8.1. Thủ tục, chứng từ sử dụng
Để thanh toỏn tiền lương, tiền cụng và cỏc khoản phụ cấp, trợ cấp cho người lao động, hàng thỏng kế toỏn doanh nghiệp phải lập bảng “thanh toỏn tiền lương” cho từng phũng ban căn cứ vào kết quả tớnh lương cho từng người. Trờn bảng tớnh lương cần ghi rừ từng khoản tiền lương (lương sản phẩm, lương thời gian), cỏc khoản phụ cấp, trợ cấp, cỏc khoản khấu trừ và số tiền người lao động cũn được lĩnh. Khoản thanh toỏn về trợ cấp Bảo hiểm xó hội, Bảo hiểm Y tế cũng được lập
TK 334 TK 111, 112
TK 138(8)
Trả lương cho người lao động
Khấu trừ vào lương cỏc khản phải thu của người lao động
Khấu trừ vào lương hoặc tiền lương của người lao động chưa lĩnh
Trả lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất
Trả lương phải trả cho nhõn viờn phõn xưởng
Trả lương phải trả cho nhõn viờn bỏn hàng
Trả lương phải trả cho nhõn viờn quản lý DN TK 338(8) TK 642 TK 641 TK 627 TK 622
tương tự. Sau khi kế toỏn trưởng kiểm tra, xỏc nhận và ký, Giỏm đốc duyệt y, bảng thanh toỏn tiền lương và Bảo hiểm xó hội, Bảo hiểm Y tế sẽ được làm căn cứ để thanh toỏn lương và Bảo hiểm xó hội cho người lao động.
Thụng thường, tại cỏc doanh nghiệp, việc thanh toỏn lương và cỏc khoản khỏc sẽ được chia làm hai kỳ: kỳ I là tạm ứng và kỳ sau sẽ nhận số cũn lại sau khi đó trừ cỏc khoản khấu trừ vào thu nhập. Cỏc khoản thanh toỏn lương, thanh toỏn Bảo hiểm Y tế, Bảo hiểm xó hội, bảng kờ danh sỏch những người chưa được lĩnh lương cựng với cỏc chứng từ và cỏc bỏo cỏo thu, chi tiền mặt phải chuyển kịp thời cho phũng kế toỏn để kiểm tra, ghi sổ.
8.2. Tài khoản sử dụng
Để hạch toỏn tiền lương kế toỏn sử dụng tài khoản sau:
8.2.1. Tài khoản 334 - Phải trả ngời lao động
Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản thanh toỏn với cụng nhõn viờn của doanh nghiệp về tiền lương, tiền cụng, bảo hiểm xó hội, tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản khỏc thuộc về thu nhập của họ.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 334 như sau:
* Bờn nợ:
- Cỏc khoản đó trả cho người lao động (tiền lương, tiền cụng, tiền thưởng cú tớnh chất lương, phụ cấp, bảo hiểm xó hội…).
- Cỏc khoản khấu trừ vào tiền cụng, tiền lương của người lao động. - Kết chuyển tiền lương cụng nhõn viờn chức đi vắng chưa lĩnh.
* Bờn cú: Cỏc khoản phải trả cho người lao động về tiền lương, tiền cụng, tiền
thưởng cú tớnh chất lương, phụ cấp, bảo hiểm xó hội và cỏc khoản khỏc…
* Số dư Cú: Tiền lương, tiền cụng, tiền thưởng cú tớnh chất lương, phụ cấp, bảo
hiểm xó hội cũn phải trả cho người lao động.
* Số dư Nợ (nếu cú): Số tiền đó trả quỏ số phải trả cho người lao động. Về
nguyờn tắc TK 334 khụng cú số dư Nợ, nhưng trong thực tế trong những điều
Bỏo cỏo thực tập tốt nghiệp Trường CĐ Cụng Nghiệp Húa Chất
kiện đặc biệt vẫn cú số dư Nợ. TK 334 cú 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 3341: “ Phải trả công nhân viên”. Tài khoản 3348: “ Phải trả ngời lao động khác”
8.2.2. Tài khoản 338 - Phải trả phải nộp khỏc
Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản phải trả, phải nộp khỏc như tài sản thừa chờ xử lý, bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn…
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 338:
K338
Bờn nợ
Cỏc khoản nộp cho cơ quan cấp trờn: BHXH, BHYT, KPCĐ …
Cỏc khoản trợ cấp BHXH trả cho người lao động
Cỏc khoản đó chi về kinh phớ cụng đoàn
Xử lý giỏ trị tài sản thừa
Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện Cỏc khoản đó trả, đó nộp khỏc
Bờn cú
Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định.
BHXH, KPCĐ vượt chi được cấp bự Giỏ trị tài sản thừa chờ xử lý
Tổng số doanh thu chưa thực hiện phỏt sinh trong kỳ
* Số dư Cú: Số cũn phải nộp về BHXH, BHYT, KPCĐ đến cuối kỳ
* Số dư Nợ (nếu cú): Số trả thừa, nộp thừa, vượt chi được thanh toỏn Tài khoản 338 cú 8 tài khoản cấp 3:
TK 3381: Tài sản thừa chờ xử lý TK 3382: Kinh phớ cụng đoàn. TK 3383: Bảo hiểm xó hội. TK 3384: Bảo hiểm y tế.
TK 3386: Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện TK 3388: Phải trả, phải nộp khỏc
8.2.3. Tài khoản 335 - Chi phớ phải trả
Dựng để phản ỏnh những khoản thực tế chưa phỏt sinh nhưng được tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 335
TK335
Bờn nợ
Cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh thuộc nội dung chi phớ trớch trước (chi phớ phải trả) theo dự toỏn.
Số chờnh lệch về chi phớ phải trả lớn hơn số chi phớ thực tế phỏt sinh
Bờn cú
Số chi phớ phải trả đó trớch trước vào chi phớ theo dự toỏn.
Số chờnh lệch về chi phớ thực tế phải trả nhỏ hơn số chi phớ thực tế phỏt sinh
* Số dư Cú: Số chi phớ phải trả đó trớch trước vào chi phớ nhưng thực tế chưa phỏt
sinh.
8.2.4. Tài khoản 351 - Quỹ dự phũng trợ cấp mất việc làm
Tài khoản này dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh trớch lập và sử dụng quỹ dự phũng trợ cấp mất việc làm của doanh nghiệp
Kết cấu và nội dung phản ỏnh của tài khoản 351:
TK351
Bờn nợ
Chi trả cho người lao động thụi việc, mất việc làm từ quỹ dự phũng trợ cấp mất việc làm.
Bờn cú
Trớch lập quỹ dự phũng trợ cấp mất việc làm.
* Số dự Cú : Quỹ dự phũng trợ cấp mất việc làm chưa sử dụng.
Bỏo cỏo thực tập tốt nghiệp Trường CĐ Cụng Nghiệp Húa Chất
8.3. Phương phỏp hạch toỏn kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
Sơ đồ 2 - Khỏi quỏt hạch toỏn kế toỏn tiền lương
* Với doanh nghiệp cú thực hiện trớch trước tiền lương nghỉ phộp của cụng nhõn trực tiếp sản xuất:
1.Trớch trước vào chi phớ về tiền lương nghỉ phộp của CNSX kế toỏn ghi: Nợ TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Cú TK 335 - Chi phớ phải trả
2. Khi tớnh tiền lương nghỉ phộp thực tế phải trả cho CNSX kế toỏn ghi:
Nợ TK 622 - Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (nếu số phải trả lớn hơn số trớch trước) Nợ TK335 - Chi phớ phải trả (số đó trớch)
Cú TK 334 - Phải trả người lao động (Tổng tiền lương nghỉ phộp thực tế phải trả)
TK334
Lương nghỉ phộp phải trả CN trực tiếp SX (DN cú TH trớch trước tiền lương
nghỉ phộp) NCTT sản xuất TK3383, 3384 BHXH phải trả trực tiếp Tiền lương, tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản khỏc phải trả người lao động TK141,138,333,333..
Cỏc khoản khấu trừ vào thu nhập của NLĐ ( tạm ứng, bồi thường
vật chất, thuế thu nhập…)
Phần đúng gúp cho quỹ BHXH, BHYT
TK111,512
Thanh toỏn lương, thưởng, BHXH và cỏc khoản khỏc cho người lao động TK622 TK627, 641, 642 TK335 TK431 TK3383 Nhõn viờn phõn xưởng BH &QLDN Tiền thưởng và phỳc lợi
Cú TK 622 - Chi phớ cụng nhõn trực tiếp (nếu số phải trả nhỏ hơn số trớch trước)
3. Khi trả lương nghỉ phộp cho cụng nhõn sản xuất
Nợ TK 334: Số tiền nghỉ phộp đó trả cho cụng nhõn sản xuất Cú TK 111: Xuất quỹ trả lương nghỉ phộp
4. Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ trờn tiền lương nghỉ phộp phải trả cụng nhõn sản xuất theo chế độ quy định:
Nợ TK 622: Tớnh vào chi phớ sản xuất (22%)
Nợ TK 334: trừ vào thu nhập của cụng nhõn viờn (8,5%) Cú TK 338 (3382, 3383, 3384): Tổng số tiền đó trớch
Sơ đồ 3 - Hạch toỏn kế toỏn quỹ dự phũng trợ cấp mất việc làm.
Sơ đồ 4 - Hạch toỏn kế toỏn BHXH, BHYT, KPCĐ
SVTH: Chu Tiến Quõn GVHD: Nguyễn Thị Huệ Page: 33
Chi trả trợ cấp thụi việc, mất việc làm, chi đào tạo
lại nghề cho người lao động
TK 351 TK 642
TK 111,112
Trớch lập quỹ dự phũng trợ cấp mất việc
Chờnh lệch thiếu được hạch toỏn vào chi phớ năm tài chớnh khi quỹ khụng đủ để chi trả cho người lao động
Nhận tiền cấp bự của quỹ Bảo hiểm xó hội, KPCĐ
TK111,112 TK338
Nộp cho cơ quan QL quỹ
TK334
BHXH phải trả cho người LĐ
TK111,1121
Chi tiờu KPCĐ tại DN
TK622 TK627 TK641 TK642 TK334 Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phớ SXKD của CNTTSX Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phớ SXKD của NVPX Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phớ SXKD của NVBH Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ vào chi phớ SXKD của NVQL
Trớch BHXH, BHYT trừ vào lương của người LĐ
Bỏo cỏo thực tập tốt nghiệp Trường CĐ Cụng Nghiệp Húa Chất