KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU 5.1 Những vấn đề chung về hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu
5.3.3.2. Kế toỏn giao uỷ thỏc nhập khẩu
Trong trường hợp doanh nghiệp cú giấy phộp và hạn ngạch nhập khẩu nhưng khụng đủ điều kiện để đàm phỏn ký kết hợp đồng và tiếp nhận hàng nhập khẩu thỡ phải giao uỷ thỏc cho đơn vị khỏc cú chức năng và cú đủ điều kiện nhập khẩu hộ. Kế toỏn giao uỷ thỏc nhập khẩu sử dụng những tài khoản sau đõy.
Tài khoản 331- phải trả người bỏn. Phỏn ỏnh vào tài khoản này là khoản tiền ứng cho bờn nhận uỷ thỏc để thanh toỏn cỏc khoản tiền nhập hàng hoỏ.
Tài khoản 151- hàng mua đang đi đường Tài khoản 116 – hàng hoỏ
Tài khoản 157-hàng gửi đi bỏn
Và cỏc tài khoản 111-tiền mặt, TK 112- tiền gửi ngõn hàng, TK 515- doanh thu hoạt động tài chớnh, TK 635- chi phớ tài chớnh, TK 33312 - thuế giỏ trị gia tăng hàng nhập khẩu ..vv….
Ngoài việc ghi chộp tổng hợp, kế toỏn giao uỷ thỏc nhập khẩu cần phải theo dừi, ghi chộp chi tiết từng đơn vị giao uỷ thỏc, từng hợp đồng giao uỷ thỏc tư khi ký kết đến khi kết thỳc hợp đồng. Kế toỏn giao uỷ thỏc nhập khẩu gụm cú những bỳt toỏn chủ yếu sau:
- Trường hợp nhập khẩu phải trả tiền ngay khi mở thư tớn dụng (L/C) đơn vị phải chuyển tiền kế toỏn ghi số ngoại tệ chuyển đi theo tỷ giỏ hạch toỏn:
Nợ TK 331- chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc TGGDTT Cú TK 111- tiền mặt ( TK1112) TGXQ
Cú TK 112- tiền gửi ngõn hàng (1122 ) TGXQ Cú TK 515- doanh thu hoạt động tài chớnh (Nợ tài khoản 635-chi phớ tài chớnh)
- Khi nhận giấy bỏo về tới cảng giao nhận, đơn vị chuyển tiền cho đơn vị nhận uỷ thỏc để nhờ nộp hộ thuế. Khi chuyển tiền kế toỏn ghi:
Nợ TK 331- (chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc ) Cú TK 1111, 1121
- Khi hàng bốc rỡ xong, căn cứ vào chứng từ quyết toỏn hàng nhập khẩu thực tế nhận, kế toỏn phản ỏnh giỏ trị hàng hoỏ nhập khẩu theo tỷ giỏ của ngõn hàng cụng bố, số thuế nhập khẩu đó nộp, cỏc khoản hoa hồng uỷ thỏc cho đơn vị được ghi chộp vào giỏ mua hàng hoỏ nhập khẩu, khi doanh nghiệp đó nhận hàng nhập khẩu do bờn nhận uỷ thỏc giao cho tại cảng, nếu chưa được chuyển về kho ngay kế toỏn phản ỏnh vào TK 151, nếu đó nhập kho kế toỏn phản ỏnh vào TK 156, ghi:
- Trị giỏ hàng NK:
Nợ TK 151, 156 – TGGDTT (Trị giỏ hàng)
Cú TK 331- (chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc ) (tỷ giỏ đó ghi sổ) Cú TK 515- Doanh thu hoạt động tài chớnh
(Nợ TK 635- chi phớ tài chớnh)
- Thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT hàng NK Nợ TK 151, 156 – (thuế NK, TTĐB)
Nợ TK 133- VAT hàng NK (DN khấu trừ) Nợ TK 151, 156- VAT hàng NK (DN trực tiếp) Cú TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc)
- Trường hợp bờn nhận uỷ thỏc trả hàng uỷ thỏc NK khi bờn nhận uỷ thỏc chưa nộp thuế GTGT, khi nhận hàng, căn cứ vào FXKKVCNB của bờn nhận uỷ thỏc, kế toỏn phản ỏnh trị giỏ hàng NK cú VAT
Nợ TK 151, 156 – (thuế NK, TTĐB, VAT) Cú TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thỏc)
Khi nhận được HĐ nộp thuế GTGT hàng NK do bờn nhận uỷ thỏc chuyển trả, ghi: Nợ TK 133
Cú TK 151,156…
- Cỏc khoản chi phớ do bờn nhận uỷ thỏc đó chi hộ: Nợ TK 156 – hàng hoỏ (1562-chi phớ thu mua) Nợ TK 133- thuế GTGT được khấu trừ
Cú TK 338- phải trả khỏc
- Tớnh hoa hồng nhập khẩu phải trả ghi: Nợ TK 156-hàng hoỏ (1562-chi phớ thu mua)
Nợ TK 1331- thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoỏ và dịch vụ Cú TK 331, 111, 112
Nếu hoa hũng trả bằng ngoại tệ thỡ trờnh lệch tỷ giỏ phản ỏnh vào TK515 hoặc 635.
CHƯƠNG 6