II. Một số biện pháp về phòng chống gian lận thuế GTGT
1. Về vấn đề chính sách, chế độ
Để phòng chống gian lận thuế GTGT đòi hỏi có nhiều điều kiện đồng thời từ phía Nhà nớc, phía đối tợng nộp thuế, ngời chịu thuế... trong đó điều kiện có tính tiên quyết và quan trọng nhất chính là những nội dung cơ bản đợc quy định trong các quy định pháp luật thuế GTGT phải phản ánh đúng nhu cầu xã hội, đáp ứng sự điều chỉnh của pháp luật đối với các quan hệ xã hội dựa trên những cơ sở khoa học nhất định. Về vấn đề này, các nội dung cơ bản của luật thuế GTGT đã đợc kiến nghị sửa đổi, bổ sung trong Dự thảo luật sửa đổi, ở đây chỉ xin có vài ý kiến nhỏ về nội dung vấn đề thuế GTGT. Việc kiến nghị loại bỏ mức thuế suất 20% theo dự thảo luật sửa đổi để giảm từ 4 mức thuế suất nh hiện nay xuống còn 3 mức 0%, 5% và 10% là cần thiết. Nhng xét về lâu dài, để đảm bảo tính đơn giản, dễ hiểu, rõ ràng, dễ thực hiện, tạo sự công bằng bình đẳng giữa các nghành sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ khác nhau, thiết nghĩ ngoài mức thuế suất 0% áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, nên chăng chỉ áp dụng một mức thuế suất đơn nhất cho tất cả hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng trong nớc, thuế suất là linh hồn của thuế, là yếu tố quan trọng nhất của một chính sách thuế bởi nó biểu hiện tập
trung nhất của các chính sách của Nhà nớc phản ánh quan hệ giữa Nhà nớc với chủ thể kinh tế trong xã hội. Quy định mức thuế suất hợp lý sẽ kích thích sản xuất phát triển, tăng nguồn thu cho NSNN tác dụng tích cực đến sự phát triển của nền kinh tế – xã hội. Việc quy định số lợng các mức thuế suất nhiều hay ít, cao hay thấp có tính quyết định đến sự áp dụng thành công hay thất bại của một chính sách thuế. Luận giải điều này dựa trên những cơ sở sau đây: Một là, thuế GTGT với đặc tính là một loại thuế thực, là loại thuế không dựa vào sự thay đổi khả năng của ngời nộp thuế, nghĩa là không đặt ra khoản miễn trừ của ngời nộp thuế khi khả năng ngời nộp có sự thay đổi, hoàn cảnh của ngời nộp thuế ,nghĩa là có đặt vấn đề miễn trừ, khi khả năng, hoàn cảnh của ngời của ngời nộp thuế có sự thay đổi. Do vậy, việc đặt ra nhiều loại thuế suất khác nhau trong thuế GTGT, nhằm điều tiết thu nhập giữa các tầng lớp dân c là không cần thiết, bởi mục tiêu này nên thực hiện bằng các loạt thuế khác sẽ hợp lý hơn, nh thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế tiêu thụ đặc biệt... Hai là, xét về đại lợng giá trị tăng thêm cấu thành trong giá trị sản phẩm hàng hóa, dịch vụ của một ngành nghề nào đó ứng với một mức chi phí đợc xã hội chấp nhận trong mối quan hệ cân đối giữa các nghành sản xuất kinh doanh nhng lại phải chịu thuế GTGT với các mức thuế suất khác nhau là không công bằng, hợp lý. Ba là, theo đặc điểm của thuế GTGT là loạt thuế đánh vào mức tỉêu dùng, tức là căn cứ vào “giá trị” của hàng hóa, dịch vụ đợc tiêu dùng, chứ không căn cứ vào “loại” hàng hóa, dịch vụ đợc tiêu dùng để phân chia theo các mức thuế suất khác nhau. Bốn là, trong điều kiện nớc ta cha có kinh nghiệm nhiều về việc áp dụng thuế GTGT nên cơ cấu thuế suất cần phải đơn giản để công tác quản lý thu nộp thuế GTGT đỡ phức tạp và có hiệu quản hơn, nhng mức thuế suất là bao nhiêu thì cần phải nghiên cứu xem xét để không làm ảnh hởng tiêu cực đến nguồn thu NSNN, đồng thời không ảnh hởng tiêu cực đến môi trờng sản xuất, kinh doanh. Năm là, theo xu hớng chung của các nớc trong việc xây dựng thuế GTGT hiện nay là đơn giản hóa thuế suất thuế GTGT để đảm bảo tính
trung lập và tính hiệu quả của thuế GTGT có đến 70 nớc chỉ áp dụng 1 mức thuế suất đơn nhất (ngoài thuế suất 0%) nh Indonexia là 10%, Nhật bản là 5%, Philipin là 10%, Singgapo là 7%, Thái lan 10%, Chilê 18%, Thụy sĩ 10%, Nauy 23% trong thuế GTGT ở nớc ta cũng hoàn toàn phù hợp với xu hớng của các nớc trên thê giới hiện nay.
Về phơng pháp tính thuế. Theo quy định của chính sách thuế GTGT ở nớc ta hiện nay có 2 phơng pháp tính thuế GTGT là phơng pháp khấu trừ và phơng pháp trực tiếp trên GTGT. Phơng pháp khấu trừ đợc áp dụng cho các đối tợng thờng có quy mô sản xuất kinh doanh vừa và lớn, có doanh số bán hành lớn và có đủ điều kiện tổ chức hạch toán kế toán nh lu giữ chứng từ hóa đơn một cách đầy đủ hơn. Còn phơng pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT đợc quy địn áp dụng có cá nhân kinh doanh, hộ gia đình kinh doanh và những tổ chức cá nhân nớc ngoài kinh doanh tại Việt nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ và các cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc đá quý. Trong điều kiện nền kinh tế nớc ta hiện nay, khi nền kinh tế phát triển cha cao, số lợng các cơ sở sản xuất kinh doanh có quy mô vừa và nhỏ cha thực hiện tốt chế độ “sổ kế toán”, chứng từ hóa đơn còn nhiều, không đáp ứng đợc yêu cầu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ của việc đồng thời áp dụng 2 phơng pháp tính thuế GTGT nêu trên là cần thiết. Song trên thực tế khi triển khai thực hiện luật thuế GTGT cho thấy sự tồn tại 2 phơng pháp tính thuế trên là bất cập, không hợp lý bởi vì:
Do xuất hiện hóa đơn giả, khống, hóa đơn thiếu độ tin cậy nên các đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT phần lớn khi xác định GTGT tính thuế đều dựa trên doanh tru tính thuế ấn định, sau đó nhân với tỷ lệ GTGT trên doanh thu tính thuế quy định do Tổng cục thuế quy định, chi cục thuế cụ thể hóa. Điều này không khác gì thuế doanh thu trớc đây, hay nói cách khác là “bình mới rợu cũ”.
Tạo khe hở cho sự xuất hiện cơ chế chuyển giao sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trốn thuế giữa các đối tợng nộp thuế thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thông qua việc hợp thức hóa bằng các hóa đơn giả, hoặc khống, không khớp giữa số liệu giữa các liên...
Xuất phát từ các cứ luận nêu trên kết hợp với kinh nghiệm các nớc và những nguyên tắc cơ bản xây dựng chính sách thuế hữu hiệu chính sách thuế GTGT ở nớc ta chỉ nên quy định một phơng pháp tính thuế, đó là ph- ơng pháp khấu trừ thuế.
- Mở rộng các đối tợng chịu thuế GTGT, giảm bớt đến tối đa hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế, áp dụng thuế GTGT đến với cả hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cho phù hợp với nguyên tắc chung của thuế GTGT đánh trên tất cả các loại hàng hóa, dịch vụ.
- Cố gắng giảm bớt, tiến tới xóa bỏ việc u đãi miễn giảm thuế cho tất cả các đối tợng, đảm bảo tính công bằng và bình đẳng cho các đối tợng nộp thuế.
- Cần đẩy nhanh hơn nữa tốc độ hoàn thuế cho các doanh nghiệp, góp phần tháo gỡ khó khăn về vốn cho các doanh nghiệp trong sản xuất kinh doanh.