2.7.1. Nội dung
* Khái niệm
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thu nhập doanh ngiệp hỗn lại.
+ Chi phí thu nhập hiện hành là chi phí thuế thu nhập doanh ngiệp tính trên thu nhập chiu thuế trong năm và thuế suất doanh nghiệp hiện hành.
+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại là số thuế doamh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ:
Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả trong năm. Ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
* Chứng từ sử dụng
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, tờ khai quyết tốn thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.7.2. Tài khoản sử dụng
2.7.3. Sơ đồ kế tốn
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành
Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp
Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ (doanh nghiệp xác định)
K/c chênh lệch số phát sinh cĩ nhỏ hơn số phát sinh nợ
TK 8212
Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm
Chênh lệch giữa số thuế TNDN hỗn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm
K/c chênh lệch số phát sinh cĩ lớn hơn số phát sinh nợ
TK 8212
Chênh lệch giữa số thuế TNDN hỗn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế TNDN hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm
Chênh lệch giữa số tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh nhỏ hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm 347 243 911 911 821(8212) 347 243 B. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại
Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 347
2.8. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh2.8.1. Nội dung 2.8.1. Nội dung
* Khái niệm
Xác định kết quả kinh doanh là việc tính tốn, so sánh tổng doanh thu và thu nhập thuần với tổng giá vốn và chi phí thì doanh nghiệp cĩ lãi và ngược lại thì lỗ.
* Chứng từ sử dụng
Hĩa đơn GTGT, hĩa đơn bán hàng, hĩa đơn bảo hiểm, biên lai nộp thuế,…
2.8.2. Tài khoản sử dụng
TK 911: xác định kết quả kinh doanh TK 421: lợi nhuận chưa phân phối
2.8.3.Sơ đồ kế tốn
Chương III: KẾ TỐN CHI PHÍ, DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CPTM NGUYỄN KIM
3.1. Kế tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ3.1.1. Nội dung 3.1.1. Nội dung
- Khái niệm: Doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng là giá trị sản phẩm hàng hĩa, các cơng trình lao vụ, dịch vụ, của doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng theo giá bán tính luơn thuế tiêu thụ đặc biệt, căn cứ vào các hĩa đơn bán hàng, sản phẩm dịch vụ. Sau khi trừ các yếu tố giảm trừ doanh thu như: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho nhà nước, triết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán ta cịn lại doanh thu thuần làm cơ sở để xác định kết quả kinh doanh.
- Hình thức bán hàng:
siêu thị phân phối trực tiếp đến tay người tiêu dùng nên phương thức bán hàng 100% là bán lẻ với các hình thức thanh toán :
o Bán hàng thu tiền mặt o Bán hàng trả góp
o Chuyển khoản ( không quá 45 ngày ) - Thời điểm ghi nhận doanh thu:
Là thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hoá cho người mua .
Trường hợp cty vẫn còn chịu phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá thì không giao dịch được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu chưa ghi nhận .
Nếu cty chỉ còn chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá thì việc bán hàng hoá được xác định và doanh thu được ghi nhận .
Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là cty nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng .
- Cách xác định:
Doanh thu thuần = doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – các khoản giảm trừ doanh thu
3.1.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu nhận tạm ứng xuất kho nội bộ bao gồm 03 liên đính kèm phu ïlục: - Liên 1(màu trắng ): Kế toán quầy giữ, cuối ngày nộp lại cho kế toán công nợ .
- Liên 2(màu hồng ): giao cho khách hàng .
- Liên 3 (màu xanh ): nhân viên kho giữ ,cuối ngày giao lại cho kế toán hàng hoá.
- Liên 1(màu trắng ): Kế toán xuất hoá đơn GTGT giữ,cuối ngày giao lại cho cho phòng kế toán .
- Liên 2(màu đỏ ): giao cho khách hàng . - Liên 3(màu xanh ): dùng để báo cáo thuế .
* Hợp đồng mua bán * Đơn đặt hàng
3.1.3. Sổ sách kế tốn
Sổ tổng hợp tài khoản: 511, 512. Sổ chi tiết tài khoản: 511, 512.
3.1.4. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh và trình tự hạch tốn
* Trình tự hạch tốn:
- Căn cứ vào hĩa đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh: Nợ 111, 112, 131,…: tổng giá trị thanh tốn
Cĩ 511: doanh thu và cung cấp dịch vụ ( giá chưa thuế ) Cĩ 3331: thuế GTGT phải nộp
- Sản phẩm hàng hĩa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trao đổi với nhau kế tốn ghi:
Nợ 111, 112, 131, …: tổng giá trị thanh tốn
Cĩ 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Cĩ 3331: thuế GTGT phải nộp
- Khi bán hàng theo phương thức trả chậm, trả gĩp, ghi số tiền trả lần đầu và số tiền cịn phải thu về bán hàng trả chậm, trả gĩp, doanh thu bán hàng và lãi phải thu, kế tốn ghi:
Nợ 111, 112, 131, …: tổng giá trị thanh tốn
Cĩ 511: giá bán trả tiền ngay chưa cĩ thuế GTGT Cĩ 333: thuế GTGT phải nộp
- Khi thu được tiền bán hàng kế tốn ghi: Nợ 111, 112, …
Cĩ 131: phải thu của khách hàng
- Định kỳ kế tốn ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả gĩp trong kỳ: Nợ 3387: doanh thu chưa thực hiện
Cĩ 515: doanh thu hoạt động tài chính ( lãi trả chậm. trả gĩp)
- Cuối kỳ kế tốn kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, các khoản làm giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu:
Nợ 511: doanh thu hàng hĩa và cung cấp dịch vụ Cĩ 531: giảm giá hàng bán
Cĩ 521: chiết khấu thương mại
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu sang TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh” kế tốn ghi:
Nợ 511: doanh thu hàng hĩa và cung cấp dịch vụ Cĩ 911: xác định kết quả kinh doanh
* Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
- Theo chứng từ số T12070075 ngày 14/01/10 thu hồi hàng bán bị trả lại máy lạnh LG 09JE bán ngày 10/01/10 ,kế toán ghi giảm trừ vào khoản phải thu khách hàng .
Định khoản : Nợ TK 531 : 6.290.000 Nợ TK 33311 :629.000
Có TK 131 :6.919.000
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ hàng bán bị trả lại trong tháng 01/2010 sang TK 5111 để xác định doanh thu thuần .
Định khoản: Nợ TK 5111 :374.767.000
3.2. Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu3.2.1. Kế tốn chiết khấu thương mại 3.2.1. Kế tốn chiết khấu thương mại
3.2.1.1. Nội dung
* Khái niệm:
Chiết khấu thương mại là khoản giảm tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ cho
khách hàng hoặc đã thanh toán cho người mua, mua hàng với số lượng lớn, khối lượng lớn, hàng hoá dịch vụ và theo thoả thuận bên bán dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại ghi trên hợp đồng.
* Tài khoản sử dụng:
TK 521 :chiết khấu thương mại
3.2.1.2. Chứng từ sử dụng
Hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng. Chính sách bán hàng của doanh nghiệp.
3.2.1.3. Sổ sách kế tốn
Sổ tổng hợp TK 521 Sổ chi tiết TK 521
3.2.1.4. Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Phản ánh chiết khấu thương mại và phát sinh trong kỳ, kế toán nghi:
Nợ TK 521:Chiết khấu thương mại
Nợ TK 333:Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 111,112,113,….
Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua đã phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ,kế toán phản ánh :
Nợ TK 511:doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521:chiết khấu thương mại
3.2.2. Kế toán giảm giá hàng bán
3.2.2.1. Nội dung
* Khái niệm:
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hoá kém chất lượng , mất phẩm chất do không đúng trong hợp đồng kinh tế.
*Tài khoản sử dụng :
TK 532:Giảm giá hàng bán
* Nguyên tắc ghi nhận giảm giá hàng bán
Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hoá đơn (giảm giá ngoài hoá đơn)do hàng kém chất lượng …
3.2.2.2. Chứng từ sử dụng
Biên bản thoả thuận giảm giá hàng bán .xuất hoá đơn GTGT.
3.2.2.3. Sổ sách sử dụng
Sổ tổng hợp TK532 Sổ chi tiết TK 532
3.2.2.4. Ngiệp vụ kinh tế phat sinh và trình tự hạch tốn
- Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá cho người mua hàng về số lượng đã bán do kém chất lượng ,mất phẩm chất:
Nợ TK 532: giảm giá hàng bán Nợ TK 3331:thuế GTGTphải nộp
Có TK 111,112,113….
- Cuối kỳ kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ :
Nợ TK 511:Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512:Doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK532:giảm giá hàng bán * Một số nghiệp vụ chủ yếu:
3.2.3. Kế toán hàng bán bị trả lại
3.2.3.1. Nội dung
* Khái niệm :
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm hàng hoá của doanh nghiệp đã xác định là đã tiêu thụ nay bị khách hàng trả lại do sản phẩm hàng hoá không đảm bảo chất lượng ,vi phạm hợp đồng kinh tế …
*Tài khoản sử dụng :
TK 531 :Hàng bán bị trả lại
*Nguyên tắc ghi nhận hàng bán bị trả lại:
Chỉ phản ánh hàng bán bị trả lại (tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn) các chi phí phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào TK 641 (chi phí bán hàng )
3.2.3.2. Chứng từ sử dụng
Biên bản thoả thuận giữa người mua và người bán về việc trả hàng ghi rõ lý do trả hàng ,số lượng hàng bị trả laị ,xuất hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng kèm theo biên bản thoả thuận về trả hàng .
3.2.3.3. Sổ sách kế tốn
Sổ chi tiết TK 531 Sổ tổng hợp TK 531
3.2.3.4. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh và một số nghiệp vụ chủ yếu
* Phương pháp hạch tốn:
- Khi doanh nghiệp nhận lại hàng hoá ,sản phẩm bị trả lại ,kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại :
- Trường hợp kế toán hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Nợ TK 154 ,155 ,156:
Có TK 632:giá vốn hàng bán
- Thanh toán với người mua hàng về số tiền hàng bán bị trả lại :
- Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ ,kế toán ghi:
Nợ TK 531:hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế ) Nợ TK 3331:thuế GTGT phải nộp
Có TK111,112,113,…..
- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có )kế toán ghi : Nợ TK 641:chi phí bán hàng
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu bán hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc tài khoản doanh thu bán hàng nội bộ, kế toán ghi :
Nợ TK 511:doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512:doanh thu bán hàng nội bộ
Có TK 531:hàng bán bị trả lại * Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Theo chứng từ số T12070075 ngày 14/01/10 thu hồi hàng bán bị trả lại máy lạnh LG 09JE bán ngày 10/01/10 ,kế toán ghi giảm trừ vào khoản phải thu khách hàng .
Định khoản : Nợ TK 531 : 6.290.000 Nợ TK 33311 :629.000
Có TK 131 :6.919.000
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ hàng bán bị trả lại trong tháng 01/2010 sang TK 5111 để xác định doanh thu thuần .
Định khoản: Nợ TK 5111 :374.767.311
3.3. Kế tốn giá vốn hàng bán3.3.1. Nội dung 3.3.1. Nội dung
* Khái niệm
- Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm hàng hĩa, dịch vụ bao gồm trị giá mua hàng bán ra và chi phí thu mua phân bổ cho hàng hĩa bán ra. Giá xuất kho tùy theo doanh nghiệp tính theo 05 phương pháp sau:
- Nhập trước xuất trước. - Nhập sau xuất trước.
- Bình quân gia quyền liên hồn. - Bình quân gia quyền cuối kỳ. - Thực tế đích danh.
- Giá vốn hàng bán tính trên giá gốc hàng hĩa, thành phần đã được bán trong kỳ hoặc dịch vụ cung cấp hàng của cơng ty.
* Phương pháp tính
Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và xác định giá vốn hàng bán theo phương pháp nhập trước xuất trước
* Nguyên tắc ghi nhận
Kế ghi nhận cĩ doanh thu phát sinh.
Giá vốn hàng bán đươc ghi nhận cùng lúc với doanh thu bán hàng. * Tài khản sử dụng
TK 632: giá vốn hàng bán
3.2.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho
Phiếu chuyển kho nội bộ Biên bản kiểm kê
3.2.3. Sổ sách kế tốn
Bảng kê nhập, xuất, tồn kho Bảng chi tiết TK 632
Bảng tổng hợp TK 632
3.2.4. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh và trình tự hạch tốn
* Phương pháp hạch tốn:
- Khi xuất bán sản phẩm, hàng hĩa, dịch vụ hồn thành được định khoản là đã bán trong kỳ, kế tốn ghi:
Nợ 632: giá vốn hàng bán Cĩ 154, 155, 156, …
- Phản ánh các chi phí được hạch tốn trực tiếp vào giá vốn hàng bán:
+ Chi phí sản xuất dở dang, chi phí sản xuất chung phân bổ trực tiếp vào giá vốn hàng bán:
Nợ 632: giá vốn hàng bán
Cĩ 154: chi phí sản xuất dở dang Cĩ 627: chi phí sản xuất chung
+ Phản ảnh các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho do khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra:
Nợ 632: giá vốn hàng bán Cĩ 152, 153, 155, 156, 1381
- Phản ảnh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường khơng được tính vào nguyên giá TSCĐ hồn thành, kế tốn ghi:
Nợ 632: giá vốn hàng bán
Cĩ 241: xây dựng cơ bản dở dang
Cĩ 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Hàng bán bị trả lại nhập kho, kế tốn ghi:
Nợ 155, 156
- Hạch tốn phải trích lập, hoặc hốn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính ( do lập dự phịng năm nay lớn hoặc nhỏ hơn khoản dự phịng năm trước ).
+ Trường hợp số dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập năm nay lớn hơn số dự phịng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối liên độ kế tốn năm trước, thì số chênh lệch lớn hơn được lập them, kế tốn ghi:
Nợ 632: giá vốn hàng bán
Cĩ 159: dự phịng giảm giá hàng tồn kho
+ Trường hợp số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phịng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối liên độ kế tốn trước thì số chênh lệch nhỏ hơn đươc hồn nhập, kế tốn ghi:
Nợ 159: dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cĩ 632: giá vốn hàng bán
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán của sản phẩm hàng hĩa, bất động sản đầu tư, dịch vụ xác định kết quả kimh doanh, kế tốn ghi: