Quý IV Năm 2009 Đơn vị tính : đồng Ngày,
tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày,tháng Nợ Có A B C D E 1 2 ….. …. …..Tháng 10 x x x … … … … … … … - - … 16/10 HĐGC 0668 16/10 Áo nỉ AMI 01029526: 8762c*16.067,7 154 331 140.784.440 140.784.440 16/10 HĐGC0669 16/10 Áo nỉ AMI 04029525:2490*16.067,7 154 331 40.009.320 - - 40.009.320 … … … … … … … … 31/10 x x K/C chi phí NVLCTT tháng 10/2009 154 6211 14.698.800 - - 14.698.800 31/10 x x K/C chi phí NVLPTT tháng 10/2009 154 6212 302.101.380 - - 302.101.380 3110 x x K/C chi phí sản xuất chung
tháng 10/2009 154 6272
56.359.270 -
- 56.359.270 31/10 x x K/C chi phí sản xuất chungtháng 10/2009 154
62771
80.417.600 -
- 80.417.600 31/10 x x K/C chi phí sản xuất chungtháng 10/2009 154
62772 249.827.493
- 249.827.493
31/10 x x
K/C chi phí sản xuất chung tháng 10/2009 154 62773 240.000 - - 240.000 31/10 x x
K/C chi phí sản xuất chung tháng 10/2009 154
62775 5.818.400 5.818.400
.. … … Tháng 11
… … … …. … … … …
Bảng 2-28 SỔ CÁI
Quý: IV/2009
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: 154 Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có A B C D E 1 2
x x x Số dư đầu quý x 2.354.837.188
16/10 HĐGC0668 16/10 Áo nỉ AMI 01029526:8762c*16.067,7 331 140.784.440 - 16/10 HĐGC0668 16/10 Áo nỉ AMI 04029525:2490*16.067,7 331 40.009.320 … … … … … … … 22/10 HĐGC 0679 22/10 (2348+1163)*16618.5Áo AMI 01029526: 331 58.630.068 - 31/10 x x K/C chi phí NVLTT tháng10/2009 6211 14.698.800 - 31/10 x x 62771 - 154( Kết chuyển tháng 10/2009) 62771 80.417.600 - …. … … … … … … 12/11 HĐGC01286 12/11 220c*121.998,8Quần 050130: 331 26.839.736 … … … … … … 31/11 x x 62775- 154 (Kết chuyển tháng 11/2009) 62775 5.818.400 … … … … … … … 31/12 PNK228 31/12 Nhập kho thành phẩmquýIV/2009 155 - 141.540.276 … … … … … …. … 31/12 x x Cộng phát sinh x 8.379.427.760 8.558.083.926
31/12 x x Dư cuối quý x 2.176.181.022 -
2.2. Tính giá thành sản xuất của sản phẩm
2.2.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành của công ty
Xuất phát từ đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty là sản xuất theo kiểu giản đơn, vừa liên tục vừa song song, bao gồm nhiều công đoạn cuối cùng mới là thành phẩm; và xuất phát từ yêu cầu quản lý của mình công ty đã xác định đối tượng tính giá thành là từng mã hàng của từng đơn vị đặt hàng và xác định kỳ tính giá thành theo từng quý phù hợp với kỳ kỳ báo cáo kế toán. Sản phẩm hoàn thành được nhập kho thường xuyên. Các sản phẩm nhập kho chỉ phân biệt mã hàng, kiểu dáng mà không phân biệt là sản phẩm sản xuất tại công ty hay là sản phẩm thuê ngoài gia công. Do vậy công ty xác định đối tượng tính giá thành là từng loại, từng mã hàng nhập kho.
Để phù hợp với đặc điểm của quy trình công nghệ, cách thức tổ chức sản xuất và yêu cầu quản lý chi phí, quản lý giá thành, và đối tượng tính giá thành là từng mã hàng hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng nên công ty đã áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn.
2.2.2 Quy trình tính giá thành
Tại công ty may Thanh Trì việc tính giá thành được tiến hành theo từng khoản mục như nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, chi phí thuê ngoài gia công, chi phí sản xuất chung. Sau khi tiến hành tập hợp chi phí cho toàn công ty, kế toán tiến hành phân bổ chi phí cho từng sản phẩm theo tiêu thức thích hợp. Cụ thể, đối với chi phí nhân công trực tiếp và chi phí thuê ngoài gia công và một phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp và tính cho từng mã hàng theo phương pháp trực tiếp. Đối với chi phí sản xuất chung được phân bổ cho từng mã hàng theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp. Để hiểu rõ hơn quá trình tập hợp, phân bổ và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần may Thanh Trì chúng ta cùng tìm hiểu về cách tính giá thành sản phẩm của mã hàng AMI 01029526 đã hoàn thành trong quý.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Như đã trình bày ở trên thì khoản mục chi phí nguyên vật liệụ trực tiếp có một phần có thể tập hợp trực tiếp, một phần phải qua phân bổ.
Cuối quý căn cứ vào bảng tổng hợp xuất vật tư kê, các bảng phân bổ chi phí vật liệu cho từng mã hàng kế toán lập sổ chi tiết TK 621 cho từng mã hàng ( bảng 2-7). Trên sổ chi tiết ta thấy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp cho mã hàng AMI 01029526 là 145.360.099. Đây là số liệu cho việc lập thẻ tính giá thành sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh cho từng mã hàng được tập hợp trong bảng kê chi tiết lương sản phẩm, từ đó kế toán tính được các khoản trích theo lương tính vào chi phí cho các mã hàng. Cụ thể mã hàng AMI 01029526 có thể tập hợp chi phí nhân công trực tiếp qua sổ chi tiết TK 622 (bảng 2-11) là 56.169.454
Chi phí thuê gia công ngoài
Khoản mục chi phí thuê ngoài gia công phản ánh số tiền công ty phải trả cho đơn vị nhận gia công. Từ các hợp đồng thuê ngoài gia công và các phiếu nhập kho thành phẩm thuê ngoài gia công, kế toán giá thành xác định được chi phí thuê ngoài gia công cho từng mã hàng trong từng đơn vị nhận gia công. Sau đó kế toán tập hợp trên bảng tổng hợp chi phí thuê gia công ngoài (bảng 2-16). Với mã hàng AMI 01029526 có sản phẩm nhập kho 2 lần từ thuê ngoài gia công trong quý IV với tổng sản phẩm được gia công là 12.273, tổng trị giá thuê ngoài gia công là 199.414.508.
Chi phí sản xuất chung
Cuối quý căn cứ vào Sổ Cái TK 627 kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung (bảng 2-17) và bảng phân bổ chi phí này cho từng mã hàng (bảng 2-18). Căn cứ vào bảng phân bổ và bảng tập hợp chi phí sản xuất
chung có thể tính riêng cho từng mã hàng kế toán lập sổ chi tiết TK 627 (bảng 2-20). Cụ thể trên sổ chi tiết TK 627 – mã hàng AMI 01029526 chi phí sản xuất chung được phân bổ là 28.523.360 mã hàng này không phát sinh khoản chi phí sản xuất chung được tập hợp riêng trong kỳ. Số liệu này được dùng để lập thẻ tính giá thành sản phẩm
Trong quý IV/2009 mã hàng AMI 01029526 hoàn thành được tổng cộng 37.170 sản phẩm trong đó có 12.273 sp thuê ngoài gia công, hoàn thành 8199 sp trong quý và 16.698 sp dở dang từ quý trước chuyển sang.
Công ty xuất trực tiếp 34.035 sp và 3.135 sp nhập kho.
Từ việc tập hợp các khoản chi phí trên kế toán lập thẻ tính giá thành cho mã hàng AMI
Bảng 2-29 Thẻ tính giá thành sản phẩm dịch vụ
Quý IV năm 2009
Mã hàng AMI 01029526.
Sản lượng tính giá 37170, đơn vị: chiếc Đơn vị: đ CP SXKD DD ĐK Số phát sinh trong kỳ Cộng CPSXKD DDCK Giá thành đơn vị Tổng giá thành 34.035 3.135 A 1 2 3= (1)+(2) 4 5 6 7 1. CP NVLTT - VLC - VLP 196.085.448 5.446.818 190.638.630 145.360.099 4.066.976 141.293.123 341.445.547 9.513.794 331.931.75 3 - 9.186 256 8.930 312.645.510 8.712.960 303.932.550 28.798.110 802.560 27.995.550 2. CP NCTT 87.149.088 56.169.454 143.318.54 2 - 3.856 131.238.960 12.089.487 3. CP SXC 37.166.550 25.523.360 62.689.910 - 1687 57.417.045 5.288.745 4. CP thuê ngoài gia công - 199.414.508 199.414.50
8
- 5.445 185.320.575 17.070.075 4. Tổng cộng 320.401.086 429.467.421 749.868.507 - 20.174 686.622.090 63.246.417
CHƯƠNG 3
HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY
THANH TRÌ
3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán CFSX và tính giá thành SP tại công ty và phương hướng hoàn thiện.
3.1.1. Ưu điểm
Qua nhiều năm phát triển với những khó khăn do nền kinh tế mang lại, đến nay Công ty may Thanh Trì đã khẳng định được vị trí của mình trên thị trường bằng các sản phẩm gia công xuất khẩu chiến lược như áo jacket, áo phông…Để đạt được những thành công như ngày hôm nay đó là nhờ sự phối hợp, đoàn kết phấn đấu và tinh thần trách nhiệm của cán bộ công nhân viên của các phòng ban phân xưởng dưới sự điều hành và đường lối quản lý của ban giám đốc. Góp phần làm nên sự thành công đó phải nói đến công tác kế toán nói chung, công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng được thực hiện đúng qui định và chuẩn mực kế toán.
Là một doanh nghiệp sản xuất, nhận thức được tầm quan trọng của việc tiết kiệm chi phí trong sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, Công ty luôn chú trọng đến công tác quản lý chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và đã đạt được nhiều kết quả tốt. Trong thời gian thực tập tại công ty cổ phần may Thanh Trì em xin có một số nhận xét về ưu điểm của công ty như sau:
Về tổ chức bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức gọn, khoa học tiết kiệm chi phí cho công ty, đồng thời được tổ chức theo mô hình tập trung khá hợp lý. Mỗi kế toán viên trong công ty đều được phân công công việc rõ ràng, đồng thời giữa các bộ phận, các phần hành kế toán luôn có sự phối hợp một cách
linh hoạt giúp cho việc hoàn thành các công việc được giao một cách kịp thời. Mặt khác do các nghiệp vụ phát sinh thường xuyên, trình độ nghiệp vụ của kế toán vững vàng nên công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung trên cơ sở sử dụng sử dụng phần mềm kế toán trên máy tính vào công việc hạch toán kế toán. Đây là việc làm đúng đắn, khoa học, làm đơn giản hoá công việc ghi chép kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành, hạn chế nhầm lẫn do việc ghi chép trùng lặp bởi số liệu chỉ cần vào một lần chứng từ gốc.
Về công tác tồ chức chứng từ và sổ sách kế toán
Hệ thống sổ sách ở Công ty khá đầy đủ, chi tiết, việc ghi chép và mở sổ đúng quy định. Do vậy các phần hành kế toán đều thực hiện một cách nhịp nhàng, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành được thực hiện khoa học, kịp thời, chính xác, luôn bám sát và phản ánh được thực tế. Hiện nay công ty đã sử dụng phần mềm kế toán được đặt viết riêng, do vậy việc ghi chép phản ánh lên sổ được thực hiện nhanh chóng, chính xác và phù hợp với những đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty.
Về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành
Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được tiến hành theo những căn cứ khoa học, vận dụng thích hợp các chế độ kế toán hiện hành. Với đặc điểm chính là nhận gia công sản phẩm may mặc, các đơn đặt hàng nhiều liên tục, Công ty đã lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là các mã hàng của các đơn đặt hàng là hợp lý.
Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty kiểm soát các nguyên vật liệu trực tiếp tương đối chặt chẽ và phù hợp do đó tránh được sự thất thoát trong sản xuất. Cụ thể vật tư được mua theo kế hoạch do phòng kỹ thuật đề ra, vật tư mua bao nhiêu được xuất dùng hết bấy nhiêu, giá mua chính là giá xuất, rất ít có hàng tồn kho trong kho. Vì
vậy Công ty tính giá vật tư xuất dùng theo phương pháp thực tế đích danh tương đối đơn giản và hợp lý.
Các chi phí về nguyên vật liệu được phòng kế hoạch xác định định mức tiêu hao cụ thể cho từng mã hàng theo thoả thuận và yêu cầu của khách hàng nên chi phí đưa vào giá thành rất chính xác. Công tác tập hợp chi phí sản xuất được thực hiện một cách khoa học, đúng đối tượng. Đối với mỗi mã hàng của từng đơn đặt hàng, Công ty đều tổ chức sản xuất mẫu và xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu trên cơ sở thoả thuận thống nhất với yêu cầu của khách hàng, đơn giá tiền lương của từng khâu từ đó tạo điều kiện thuận lợi trong việc lập dự toán chi phí sản xuất và kế hoạch giá thành.
Việc mở sổ theo dõi chi tiết chi phí NVLTT cho từng mã hàng cụ thể dẫn tới giá thành phẩm được tính chính xác và theo dõi được tình hình tiêu hao NVL của từng mã hàng từ đó đưa ra được kế hoạch tiết kiệm vật liệu và trong nhiều trường hợp có thể tìm ra được nguyên nhân gây ra lãng phí nguyên vật liệu nhằm hạ giá thành sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp
Công ty may Thanh Trì đã xây dựng hệ thống tiền lương theo thời gian và lương theo sản phẩm. Với công nhân trực tiếp sản xuất được áp dụng hình thức trả lương theo lương sản phẩm. Định mức lương sản phẩm phù hợp và chặt chẽ. Việc trả lương theo sản phẩm sẽ khuyến khích người lao động làm việc có trách nhiệm và chăm chỉ hơn. Đây là nhân tố quan trọng góp phần làm tăng năng suất lao động từ đó tăng hiệu qủa hoạt động sản xuất kinh doanh cho công ty. Về các khoản trích theo lương bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ đều được trích theo quy định hiện hành 6% trừ lương và 19% vào chi phí sản xuất. Chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp cho từng mã hàng theo đơn giá mỗi khâu công việc (do phòng kế hoạch tính) và khối lượng bán thành phẩm
hoàn thành do đó việc tính khoản chi phí này vào giá thành cho mỗi mã hàng là rất khoa học và đơn giản.
Chi phí sản xuất chung
Do đặc điểm sản xuất của Công ty, các loại chi phí tổng hợp phát sinh bao gồm nhiều loại khác nhau, không thể tiến hành tập hợp riêng cho từng mã hàng của từng đơn đặt hàng. Trong các loại chi phí, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỉ trọng lớn trong giá thành do đó việc lựa chọn tiêu thức phân bổ là lương của công nhân sản xuất trực tiếp là hoàn toàn khoa học.
Công tác tính giá thành
Quy trình tính giá thành trong công ty được tổ chức hết sức khoa học từ việc lập sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh TK 621, 622, 627 cho từng mã hàng đến việc lập thẻ tính giá thành đảm bảo độ chính xác và chặt chẽ cao. Đồng thời các mã hàng trong quý luôn được lập kế hoạch sản xuất từ trước vì vậy đa số những mã hàng hoàn thành trong quý thì sản phẩm dở dang cũng đã tồn tại dưới dạng gần như sản phẩm hoàn chỉnh nhưng chưa được đưa ra khỏi chuyền để đóng gói vì vậy giá thành một đơn vị sp được tính bằng cách chia tổng chi phí tập hợp được cho tổng sp của mã hàng (cả sp hoàn thành và dở dang).
Việc xác định kỳ tính giá thành theo từng quý và phương pháp tính giá thành giản đơn nhìn chung là thích hợp; đảm bảo cho công tác tính giá thành, tiết kiệm lao động.
3.1.2 Nhược điểm
Vể tổ chức bộ máy kế toán
Bên cạnh những điều đạt được trong tổ chức bộ máy kế toán thì vẫn còn một số vấn đề cần được hoàn thiện. Đó là, mô hình kế toán tập trung còn bộc lộ những hạn chế nhất định. Do công ty có lĩnh vực hoạt động chủ yếu là sản xuất và gia công hàng xuất khẩu nên ngoài kế toán chi phí sản xuất và tính gía thành còn có kế toán thành phẩm nội địa . Vì vậy vẫn không tránh khỏi sự chồng chéo công việc trong một phạm vi nhất định