* Nội dung:
Chi phí sử dụng máy thi công dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình.
Chi phí sử dụng máy thi công kế toán hạch toán chủ yếu là các khoản: chi phí tiền lương nhân viên điều khiển máy, chi phí nguyên vật liệu chạy máy, chi phí khấu hao, chi phí mua ngoài và chi phí bằng tiền khác phục vụ thi công.
Chi phí sử dụng máy thi công ở xí nghiệp chiếm tỷ lệ không nhiều. Có thể nói là chi phí ít nhất trong các chi phí tập hợp trong kỳ.
* Phương pháp tập hợp :
Kế toán sử dụng phương pháp tập hợp trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công của công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình đó.
* TK sử dụng
Kế toán sử dụng TK 623 – chi phí sử dụng máy thi công để tập hợp các khoản mục chi phí này.
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
* Quy trình hạch toán
Tại xí nghiệp, chi phí phục vụ cho công trình chủ yếu là chi phí nguyên liệu cho chạy máy và các chi phí tiền lương, chi phí bằng tiền khác. Chi phí thuê máy xí nghiệp hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Trên cơ sở đội trưởng các đội lập giấy đề nghị hoàn phí, kế toán tiến hành lập Bảng kê thanh toán tạm ứng như sau:
Biểu mẫu 2.12
Công ty cổ phần Sông Đà 11 Số CT: 08-HV
Xí nghiệp Sông Đà 11-3
Bảng kê thanh toán tạm ứng
TK 141-Tạm ứng
Ngày 28/2/2004
Họ và tên: Đỗ Minh Phụng
Đơn vị: Đội công trình Na Dương-Lạng Sơn
Thanh toán: Hoàn chi phí xăng dầu, các khoản chi khác phục vụ công trình.
STT Diễn giải Giá mua (chưa có thuế) Thuế GTGT Giá thanh toán I Số tiền đã tạm ứng 27.252.805 1 Số tiền tạm ứng các đợt chi 27.252.805
II Số tiền đã chi kỳ này
Chứng từ có thuế GTGT
Số HĐ Ngày Nội dung
Chứng từ không có thuế GTGT 1.440.466 1.440.466
Phí xăng dầu + phí khác 1.440.466 1.440.466
III Chênh lệch 25.812.339
Người thanh toán Kế toán thanh toán Kế toán
trưởng Giám Đốc
Trong kỳ kế toán tiến hành phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ cho các công trình theo quy định của Công ty theo công thức sau:
Số tiền trích trong tháng Số tiền KHSCL TSCĐ = Tổng số Km của các CT x Số Km của từng công trình
Biểu mẫu 2.13
Công ty cổ phần Sông Đà 11 Số CT: 01- KHTSCĐ
Phân bổ chi phí sửa chữa lớn TSCĐ cho các công trình sử dụng
Tháng 2/2004
Biển số xe: 28H -1107 Lái xe: Đỗ Minh Phụng
- Căn cứ theo QĐ số 70 CT/TCKT ngày 1/12/1999 của giám đốc Công ty Sông Đà 11 quy định về công tác sửa chữa lớn TSCĐ.
- Căn cứ phân cấp quản lý tài chính và hạch toán kinh doanh ngày 30/09/2002 của công ty phân cấp cho các đơn vị thành viên trực thuộc công ty. Kế toán trích nguồn sửa chữa lớn TSCĐ phân bổ cho các đơn vị sử dụng
Nguyên giá xe ô tô 28H-1107 : 47.000.000 Tỷ lệ trích : 15%/năm Số tiền trích trong tháng 2/2004: 587.500
TT Tên công trình Số Km Số tiền KH
SCL
Ký nhận
1 Công trình Na Dương-Lạng Sơn 700 145.833
2 Công trình Đèo Ngang 1380 287.500
3 Công trình Nghĩa Lộ 740 154.167
Tổng cộng 2820 587.500
Có TK 335 : 587.500
Ngày 28/2/2004
Kế toán thanh toán Kế toán trưởng Giám đốc
Căn cứ vào các bảng kê thanh toán tạm ứng, bảng phân bổ chi phí sửa chữă lớn TSCĐ cho các công trình sử dụng và các chứng từ khác liên quan, kế toán lên sổ chi tiết tài khoản chi phí sử dụng máy thi công
Biểu mẫu 2.14
Công ty cổ phần
Sông Đà 11 Sổ chi tiết tài khoản 623
Xí nghiệp Sông Đà
11-3 Từ tháng 1/2004 đến tháng 3/2004
Công trình điện Na Dương-Lạng Sơn
Số dư đầu kỳ: Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số dư
69-C 22/03 22/03 Chi phí nhân công
điều khiển xe 623148 138, 111 4.571.390 KC- 6231 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí
máy thi công 623148 154 4.571.390 08- HV 28/02 28/02 Hoàn chi phí vật liệu 623248 141 1.440.466 KC- 6232 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí
máy thi công 623248 154 1.440.466 01-
KHSC 28/02 28/02
Trích trước khấu
hao sửa chữa 623448 335 145.833 KC-
6234 31/03 31/03
Kết chuyển chi phí
máy thi công 623448 154 145.833 08- HV 28/02 28/02 Chi phí dịch vụ mua ngoài 623748 141 287.092 KC- 6237 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí
máy thi công 623748 154 287.092
Cộng phát sinh 6.444.781 6.444.781
Ngày 31 tháng 3 năm 2004
Kế toán trưởng
Biểu mẫu 2.15
Công ty cổ phần
Sông Đà 11 Sổ cáI tàI khoản 623
Xí nghiệp Sông Đà
11-3 Từ tháng 1/2004 đến tháng 3/2004
Công trình điện Na Dương-Lạng Sơn
Số dư đầu kỳ: 0 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số dư
69-C 22/03 22/03 Chi phí nhân công điều khiển xe 138, 111 4.571.390 KC- 6231 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí
máy thi công 154 4.571.390 08- HV 28/02 28/02 Hoàn chi phí vật liệu 141 1.440.466 KC- 6232 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí
máy thi công 154 1.440.466 01-
KHSC 28/02 28/02
Trích trước khấu
hao sửa chữa 335 145.833 KC-
6234 31/03 31/03
Kết chuyển chi phí
máy thi công 154 145.833 08- HV 28/02 28/02 Chi phí dịch vụ mua ngoài 141 287.092 KC- 6237 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí
máy thi công 154 287.092
Cộng phát sinh 6.444.781 6.444.781 Ngày 31 tháng 3 năm 2004 Kế toán trưởng Kế toán định khoản: Nợ TK 154 : 6.444.781 Có TK 623 : 6.444.781
2.2.3.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung * Nội dung * Nội dung
ở xí nghiệp, chi phí sản xuất chung chiếm tỷ lệ lớn trong giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành. Khoảng trên dưới 70%.
Như ở các doanh nghiệp xây lắp khác, toàn bộ chi phí thuê máy được tập hợp vào chi phí sử dụng máy thi công, tuy nhiên ở xí nghiệp thì tất cả những chi phí đó được tập hợp vào chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản mục: Chi phí tiền lương cho bộ phận gián tiếp, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý và công nhân trực tiếp xây lắp, chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ (ngoài khấu hao máy thi công), chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.
* Phương pháp tập hợp
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phương pháp trực tiếp. Chi phí sản xuất chung phát sinh ở công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp cho công trình và hạng mục công trình đó.
* TK sử dụng:
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ vào tài khoản 627. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng tiểu khoản và cho từng hạng mục công trình. Với mỗi tiểu khoản tương ứng với các chi phí liên quan.
* Quy trình hạch toán
Vì chi phí sản xuất chung ở xí nghiệp chiếm tỷ lệ lớn trong giá thành các công trình, hạng mục công trình. Và các chi phí này được tập hợp chi tiết theo từng tiểu khoản (tài khoản cấp 2) nên qúa trình tập hợp chi phí sản xuất chung như sau:
* TK 6271 – Chi phí tiền lương cho bộ phận gián tiếp
Tài khoản này bao gồm các khoản tiền lương, phụ cấp lương, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định (19%).
Đối với mỗi công trình, kế toán tiến hành tập hợp chi phí cho công trình đó. Tuy nhiên cùng với công trình Na Dương khởi công, thì xí nghiệp còn có công trình khác đồng thi công như công trình Nghĩa Lộ –Yên Bái, công trình Đèo Ngang. Do vậy kế toán tiến hành phân bổ tiền lương cho từng hạng mục
công trình. Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích trên lương như sau: (trich bảng phân bổ tiền lương tháng 1/2004).
- Trong đó: Tiền lương phải trả = 290.000 x Hệ số bậc lương Tổng lương phải trả = Tiền lương phải trả + Phụ cấp (trách nhiệm, ca 3,..)
Phụ cấp = Mức lương tổi thiểu x Hệ số phụ cấp
Trong quý có 3 công trình cùng thi công, để tập hợp đúng chi phí sản xuất chung của từng công trình. ở xí nghiệp, tiền lương phân bổ cho các công trình (tiền lương theo đầu thu) do Ban Kinh tế kế hoạch cung cấp số liệu. Kế toán tiến hành phân bổ tiền lương và các khoản trích theo Biểu mẫu 2.18.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính vào chi phí sản xuất chung.
Khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trong tháng 1/2004 như sau: Nợ TK 627(6271) :9.489.688
Có TK 338 : 9.489.688
- TK 3383 : 1.653.435 (15%x11.022.900) - TK 3382 : 7.615.795 (2%x380.789.750) - TK 3384 : 220.458 ( 2%x11.022.900)
Kinh phí công đoàn trích trên tiền lương công nhân thuê ngoài + tiền lương công nhân thuộc danh sách xí nghiệp.
Các tháng 2 và 3 cũng tập hợp tương tự.
Hoàn chi phí lương + các khoản trích nộp + hoàn thanh toán lương trong quý: 213.320.351 đ (đã bao gồm các khoản trích trên lương của công nhân thuộc danh sách xí nghiệp).
Nguyên vật liệu không xuất dùng cho công trình Na Dương tính vào chi phí sản xuất chung.
* Chi phí công cụ dụng cụ –TK 6273
Trong kỳ xuất dùng công cụ, dụng cụ trong xí nghiệp và dụng cụ ngoài xí nghiệp. Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho công cụ dụng cụ để ghi sổ kế toán như sau:
+ Công cụ, dụng cụ ngoài xí nghiệp dùng cho công trình: Nợ TK 627 (6273) : 26.698.527
Có TK 335 : 26.968.527
+ Công cụ, dụng cụ trong xí nghiệp dùng cho công trình: Nợ TK 627 (6272) : 265.491
Có TK 153(1531) : 265.491
Biểu mẫu 2.19
Xí nghiệp Sông Đà 11-3 Mẫu số: 01-VT
QĐ số: 1864/1998/QĐBTC Ngày 16-12-1998 của BTC
Phiếu xuất kho Số 05/04
Ngày 10/1/2004
Nợ TK 6273 Có TK 1531
Họ và tên người nhận: Ngô Văn Nam (đội Trần Văn Minh) Lý do xuất: trang bị BHLĐ cho CN làm việc tại CT điện Z 110 KV Tại kho: Nguyễn Thị Láng
Số lượng
STT Tên, nhãn hiệu, quy
cách, phẩm chất Mã số Đơn vị Theo CT Thực nhập Đơn giá Thành tiền
1 Quần áo kỹ thuật 1302 bộ 1 1 109.091 109.091 2 Giầy vải 1307 đôi 1 1 16.400 16.400 3 Mũ nhựa 1303 cái 1 1 10.000 10.000 4 Đèn khô đầu cáp 4001 bộ 1 1 130.000 130.000
Cộng 265.491
Cộng thành tiền: Hai trăm sáu mươi lăm nghìn bốn trăm chín mươi mốt đồng chẵn.
Ngày 10/1/2004
* Chi phí khấu hao tài sản cố định – TK 6274
Ngoài máy thi công, các máy móc thiết bị khác dùng cho thi công công trình đều phải trích khấu hao. Hàng tháng, căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ, kế toán vào sổ sách và định khoản.
Biểu mẫu 2.20
Công ty cổ phần Sông Đà 11 Bảng đăng ký trích khấu hao
Biểu mẫu 2.21
Công ty cổ phần Sông Đà 11 Xí nghiệp Sông Đà 11-3
Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho các công trình
Tháng 1/2004
- Căn cứ kế hoạch trích khấu hao năm 2004 của Xí nghiệp 11-3 đăng ký với công ty.
- Căn cứ vào tình trạng TSCĐ đang sử dụng ở các công trình và phục vụ quản lý. Kế toán trích khấu hao TSCĐ và phân bổ cho các đội sử dụng trong tháng 1/2004.
T
T Tên tài sản Nguyên giá
KH tháng
1/2004 CT SD tài sản
Ghi chú
1 Máy kinh vĩ kiện điện
tử NF 29.700.000 495.000
Đèo Ngang
2 Máy kinh vĩ điện tử 30.027.000 500.450 Kho xí nghiệp
3 Máy đột thủy lực 42.869.285 510.349 Na Dương
4 Máy trộn bê tông 320l 19.523.810 325.397 Nghĩa Lộ
... … … … …
24 Máy điều hòa Trane 14.800.000 246.667 Phục vụ quản lý
Cộng 1.563.272.696 20.231.175
Nợ TK 6274 : 510.349
Có TK 214 : 510.349
Theo QĐ 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Xí nghiệp trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng như sau:
- Mức khấu hao bình quân năm:
Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao bình
quân năm = Số năm sử dụng
- Mức khấu hao bình quân tháng:
Mức khấu hao bình quân năm Mức khấu hao bình
quân tháng = 12
Ví dụ như Máy đột thủy lực có nguyên giá: 42.869.285đ, thời gian khấu hao là 5 năm. Theo công thức trên thì khấu hao cho tháng 1/2004 của Máy đột thủy lực là:
42.869.285 Mức khấu hao bình
quân tháng = 5 x 12 = 510.349
- Tổng khấu hao trong các tháng 1+2+3 là: Nợ TK 627 (6274) : 1.825.047
Có TK 214 : 1.825.047
* Chi phí dịch vụ mua ngoài – TK 6277
Gồm các chi phí điện nước, điện thoại, chi phí thuê xe,…phục vụ cho công trình. Căn cứ vào các chứng từ: Bảng kê thanh toán tiền tạm ứng, Giấy báo Nợ của ngân hàng, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 627 (6277) : 300.114.996
Có TK 112 : 150.000
Có TK 141 : 44.462.139
* Chi phí khác bằng tiền-TK 6278
Gồm các chi phí: chi bồi dưỡng Tết cho công nhân viên, chi thanh toán đền bù đất thi công. Kế toán căn cứ vào các bảng kê chi phí khác bằng tiền định khoản như sau:
Nợ TK 627 (6278) : 53.074.875
Có TK 111 (1111) : 4.350.000
Có TK 141 : 48.724.875
Trên cơ sở tập hợp chi phí sản xuất chung theo từng khoản mục và các chứng từ liên quan, kế toán lên sổ chi tiết tài khoản 627 và sổ cái tài khoả
Biểu 2.22
Công ty cổ phần Sông
Đà 11 Sổ chi tiết tài khoản 627
Xí nghiệp Sông Đà 11-
3 Từ tháng 1/2004 đến tháng 3/2004 Công trình điện Na Dương-Lạng Sơn
Số dư đầu kỳ Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số dư
CPC-01 31/03 31/03 Hoàn chi phí lương,
các khoản trích . 627148 141, 338 213.320.351 KC- 6271 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí chung 627148 154 213.320.351 CPC-05- 04 30/03 30/03 Xuất CCDC, BHLĐ, CCDC ngoài 627248 1531, 335 26.964.018 KC- 6272 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí chung 627248 154 26.964.018 CPC-04 30/03 30/03 Chi phí khấu hao
TSCĐ 627448 2141 1.825.047 KC- 6274 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí chung 627448 154 1.825.047 CPC- 07 30/03 30/03 Chi phí dịch vụ mua ngoài 627748 111,112 300.114.996 KC- 6277 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí chung 627748 154 300.114.996 CPC- 6278 30/03 30/03 Chi phí khác bằng tiền 627848 111, 141 53.074.875 KC- 6278 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí chung 627848 154 53.074.875 Cộng phát sinh 595.299.287 595.299.287 Ngày 31 tháng 3 năm 2004 Kế toán trưởng
Biểu mẫu 2.23
Công ty cổ phần
Sông Đà 11 Sổ CáI tài khoản 627
Xí nghiệp Sông Đà
11-3 Từ tháng 1/2004 đến tháng 3/2004 Công trình điện Na Dương-Lạng Sơn
Số dư đầu kỳ Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số dư CPC- 01 31/03 31/03
Hoàn chi phí lương, các khoản trích 141, 338 213.320.351 KC- 6271 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí chung 154 213.320.351 CPC- 05-04 30/03 30/03 Xuất CCDC, BHLĐ, CCDC ngoài 1531, 335 26.964.018 KC- 6272 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí chung 154 26.964.018 CPC- 04 30/03 30/03
Chi phí khấu hao
TSCĐ 2141 1.825.047