- Hàng quý sau khi tạm tớnh đƣợc số thuế TNDN hàng quý, cụng ty gửi tờ khai thuế TNDN tạm tớnh hàng quý lờn cơ quan thuế theo quy định. Trong thời gian quy định thỡ kế toỏn cụng ty sẽ thực hiện nộp số thuế tạm tớnh từng quý trong năm theo nhƣ trong tờ khai đó nộp cho cơ quan thuế. Sau khi nhận đƣợc giấy bỏo nợ hoặc biờn lai thu tiền thuế kế toỏn tiến hành ghi sổ bỳt toỏn:
Nợ TK 3334 Cú TK 111, 112
Ngày 12/04/2011 Cụng ty THHH Thƣơng Mại Đụng Á đúng tiền thuế TNDN tạm tớnh quý I/2011 bằng tiền mặt, số tiền : 6.536.103 đ.
Nợ TK 3334 : 6.536.103 Cú TK 111 : 6.436.103.
- Cuối năm tài chớnh Cụng ty thực hiện quyết toỏn thuế TNDN, tớnh ra số thuế TNDN phải nộp cho Nhà Nƣớc trong năm tài chớnh phỏt sinh. Lập tờ khai quyết toỏn thuế TNDN, thụng qua tờ khai tạm tớnh mỗi quý trong năm Cụng ty tiến hành điều chỉnh TK 3334, để tớnh ra số thuế TNDN cũn phải nộp cho Nhà Nƣớc.
CHƢƠNG III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CễNG TY THHH
THƢƠNG MẠI ĐễNG Á.
3.1. Những nhận xột, đỏnh giỏ chung về cụng tỏc kế toỏn thuế TNDN tại cụng ty TNHH Thƣơng Mại Đụng Á.
Cú thể núi từ khi thành lập đến nay cụng ty TNHH Thƣơng Mại Đụng Á đó cú những bƣớc đi vững chắc, thuận lợi đạt hiệu quả cao đƣợc thể hiện ở những thành tớch mà cụng ty đúng gúp cho xó hội. Hiện nay đống gúp vào ngõn sỏch nhà nƣớc của cụng ty ngày càng tăng, cụng ty đƣợc đỏnh giỏ là một trong những doanh nghiệp làm ăn cú hiệu quả. Cựng với sự phỏt triển của cụng ty, bộ mỏy kế toỏn cũng ngày càng hoàn thiện và cú những đúng gúp về vấn dề tài chớnh giỳp cho cụng ty đỳng vững và cú sức cạnh tranh trong nền kinh tế thị trƣờng. Cụng ty luụn kịp thời ỏp dụng và thực hiện tốt chế độ kế toỏn mới do bộ tài chớnh ban hành. Cụng tỏc hạch toỏn kế toỏn trờn cơ sở vận dụng linh hoạt nhƣng vẫn tuõn thủ nguyờn tắc kế toỏn nhờ đú đảm bảo cung cấp đầy đủ, chớnh xỏc và kịp thời nhu cầu thụng tin trong quỏ trỡnh quản lý.
Việc tổ chức bộ mỏy kế toỏn tập trung hiện nhƣ hiện nay đó đảm bảo cho kế toỏn phỏt huy đầy đủ vai trũ, chức năng của mỡnh. Bộ mỏy kế toỏn của cụng ty đƣợc tổ chức tƣơng đối khoa học hợp lý, phự hợp với yờu cầu cụng việc và phự hợp với chuyờn mụn của từng ngƣời.
Cụng ty TNHH Thƣơng Mại Đụng Á là cụng ty cú bộ mỏy kế toỏn tƣơng đối gọn nhẹ, nghiệp vụ phỏt sinh trong thỏng, quý… khụng nhiều tuy nhiờn cụng ty vẫn thực hiện ðầy ðủ cỏc phần hành kế toỏn theo yờu cầu quản lý của Ban giỏm đốc và của Bộ tài chớnh. Cụng ty chủ yếu thực hiện kế toỏn trờn sổ sỏch, đồng thời phần mềm kế toỏn mà cụng ty sử dụng chỉ nhƣ một cụng cụ hỗ trợ cho việc tớnh toỏn, nhờ vậy mà giảm nhẹ khối lƣợng cụng việc và nõng cao hiệu quả cho cụng tỏc kế toỏn. Cụng tỏc kế toỏn của cụng ty đều tuõn thủ nghiờm ngặt theo đỳng những quy định của Bộ tài chớnh, đặt biệt là trong kế toỏn về thuế núi chung và kế
dẫn, khi cú bất kỳ một sự sửa đổi về Luật thuế TNDN, đơn vị đều cập nhật và làm theo những hƣớng đẫn mới nhất của cơ quan thuế.
Qua quỏ trỡnh thực tập và tỡm hiểu về cụng ty TNHH Thƣơng Mại Đụng Á, đƣợc tiếp cận với thực tế cụng tỏc kế toỏn núi chung và cụng tỏc kế toỏn thuế TNDN núi riờng cựng với sự giỳp đỡ nhiệt tỡnh từ phớa cỏc nhõn viờn kế toỏn, em đó cú điều kiện làm quen thực tế và ỏp dụng những kiến thức đó học tại nhà trƣờng. Qua đú em xin mạnh dạn đƣa ra một số ý kiến nhận xột và giải phỏp nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn thuế TNDn tại cụng ty TNHH Thƣơng Mại Đụng Á.
3.1.1. Ưu diểm.
- Về bộ mỏy kế toỏn: Bộ mỏy kế toỏn của cụng ty đƣợc tổ chức theo mụ hỡnh tập trung, cú sự phõn phối chặt chẽ, đƣợc chỉ đạo từ trờn xuống dƣới, cụng việc đƣợc thực hiện thƣờng xuyờn, liờn tục, cỏc bỏo cỏo đƣợc lập nhanh chúng đảm bảo cho việc cung cấp thụng tin đầy đủ, kịp thời chớnh xỏc, phục vụ cho cụng tỏc quản lý.
- Về hạch toỏn ban đầu.
Cỏc chứng từ cho hạch toỏn ban đầu đều phự hợp với yờu cầu kinh tế và phỏp lý của nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, đỳng mẫu của BTC quy định. Những thụng tin về nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh đều đƣợc ghi chộp một cỏch đầy đủ, chớnh xỏc vào sổ sỏch kế toỏn. Cỏc chứng từ đều cú xỏc nhận của bờn liờn quan, tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đối chiếu số liệu thực tế phỏt sinh với số liệu trờn sổ sỏch kế toỏn sau này.
- Về hỡnh thức kế toỏn và tài khoản kế toỏn.
Cụng ty ỏp dụng ghi sổ theo hỡnh thức nhật ký chung tƣơng đối nhanh và gọn nhẹ, ỏp dụng hệ thống tài khoản kế toỏn theo chế độ kế toỏn ban hành theo QDD48/2006 BTC ngày 14 thỏng 9 năm 2006 của Bộ trƣởng BTC.
- Về đội ngũ kế toỏn trong cụng ty.
Cụng ty cú đội ngũ kế toỏn nhiệt tỡnh, tõm huyết, luụn cố gắng trau dồi kiến thức và khỏ năng động với cụng việc. Hầu hết cỏc kế toỏn đều cú chuyờn mụn vững vàng, thớch nghi nhanh với cụng việc. Trong quỏ trỡnh làm việc luụn mạnh
dạn đề xuất ý kiến, đƣa ra sỏng kiến liờn quan đến việc hoàn thiện tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty.
- Về việc kờ khai thuế TNDN:
Để thuận lợi cho việc lập tờ khai thuế nhanh, chớnh xỏc và kịp thời hiện nay cụng ty TNHH Thƣơng Mại Đụng Á đang sử dụng phần mềm “ Hỗ trợ và kờ khai thuế” do Tổng cục thuế xõy dựng.
Việc cụng ty sử dụng phần mềm HTKK thuế đó giảm thiểu tối đa việc sai sút trong quỏ trỡnh kờ khai và lập tờ khai hàng thỏng, hàng quý… cho cỏc loại thuế doanh nghiệp cần nộp đảm bảo chớnh xỏc, trung thực, tiết kiệm đƣợc nhõn lực và chi phớ, thuận lợi cho cụng tỏc kiểm tra theo theo dừi kiểm tra của cụng ty và cơ quan thuế.
+ Cụng ty đó tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ về kế toỏn thuế TNDN nhƣ: chứng từ kế toỏn doanh thu, thu nhập ( húa đơn GTGT bỏn hàng, giấy bỏo cú, phiếu thu tiền mặt…); chứng từ kế toỏn cỏc khoản chi phớ trong kỳ (húa đơn GTGT đầu vào, giấy bỏo nợ, phiếu nhập kho, phiếu chi…); sổ chi tiết theo dừi thuế TNDN đƣợc phản ỏnh hàng quý căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh mỗi quý và cả năm.
- Thực hiện theo dừi và hạch toỏn doanh thu, chi phớ đầy đủ hàng thỏng, hàng quý để kịp thời tớnh và lập tờ khai thuế TNDN tạm tớnh hàng quý theo quy định của cơ quan thuế.
- Việc kờ khai và tạm nộp thuế TNDN đƣợc thực hiện theo đỳng qui định về cỏch thức tiến hành cũng nhƣ thời gian.
3.1.2. Hạn chế.
Bờn cạnh những ƣu điểm đạt đƣợc, việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn thuế TNDN của cụng ty vẫn cũn tồn tại những mặt hạn chế sau:
- Về hệ thống sổ kế toỏn:
Cụng ty khụng lập sổ chi tiết khoản vay và chi phớ lói vay ngoài mà chỉ căn cứ vào phiếu chi trả tiền để hạch toỏn vào Sổ nhật ký chung nghiệp vụ trả lói hàng
+ Cụng ty khụng lập sổ chi tiết cho tài khoản 642 nờn khụng thể xỏc định mức chi phớ hàng thỏng cho bộ phận bỏn hàng và bộ phận quản lý, gõy khú khăn cho cụng ty trong cụng tỏc kế toỏn chi phớ cũng nhƣ việc thực hiện cỏc kế hoạch cho tiờu thụ sản phẩm…
- Về ghi chộp bảo quản và lưu trữ chứng từ: Cụng ty chƣa thực hiện chu đỏo, một số chứng từ chua đảm bảo căn cứ phỏp lý nhƣ (thiếu chữ ký ngƣời cú trỏch nhiệm…). Trong quỏ trỡnh ghi sổ chi tiết, lập chứng từ nhõn viến kế toỏn vẫn chƣa đỏnh số đầy đủ cho cỏc chứng từ gốc gõy khú khăn cho việc phõn biệt khi cần kiểm tra và tỡm kiếm.
- Về việc ỏp dụng cụng nghệ thụng tin vào cụng tỏc kế toỏn: Qua thời gian khảo sỏt thực tế tại cụng ty em nhận thấy rằng cụng ty chƣa ỏp dụng kế toỏn mỏy vào cụng tỏc kế tỏc mà hạch toỏn ghi chộp thủ cụng, do vậy mà khối lƣợng cụng việc khỏ lớn, khú kiểm soỏt, năng suất làm việc chƣa cao, hiệu quả vỡ thế mà cũn kộm.
- Về chớnh sỏch bỏn hàng của cụng ty: Trong quỏ trỡnh thực tập tại Cụng ty em nhận thấy Cụng ty chƣa ỏp dụng đƣợc cỏc chớnh sỏch bỏn hàng của mỡnh nhƣ: chiết khấu thƣơng mại cho cỏc khỏch hàng mua nhiều sản phẩm, hàng húa và chiết khấu thanh toỏn cho cỏc khỏch hàng thanh toỏn tiền hàng sớm hơn trong hợp đồng mua bỏn đó ký kết, và khụng lập dự phũng cỏc khoản giảm giỏ điều này cũng cú ảnh hƣởng đến tỡnh hỡnh tài chớnh của cụng ty bởi sự thay đổi của giỏ cả thị trƣờng và sự biến động của tỡnh hỡnh kinh tế.
- Về nguồn thu của cụng ty: Chủ yếu là bỏn sản phẩm, hàng hoỏ cỏc hoạt động tài chớnh và cỏc hoạt động khỏc rất hạn chế hầu nhƣ khụng đem lại thu nhập cho cụng ty. Đồng thời giỏ vốn hàng húa nhập về khỏ cao cho nờn cụng ty khụng thể ỏp dụng cỏc hỡnh thức marketing để thỳc đẩy nõng cao doanh thu tiờu thụ hàng thỏng.
- Về cỏc khoản chi phớ của cụng ty: + Đối với chi phớ lói vay:
Theo quy định trong Luật thuế TNDN thỡ phần chi trả lói tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tƣợng khụng phải là tổ chức tớn dụng hoặc tổ chức kinh tế
vƣợt quỏ 150% mức lói suất cơ bản do Ngõn hàng Nhà nƣớc Việt Nam cụng bố tại thời điểm vay.
Năm 2011 cụng ty TNHH Thƣơng Mại Đụng Á đi vay bờn ngoài số tiền 1tỷ đồng với mức lói suất 18%. Nhƣng tại thời điểm năm 2011 thỡ mức lói suất cơ bản mà Ngõn hàng nhà nƣớc ỏp dụng là 9%.
Mức chi phớ lói vay theo Luật thuế TNDN quy định khụng > 13.5%. Phần chi phớ lói vay của cụng ty đó vƣợt qua mức cho phộp là: 18% - 13,5% = 4.5%.
Mức chi lói tiền vay cụng ty năm 2011 là 180.000.000 đồng.
Mức chi trả lói tiền vay theo quy định của Luật thuế TNDN căn cứ trờn mức lói suất cơ bản năm 2011 là 135.000.000 đồng.
Đơn vị: CễNG TY TNHH TM ĐễNG Á Mẫu số S03b -DNN
Địa chỉ: Số 51A
Lƣơng Khỏnh Thiện - HP (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC ngày14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI Năm 2011 TK 635 – Chi phớ tài chớnh Ngày thỏng ghi sổ CHỨNG TỪ Diễn Giải Nhật ký chung Số hiệu Ngày, thỏng Tra ng số ST T dũ ng Số hiệu TK ĐƢ Số tiền Nợ Cú Số dƣ đầu năm Số phỏt sinh trong thỏng 1 10/01/ 2011
PC01 10/01 Trả lói tiền vay dài hạn thỏng 1 112 15.000.000 13/01/ 2011 BN01 13/01 Phớ dịch vụ kiểm đếm thỏng 1 112 165.000 31/01/2 011 BN04 31/01 Phớ tiền gửi thỏng 1 112 30.000 … … … … … … 10/02/ 2011
PC05 10/02 Trả lói tiền vay dài hạn thỏng 2 112 15.000.000 … … … … … … Cộng phỏt sinh thỏng 1 Cộng lũy kế quý I/ 2011 15.195.000 45.585.000
( trớch sổ cỏi chi phớ tài chớnh trong thỏng 1) + Đối với chi phớ khấu hao TSCĐ:
TSCĐ của cụng ty bao gồm nhà văn phũng cụng ty ( tầng 1 salon bỏn hàng, tầng 2 khu quản lý) và nhà kho. Cụng ty bắt đầu sử dụng năm 2008 với thời gian sử dụng của TSCĐ là 15 năm, nhƣng bắt đầu từ khi Bộ tài chớnh ra Thụng tƣ 203/2009/TT-BTC Khấu hao TSCĐ cụng ty chƣa ỏp dụng tớnh lại mức khấu hao cho nhà văn phũng và nhà kho mà vẫn giữ mức cũ.
Mức khấu hao TSCĐ cũ mà cụng ty tớnh:
BẢNG TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Thỏng 1 năm 2011 TT Loại TSCĐ Nguyờn giỏ TSCĐ TGSD( dự kiến năm) Mức trớch khấu hao HMLK Giỏ trị cũn lại 1 Nhà VP cty 675.000.000 15 3.750.000 135.000.000 540.000.000 2 Nhà kho 360.000.000 15 2.000.000 72.000.000 288.000.000 Cộng 1.035.000.000 5.750.000 207.000.000
Mức khấu hao tớnh lại căn cứ theo phụ lục I khung thời gian sử dụng cỏc loại TSCĐ (Ban hành kốm theo Thụng tƣ số 203/2009 /TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chớnh). TGKH nhà văn phũng cụng ty = 25 x ( 1 - 3 15 ) = 20 năm Mức KH thỏng nhà văn phũng = 540.000.0000 20 12x = 2.250.000 đồng TGKH nhà kho = 20 x ( 1 - 3 15 ) = 16 năm Mức KH thỏng nhà kho = 288.000.000 16 12x = 1.500.000 đồng.
+Đối với khoản cho phớ phỳc lợi của cụng ty:
Cụng ty TNHH Thƣơng Mại Đụng Á tớnh chi phớ thƣởng 30/4, 1/5 và khoản thƣởng Tết dƣơng lịch cho cụng nhõn viờn cụng ty vào chi phớ quản lý doanh nghiệp. Nhƣng theo Luật thuế TNDN khụng đƣợc tớnh khoản chi này vào chi phớ hợp lý hợp lệ để xỏc định thuế TNDN mà sử dụng cỏc quỹ của doanh nghiệp sau
Mẫu sổ cỏi tài khoản
Đơn vị: CễNG TY TNHH TM ĐễNG Á Mẫu số S03b -DNN
Địa chỉ: Số 51A Lƣơng Khỏnh Thiện - HP (Ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm 2011
TK 642 – Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Ngày thỏng ghi sổ CHỨNG TỪ Diễn Giải Nhật ký chung SH Ngày, thỏng Tran g số STT dũng Số hiệu TK ĐƢ Số tiền Nợ Cú Số dƣ đầu năm … … … … … … 20/04/ 2011
PC15 20/04 Trả tiền điện, nƣớc, điện thoại… thỏng 4/ 2011 111 3.500.000 29/04/ 2011 KHCB 04 29/04 Trớch khấu hao TSCĐ thỏng 4/2011 214 5.750.000 BL04 Lƣơng cụng nhõn viờn thỏng 4 334 30.000.000 PC18 Chi tiền nghỉ 30/4, 1/5 cho nhõn viờn 111 15.000.000 … … … … … …
Cộng lũy kế quý II/ 2011 136.906.772 12/11/ 2011 HĐ 57982
12/11 Chi tiền dịch tài liệu kỹ thuật 111 800.000 … … … …. … … … 31/12/ 2011 Q2/ PC03 31/12 Chi thƣởng tết dƣơng lịch 111 20.000.000
Cộng lũy kế quý IV/ 2011
146.194.500
- Đối với cỏc khoản trớch theo lương cho người lao động: Vỡ cỏc khoản chi phớ của cụng ty khỏ cao mà doanh thu bỏn hàng húa dịch vụ khụng cao, đồng thời khụng cú thờm khoản thu nhập khỏc vỡ vậy mà cụng ty cụng chƣa cho nhõn viờn hƣởng cỏc chế độ, ƣu đói theo quy định của Nhà nƣớc về BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN…
- Kế toỏn thuế : là một mảng rất quan trọng trong cụng tỏc kế toỏn của bất kỳ một doanh nghiệp nào, nhƣng do Cụng ty TNHH Thƣơng mại Đụng Á là một doanh nghiệp vừa và nhỏ nờn bộ mày kế toỏn của cụng ty tƣơng đối gọn. cụng ty vẫn chƣa cú một kế toỏn độc lập phụ trỏch mảng thuế vỡ vậy mà việc theo dừi và kờ khai thuế TNDN cũng nhƣ cỏc loại thuế cần nộp trong cụng ty hết sức khú khăn và khụng khỏch quan.
Nhỡn chung, tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty TNHH Thƣơng mại Đụng Á là tƣơng đối khoa học, hợp lý. Do những nguyờn nhõn khỏch quan cũng nhƣ chủ quan mà cụng tỏc kế toỏn núi chung, kế toỏn thuế TNDN núi riờng cũn nhừng tồn tại và hạn chế. Mặc dự những hạn chế này là khụng lớn, khụng ảnh hƣởng nghiờm trọng nhƣng nếu đƣợc khắc phục sẽ gúp phần hoàn thiện hơn cụng tỏc kế toỏn núi chung và cụng tỏc kế thuế TNDN núi riờng, nõng cao hiệu quả kinh doanh cho cụng ty.
- Cuối năm 2011 Nhà nƣớc quyết định giảm 30% thuế TNDN phải nộp cho doanh nghiệp vừa và nhỏ, nhƣng kế toỏn cụng ty TNHH TM Đụng Á khi làm quyết toỏn thuế TNDN cuối năm chƣa làm theo quyết định trờn nờn cụng ty chƣa đƣợc giảm 30% thuế TNDN phải nộp năm 2011, làm tăng số thuế TNDN cụng ty