V Nước thiên nhiên
1.3.1. Hạch toán thuế GTGT đối với các doanh nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế và tính thuế theo phương pháp khấu trừ
thuế và tính thuế theo phương pháp khấu trừ
* Chứng từ sử dụng:
Tờ khai thuế GTGT (01/GTGT); Bảng kê hoá đơn hàng hoá, dịch vụ bán ra (01-1/GTGT); Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào (01- 2/GTGT);
Các loại chứng từ đặc thù (in sẵn giá thanh toán đã có thuế)...
* Tài khoản sử dụng:
Thuế GTGT đầu vào đuợc khấu trừ
Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và còn lại được khấu trừ.
Nợ Tài khoản 133 Có
Số dư đầu kỳ
Dư Nợ
- Bên Nợ:
Số dư đầu kỳ: Số thuế GTGT chưa được khấu trừ, chưa được hoàn lại đầu kỳ.
Số phát sinh: Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
- Bên Có:
Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ; Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá; Số GTGT đầu vào đã được hoàn lại.
- Dư Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế
GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng ngân sách Nhà nước chưa hoàn trả.
TK 133 có 2 tài khoản cấp 2: TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV; TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ.
Thuế GTGT đầu ra
Tài khoản 3331 áp dụng cho các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.
Nợ Tài khoản 3331 Có
Dư đầu kỳ
Dư đầu kỳ Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
Dư Nợ Dư Có
- Bên Nợ: Số dư đầu kỳ: Thuế GTGT nộp thừa đầu kỳ
Số phát sinh: Thuế GTGT đã được khấu trừ; Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách Nhà nước; Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.
- Bên Có: Số dư đầu kỳ: Thuế GTGT phải nộp đầu kỳ
Số phát sinh: Thuế GTGT đầu ra; Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Dư Có: Số thuế GTGT còn phải nộp.
Dư Nợ: Tài khoản này có số dư Nợ trong trường hợp số thuế GTGT phải
nộp nhỏ hơn số thuế đã nộp hoặc số thuế được xét miễn giảm. Tài khoản 3331 được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 3: TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra
TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu
* Phương pháp hạch toán + Thuế GTGT đầu vào
(1) Khi mua hàng hóa, dịch vụ dùng để sản xuất HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Nợ TK 152,153, 156, 211...: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT phải nộp được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền thanh toán
+ Mua nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng luôn cho hoạt động SXKD. Nợ TK 621, 627, 641,...: Giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền thanh toán
+ Khi hàng hoá mua được gửi bán hoặc chuyển thẳng cho khách hàng và chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
Nợ TK 157, 632: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331,...: Tổng số tiền thanh toán
(2) Khi nhập khẩu vật tư, hàng hóa, TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD Nợ TK 152, 153, 156, 211: Vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhật kho
Có TK 333 (3332, 3333): Thuế và các khoản phải nộp NN. Có TK 111, 112, 331: Thanh toán bằng TM, TGNH, phải trả - Đồng thời phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ:
+ Trường hợp: doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT.
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 33312: Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 152, 156, 211:
Có TK 3331:
(3) Hàng mua nhưng trả lại, hoặc hàng đã mua được giảm giá: Nợ TK 111, 112, 331: Tổng số tiền
Có TK 152, 156,...: NVL, HH chưa thuế GTGT. Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
- Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp. Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
Khi doanh nghiệp nhận được tiền hoàn thuế từ ngân sách Nhà nước, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112: Số tiền nhận về.
Có TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ.
+ Thuế GTGT đầu ra
(1) Khi bán hàng hóa hay cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT: Có 2 trường hợp: - TH1: Nếu đơn vị tính GTGT theo phương pháp khấu trừ
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền đã thu bằng TM, TGNH, Pthu KH Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
- TH2: Nếu đơn vị tính GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán bao gồm cả GTGT
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Cuối kỳ, khi tính được thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 511: Số thuế GTGT phải nộp trừ vào doanh thu Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
(2) Cho thuê TSCĐ hữu hình, vô hình, BĐS đầu tư và nhận tiền trước nhiều kỳ: Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền thanh toán
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
- Định kỳ kế toán tính và kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản trong kỳ:
Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ Có TK 5117: Doanh thu kinh doanh BĐSĐT
- Trường hợp hợp đồng cho thuê không thực hiện được nữa Nợ TK 3387: Đối tượng tương ứng với kỳ chưa thực hiện được Nợ TK 3331: Số thuế tương ứng.
Có TK 111, 112: Tổng số tiền trả lại bằng ...
(3) Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp, doanh nghiệp áp dụng theo phương pháp khấu trừ thuế:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
- Dùng vật tư, hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ để đổi lấy hàng hóa sử dụng cho hoạt động SXKD HHDV chịu thuế theo phương pháp khấu trừ:
+ Căn cứ vào hóa đơn lập cho khách hàng: Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Giá bán chưa có thuế GTGT
Có TK 3331: Thuế GTGT của HHDV đưa đi trao đổi. + Căn cứ hóa đơn giá trị gia tăng của số hàng nhận về: Nợ TK 152, 153, 156...: Giá mua chưa thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 131: Phải thu của khách hàng
- Dùng vật tư, hàng hóa nhận về để sử dụng cho hoạt động không chịu thuế GTGT
Nợ TK 152, 153, 156: Nhập kho NVL, CCDC, HH Có TK 131: Phải thu khách hàng
+ Quyết toán thuế GTGT
Căn cứ vào quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế, kế toán ghi: Nợ TK 3331: Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ
Nợ TK 111, 112: Số tiền hoàn thuế GTGT được nhận lại trong kỳ Có TK 133: Giảm thuế GTGT được hoàn lại hoặc được khấu trừ