- tồn Nhật ký
3. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
3.1. Nội dung hạch toán
Trong giá thành xây dựng, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ lệ tơng đối lớn, khoảng 10-12% tổng chi phí, nhất là trong điều kiện thi công bằng máy còn hạn chế. Do vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lơng và trả lơng chính xác cho ngời lao động và nó góp phần vào việc hạ thấp giá thành sản phẩm xây lắp.
Hiện nay tại Công ty, công nhân kỹ thuật lành nghề, công nhân hợp đồng dài hạn là thuộc biên chế Công ty. Còn số lao động phổ thông hầu hết là ký hợp đồng tại chỗ và tuỳ theo tình hình thi công mà Công ty sẽ hợp đồng ngắn hạn với số lao động thuê ngoài (thờng là 03 tháng). Số lao động này khi đã hết thời hạn ký hợp đồng nếu công việc còn cần thì Công ty lại hợp đồng tiếp. Số nhân công này đợc tổ chức thành các tổ sản xuất phục vụ cho từng yêu cầu thi công cụ thể nh tổ nề, tổ mộc, tổ điện nớc...
Hình thức trả lơng cho lao động trực tiếp mà Công ty áp dụng là giao khoán từng khối lợng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc.
3.2. Trình tự hạch toán
3.2.1. Đối với lao động thuê ngoài
Công ty không tiến hành trích bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) mà tính toán hợp lý vào đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động. Đơn giá này là đơn giá nội bộ của Công ty do phòng kỹ thuật thi công lập dựa trên cơ sở đơn giá qui định của Nhà nớc
Sau khi lập hợp đồng thuê nhân công sẽ làm hợp đồng giao khoán khối l- ợng công việc thuê ngoài. Cuối tháng khi khối lợng công việc hoàn thành, đội trởng kỹ thuật công trình cùng tổ trởng nghiệm thu qua biên bản nghiệm thu khối lợng công việc hoàn thành. Biên bản này là căn cứ để lập bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài .
Bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài tháng 09 năm 2003
Công trình: Công ty may Bắc Ninh
Theo hợp đồng số 05 ngày 01 tháng 09 năm 2003
Giữa chủ nghiệm công trình với tổ nề: Ông Nguyễn Đức Tiến Căn cứ vào khối lợng công việc đạt đợc trong tháng
STT Nội dung công
việc Đơn vị tính Khối lợng Đơn giá Thành tiền
1 Xây tờng 220 m3 60 55.000 3.300.000 2 Đổ bê tông nền m3 30 30.000 900.000 3 Xúc cát m3 14.5 4.000 5.800.000 4 Bốc đá m3 500 10.000 5.000.000 5 San mặt bằng m3 3.000 5.000 1.500.000 ... ... ... ... ... Cộng 29.783.000 Ngày 30 tháng 09 năm 2003
Chủ nghiệm công trình Cán bộ kỹ thuật Kế toán Đại diện tổ (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký,họ tên)
Biểu 2.9 : Bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài tháng 09 năm 2003
Dựa vào bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài, chủ nhiệm công trình sẽ lập phiếu đề nghị thanh toán lên Phòng kế toán để thanh toán.
Sau khi hoàn thành các thủ tục cần thiết, kế toán tiền lơng lập phiếu chi và thanh toán cho chủ nghiệm công trình, khoản thanh toán sẽ đợc ghi vào sổ chi tiết chi phí tiền lơng, sổ Nhật ký chung và sổ Cái theo định khoản:
Nợ TK 622 : 29.783.000 Có TK 334 : 29.783.000
Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo đúng qui định hiện hành. Kế toán căn cứ vào hợp đồng giao khoán từng phần việc, khối lợng thực tế công tác xây lắp hoàn thành, thời gian hoàn thành bàn giao, chất lợng kỹ thuật công việc và đơn giá ban hành tính số tiền cần phải thanh toán cho tổ lao động này. Đồng thời kế toán phải căn cứ vào bảng chấm công để tiến hành chia lơng cho từng thành viên trong tổ.
Thờng công nhân viên trong danh sách chia làm 3 loại A, B, C với hệ số A = 1,5; B = 1,3; C = 1.
Tiền lơng của từng ngời = Hệ số x Số công đã quy đổi
Bảng chấm công Tháng 09/2003
Công trình : Công ty may Bắc Ninh
STT Họ và tên Ngày trong tháng Tổng cộng
01 02 03 ... 30 Sốcông công Số công đã quy đổi Hệ số Tiền lơng
01 Ngô Văn Hải x x x ... x 26 1.170.000 1.5 1.755.00002 Vũ Đức Phong x x x ... x 25 1.125.000 1 1.125.000 02 Vũ Đức Phong x x x ... x 25 1.125.000 1 1.125.000 03 Trần Thị Mai x x x ... x 27 1.215.000 1.3 1.579.500
... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Tổng cộng 23.586.000
Biểu 2.10: Bảng chấm công tháng 09 năm 2003
Sau đó, kế toán lập bảng phân bổ lơng cho từng công trình
Bảng phân bổ lơng tháng 09 năm 2003
Công trình : Công ty may Bắc Ninh
Nội dung Tài khoản
Lơng công nhân trong biên chế
Lơng công nhân
thuê ngoài Cộng TK 622 TK 623.1 TK 627.1 19.650.000 1.500.000 2.436.000 29.783.000 49.433.000 1.500.000 2.436.000 Tổng cộng 23.586.000 29.783.000 53.369.000 Ngời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán Xí nghiệp (Ký, họ tên) Giám đốc Xí nghiệp (Ký, họ tên)
Biểu 2.10: Bảng phân bổ lơng tháng 09/2003
Kế toán định khoản: Nợ TK 622 : 39.433.000 Nợ TK 623.1 : 1.500.000
Nợ TK 627.1 : 2.436.000 Có TK 334 : 53.369.000
Từ bảng phân bổ lơng tháng do Xí nghiệp nộp lên, phòng tài vụ của Công ty tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ. Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ ở Công ty là 25% trong đó thì 6% khấu trừ vào lơng của công nhân viên, còn 19% tính vào giá thành của sản phẩm xây lắp.
Cuối tháng căn cứ vào bảng phân bổ lơng, kế toán ghi vào sổ chi tiết chi phí cho từng công trình và ghi sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 622.
sổ chi tiết tK 622 tháng 09/2003
Công trình : Công ty may Bắc Ninh
Chứng từ Nội dung TK Số phát sinh Số d
Số Ngày Nợ Có Nợ Có 06 30/09 30/09 Phân bổ lơng T9 Kết chuyển CPNCTT 334 154 49.433.000 49.433.000 Cộng 49.433.000 49.433.000
Biểu 2.12: Sổ chi tiết TK 622 tháng 09/2003
Sổ Cái TK 622 tháng 09/2003
Chứng từ Diễn giải TK Số phát sinh Số d
Số Ngày Nợ Có Nợ Có