 cho phân xưởng III là 310.000đ. Kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 627 (6272): 310.000 Có TK 152: 310.000
Khi các nghiệp vụ phát sinh kế toán tiến hành theo dõi và định khoản vào sổ NKC theo dõi thường ngày sau đó vào sổ cái tài khoản cuối tháng tập hợp để kết chuyển vào tính giá thành sản xuất, tập hợp chi phí nguyên vật liệu dòng cho sản xuất chung được thể hiện qua sổ cái.
Sổ cái
Từ ngày 1/3/2008-31/3/2008
Tên tài khoản: Chi phí vật liệu dùng cho sản xuất chung Số hiệu TK: 627 (6272)
Chứng từ Diễn giải Đối chiếu NKC TKDƯ Số phát sinh
SH Ngày Trang Dòng Nợ Có 161 166 170 …….. 178 10/3 16/3 21/3 ……. 31/3
Thay vòng bi máy rửa III Thay quạt cho tổ lò I Thay máy ép cao lanh I ……….. Thay ổ hút cao lanh II
152 152 152 ….. 152 310.000 467.500 5.164.687 ………… 546.600 Tổng cộng: 70.896.214
Kế toán tiến hành định khoản như sau: Nợ TK 627 (6272): 70.896.214
Có TK 152: 70.896.214
Từ sổ cái tài khoản kế toán kết chuyển vào chi phí sản xuất chung để tổng hợp tính giá thành sản phẩm.
TK 152 TK 627 (6272) 70.896.214
3.1.4.3 Hạch toán chi phí công cụ, dụng cụ cho sản xuất chung
Chi phí về công cụ dụng cụ ở công ty chủ yếu là vật rẻ tiền có giá trị nhỏ, xuất dùng trực tiếp nên hạch toán tương tự như nguyên liệu vật liệu.
Ví dụ: Ngày 5/3 theo chứng từ số 84 công ty xuất kho công cụ dụng cụ cho phân xưởng II trị giá 197.000 đ kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 627 (6272): 198.000 Có TK 135: 197.000
Công cụ dụng cụ thường là giành, búa, xẻng, bóng điện…nếu nư xuất dùng công cụ có giá trị lớn kế toán phải tiến hành phân bổ dần vào chi phí sản xuất, nếu công cụ có giá trị lớn kế toán tiến hành hạch toán như sau:
a. Nợ TK 142: có TK 153:
b. Nợ TK 627 (6272): Có TK 142:
Tài khoản 142 được sử dụng để phân bổ khi cần chi phí công cụ không xuất dùng một lần căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chứng từ gốc kế toán tiến hành vào sổ nhật ký chung, vào sổ cái tài khoản tương ứng, quá trình này được tổng hợp thông qua biểu sau:
SỔ CÁI
Từ ngày 01/3-31/3/2008
Số hiệuTK 627 (6273)
Chứng từ Diễn giải Đối chiếu NCK TKĐƯ Số phát sinh
SH Ngày Trang Dòng Nợ Có 84 86 99 101 119 …… 121 5/3 6/3 13/3 19/3 22/3 …….. 31/3
Xuất kho công cụ dụng cụ cho PX III
Thay dây culoa máy rửa PX III
Thay tấm kê phơi hàng I Thay bao ép cao lanh Thay xe cải tiến chở hàng ……… Bóng điện lò sấy 153 153 153 153 153 ………. 153 197.000 396.150 906.540 1.017.600 600.000 ………. 115.600 Tổng cộng 20.561.90 0 Căn cứ vào sổ cái tài khoản kế toán định khoản
Nợ TK 627 (6273): 20.561.900 Có TK 153: 20.561.900
Từ số dư trên tài khoản 6273 sẽ kết chuyển vào tài khoản 627 để tiến hành tính giá thành sản phẩm.
TK 153 TK 627 (6273) 20.561.900
3.1.4.4. Hạch toán chi phí khấu hao TSCĐ cho sản xuất chung
Hiện nay công ty đang áp dụng phương pháp trích khấu hao theo đường thẳng, có nghĩa là mức khấu hao hàng năm và mức khấu hao bình quân hàng tháng trong năm được tính theo công thức.
Mức khấu hao bình quân
Hàng năm của tài sản cố định =
Nguyên giá của tài sản cố định Thời gian sử dụng của TSCĐ
Mức khấu hao bình quân
Tháng của tài sản cố định =
Mức khấu hao bình quân năm 12 tháng
Tỷ lệ khấu hao được công ty tính theo công thức sau: Tỷ lệ =
khấu hao
Mức khấu hoa hàng năm Nguyên giá tài sản cố định
x 100%
Theo cách tính này tỷ lệ khấu hao ở công ty là 10%
Biểu 11: bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định tháng 3/2008
Nơi sử dụng tài sản cố định Giá trị còn lại của tài sản cố Khấu hao TSCĐ trong Chi tiết Nhà cửa Máy móc thiết bị Vật kiến trúc Phân xưởng I 1.008.658.00 0 8.405.483 5.855.424 2.452.471 184.855 Phân xưởng II 672.306.000 5.602.549 4.302.757 1.334.657
Phân xưởng III 335.694.000 2.797.449 1.976.139 699.179
Tổng cộng 2.016.658.00 0
16.805.482 12.134.320 0
4.486.307 184.855
( Nguồn phòng tài chính kế toán công ty)
Từ số liệu bảng tính khấu hao trên kế toán tiến hành định khoản
Nợ TK 627 (6274): 16.805.482 Có TK 214: 16.805.482
Các chi phí khấu hao nay sẽ được tổng hợp vào chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm.
Sổ cái
Từ ngày 01/3/2008-31/3/2008
Số hiệu TK: 627 (6274)
Chứng từ Diễn giải Đối chiếu NKC TKDƯ Số phát sinh
SH Ngày Trang Dòng Nợ Có 282 283 284 31/3 31/3 31/3
Khấu hao TSCĐ – PXI Khấu hao TSCĐ – PXII Khấu hao TSCĐ - PXIII
214214 214 214 8.405.483 5.602.549 2.797.449 Tổng cộng: 16.805.482
Căn cứ vào số dư ở sổ cái kế toán tiến hành định khoản Nợ TK 627 (6274): 16.805.482
Có TK 214: 16.805.482
Tương tự như các chi phí khác, chi phí khấu hao TSCĐ này cũng được kết chuyển vào chi phí sản xuất dùng để tính giá thành sản phẩm, sơ đồ kết chuyển như sau:
TK 214 TK 627 (6274) 16.805.482
3.1.4.5. Hạch toán chi phí dịch vụ mua ngoài
Ngoài các chi phí xuất dùng trong công ty, bên cạnh đó công ty cũng phải sử dụng một só dịch vụ bên ngoài như tiền phải trả khi dùng điện nước, dịch vụ điện thoại,….. các chi phí này đều được tập hợp vào chi phí sản xuất.
Mặt khác hàng tháng công ty đều phải thuê bên ngoài phân tích các loại mẫu:
Ví dụ: Tháng 3 năm 2008 phân xưởng I tiêu thụ hết 8.563.549 kwh điện chi phí cho phân xưởng I là:
8.563.549 kwh x 890 đồng/kw = 7.621.559 đồng
Căn cứ vào các chứng từ phải thanh toán mà kế toán sẽ định khoản hạch toán các nghiệp vụ đưa vào nhật ký chung và sổ cái có liên quan.
SỔ CÁI
Từ ngày 01/3/2008-31/3/2008 Tên tài khoản: Chi phí dịch vụ mua ngoài
Số hiệu TK: 627 (6275)
Chứng từ Diễn giải Đối chiếu NKC TKDƯ Số phát sinh
SH Ngày Trang Dòng Nợ Có 286 291 294 ... 298 299 300 8/3 20/3 23/3 ... 31/3 31/3 31/3
Tiền phân tích mẫu Cao lanh Tiền thay vòng bi
Tiền thay trục máy kẹp ....
Tiền điện phân xưởng I Tiền điện phân xưởng II Tiền điện phân xưởng III
331111 111 111 ... 331 331 331 957.000 463.000 1.756.000 .... 7.621.559 5.161.743 2.916.546 Tổng cộng: 45.163.598
(nguồn phòng tài chính kế toán công ty)
Căn cứ vào số dư tài khoản ở sổ cái kế toán tiến hành định khoản: Nợ TK 627 (6275): 45.163.598
Có TK 331: 45.163.598
Sau đó chi phí dịch vụ mua ngoài được kết chuyênt vào tài khoản 627 chi phí sản xuất chung
TK 331,111 TK 627 (6275) 45.163.598
3.1.4.6. Hạch toán chi phí bằng tiền khác
Khi tập hợp chi phí sản xuất chung bên cạnh những chi phí tập hợp theo khoản mục còn có những chi phí bất thường phát sinh. Có thể tháng này phát sinh nhiều tháng kia phát sinh ít, đó là chi phí tiếp khách, chi phí mua dụng cụ phục vụ cho sản xuất như giành đựng đá, tiền ăn ca, tiền bàn ghế nhà an tập thể…. Căn cứ vào các chứng từ liên quan mà kế toán vào sổ theo dõi định khoản, thường những chi phí này chi trực tiếp bằng tiền.
Ví dụ: Công ty mua bóng điện thắp sáng ở phân xưởng là 217.500 đồng theo chứg từ số 91 ngày 7/3/2005 căn cứ vào đó kế toán định khoản.
Nợ TK 627 (6276): 217.500 Có TK 111: 217.500
SỔ CÁI
Từ ngày 01/3/2008-31/3/2008 Tên tài khoản: Chi phí bằng tiền khác
Số hiệu TK: 627 (6276)
Chứng từ Diễn giải Đối chiếu NKC TKDƯ Số phát sinh
SH Ngày Trang Dòng Nợ Có 91 95 .. 288 5/3 16/3 ... 31/3
Gia công lại máy ép
Xuất tiền mặt mua dây khâu PXI ...
Hạch toán tiền ăn ca
111111 111 ... 111 749.000 900.000 ... 8.546.300 Tổng cộng: 25.691.700
(Nguồn phòng tài chính kế toán công ty)
Qua bảng tổng hợp trên kế toán tiến hành định khoản Nợ TK 627 (6276): 25.691.700
Có TK 111: 25.691.700
TK 111, 338 TK 627 (6276) 25.691.700
3.1.4.7 Tập hợp chi phí sản xuất chung và kết chi phí vào giá thành sản phẩm
Các chi phí sản xuất chung được tập hợp vào một tài khoản tổng hợp 627 chứ không mở chi tiế do hạch toán theo phương pháp tính giá thành hệ số. Tất cả các chi phí này được tập hợp qua biểu sau:
Biểu 12 tập hợp chi phí sản xuất chung
STT Mục chi phí Giá trị
2 Chi phí nguyên vật liệu dùng cho sản xuất chung 70.896.214 3 Chi phí công cụ, dụng cụ cho sản xuất chung 20.561.214 4 Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất chung 16.805.482 5 Chi phí dịch vụ, các khoản phải trả mua ngoài 45.163.598
6 Chi phí bằng tiền khác 25.691.700
Tổng cộng: 230.160.697
Toàn bộ chi phí sản xuất chung sau khi tập hợp sẽ được kết chuyển vào tài khoản 154 chi phí sản xuất dở dang để tính giá thành sản phẩm
Sơ đồ 12: Hạch toán chi phí sản xuất chung
TK 334, 338 TK 627 TK 154 51.041.803 230.160.697 TK 152 70.896.214 TK 153 20.561.900 TK 214 16.805.482 TK 311, 111 45.163.598 TK 111 25.691.700
Để tính được giá thành sản phẩm không chỉ là tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất của nó mà kế toán phải tính cả sản phẩm dở dang hay nói cách khác phải hạch toán được chi phí sản phẩm dở dang khi có phương pháp tính giá thành mới sử dụng được chính xác, mặt khác sản phẩm là liên tục nhưng không phải lúc nào cũng sản xuất bấy nhiêu sản phẩm mà nó luân chuyển sang cả tháng sau do vậy kế toán phải hạch toán cả chi phí sản xuất dở dang.
Trong quá trình sản xuất xen ke giữa các quá trình sản xuất đều có sản phẩm dở dang công ty cổ phẩn khoáng sản đã đánh giá sản phẩm dở dang theo nguyên vật liệu trực tiếp, bởi vì chi phí sản xuất nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng rất lớn trong chi phí sản xuất của từng công ty, sản phẩm dở dang chỉ hạch toán phần nguyên vật liệu còn chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung thành phẩm phải chịu. Chi phí nguyên vật liệu sản phẩm dở = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí NVLTT trong kỳ x Số lượng sản phẩm dở dang Số lượng thành + phẩm Số lượng sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang hàng tháng được xác đụnh bằng cách kiểm kê sản phẩm tại các phân xưởng hàng tháng phải tổ chức kiểm kê xem sản phẩm nào là thành phẩm, sản phẩm nào còn đang ơ giai đoạn chế biến. Thành phần ban kiểm kê gồm: Quản đốc phân xưởng, thủ kho, kế toán, căn cứ vào biên bản kiểm kê ở phân xưởng kế toán sẽ tính tổng hợp ra số liệu sản phẩm dở dang toàn công ty, tính ra chi phí sản phẩm dở dang chuyển sang cho tháng sau từ đó tính giá thành sẽ được chính xác hơn.
Ví dụ: tháng 3/2008 theo thống kê từ só liệu kiểm kê công ty sản xuất được 2.161 tấn sản phẩm đã quy chuẩn trong đó có 1.971 tấn là thành phẩm nhập kho còn 190 tấn còn đang phơi và sấy ở giai đoạn tiếp tục sản xuất. Chi phí sản xuất dở dang từ tháng 2 chuyển sang là 67.631.160 đồng. Vậy ta sẽ tính sản phẩm dở dang cuối tháng như sau.
Chi phí nguyên vật liệu 67.631.160 + 476.396.000 x 190 = 47.832.096 1.971 + 190
Sau khi tính toán và tập hợp đầy đủ các chi phí sản xuất kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm theo phương pháp đã định.
3.2. Tính gía thành sản phẩm tại công ty =
Đối tượng tính giá thành sản phẩm tại công ty đã tuyển lọc và phơi sấy khô, sản phẩm đem nhập kho hay đem đi tiêu thụ chứ không tính giá thành nửa thành phẩm, phương pháp tính giá thành theo hệ số của công ty phải xây dựng bảng hệ số của mỗi loại sản phẩm để tính được hệ số này kế toán phải căn cứ vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu nhiên liệu, sản phẩm nguyên vật liệu gốm sứ không phức tạp nhưng cũng không đơn giản vì nó phải phân ra các loại theo tỷ lệ trọng của từng loại nguyên liệu.
Mỗi loại nguyên liệu tiêu hao mức nguyên nhiên liệu khác nhau, dựa vào quy trình sản xuất mà xây dựng bảng tiêu hao nhiên liệu, định mức tiêu hao này được xây dựng tại phòng kế hoạch của công ty.
Biểu 13: Định mức tiêu hao nguyên nhiên liệu.
STT TT Tên sản phẩm Sản phẩm đã hoàn thành(Tấn ) Đất cao lanh thô m3 Đất cao lanh thô B m3 Đá