3. Phƣơng pháp nghiên cứu
2.4. Thực trạng công tác kế toán của công ty
2.4.1. Đối tượng, phương ph p tính- phân loại chi phí giá thành
a) Đối tựơng t p hợp chi phí sản xu t và tính giá thành sản phẩm
Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng v thƣơng mại Sao Việt đƣợc ác định là các công trình hay hạng mục công trình.Việc ác định đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm một cách rõ r ng v đầy đủ đã giúp c ng t thiết lập đƣợc phƣơng pháp
Đ o m ng Gia cố nền Thi công móng
Hoàn thiện Xây thô
Thi công phần khung bê tông, cốp thép, thân và mái nhà Đấu thầu hợp đồng Tổ chức thi công Nghiệm thu Bàn giao
hạch toán phù hợp.
b) Phương pháp t p hợp chi phí sản xu t và tính giá thành sản phẩm
Dự trên cơ sở đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán c ng t đã ựa chọn phƣơng pháp hạch toán phù hợp:
Thứ nhất: Phƣơng pháp tập hợp chi phí đƣợc sử dụng ở đ phƣơng pháp tập hợp chi phí phát sinh theo từng công trình hay hạng mục công trình.
Thứ hai: Công ty sử dụng phƣơng pháp trực tiếp để tính giá thành
c) Phân loại chi phí -giá thành
*Tại công ty, chi phí xây lắp đƣợc phân loại theo khoản mục chi phí và bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. - Chi phí nhân công trực tiếp. - Chi phí sản xuất chung.
- Chi phí máy thi công thuê ngoài.
* Giá thành sản phẩm xây lắp phân chia theo thời điểm và nguồn số liệu tính giá thành gồm ba loại:
- Giá thành dự toán. - Giá thành kế hoạch. - Giá thành thực tế. Trong đó:
Giá thành dự toán đƣợc ác định theo định mức v hung giá để hoàn thành khối ƣợng xây lắp.
Giá thành thực tế đƣợc ác định theo số liệu hao phí thực tế iên qu n đến khối ƣợng xây lắp hoàn thành bao gồm chi phí định mức, vƣợt định mức và các chi phí khác.
Giá thành của sản phẩm xây lắp theo phạm vi của chỉ tiêu giá thành bao gồm giá thành sản xuất và giá thành toàn bộ.Trong đó:
Giá thành sản xuất gồm: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC, CPMTC.
2.4.3 Nội dung và trình tự hạch toán
Tại công ty, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo h i ƣớc cơ ản sau:
Bƣớc 1: Tập hợp các chi phí sản xuất phát sinh cho từng công trình hay hạng mục công trình.
Bƣớc 2: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kì và tính giá thành sản phẩm hoàn thành.
Trong quá trình hạch toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, kế toán luôn bám sát vào số chi phí gi o hoán để m cơ sở ghi nhận các khoản mục chi phí thực tế phát sinh. Song song với phần việc này, kế toán cũng phản ánh việc cấp vốn cho mục đích thi c ng. Đ à một quy trình khép kín từ giao khoán-cấp vốn- sử dụng vốn để trang trải các chi phí sản xuất. Nhận biết một cách sâu sắc về quy trình này có tác dụng đƣ r những nhận định mang tính t ng quát v đầ đủ phần hành hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Do đó, trƣớc khi tìm hiểu sâu về từng khoản mục trong chi phí- giá thành, in đƣợc trình sơ ƣợc về phƣơng thức giao khoán giữa công ty và các t đội thi công.
b) Hình thức giao khoán
Giống nhƣ hầu hết các doanh nghiệp xây lắp khác hoạt động trong cơ chế thị trƣờng, phƣơng thức giao nhận thầu v gi o hoán đƣợc áp dụng một cách có hiệu quả tại Công ty xây dựng v thƣơng mại Sao Việt.. Với mỗi công trình, c ng t đều phải lập các dự toán th m gi đấu thầu. Khi trúng thầu, phòng dự án sẽ tiến hành lập các dự toán nội bộ và giao khoán cho các t đội thi công. Theo cách này, công ty giữ lại khoảng 10% gía trị công trình (mức phí giữ lại này có thể gi o động khoảng 2% giá trị công trình tuỳ thuộc vào quy mô và mức độ phức tạp củ các c ng trình) để trang trải chi phí quản lý và thực hiện các nghĩ vụ với nh nƣớc . Khoảng 90% giá trị công trình còn lại công ty tạm ứng cho các t đội thi công chủ động sử dụng để phục vụ thi công các công trình.
Các t , đội có quyền chủ động tiến h nh thi c ng trên cơ sở các định mức ĩ thuật, kế hoạch t i chính đã đƣợc B n giám đốc thông qua:
công.
Chủ động thuê và sử dụng nhân công ngoài xuất phát từ nhu cầu thực tế. Chủ động trong việc thuê máy thi công cho thi công xây lắp sao cho hiệu quả nhất.
Quá trình thi công chịu sự giám sát chặt chẽ của phòng Kế toán về mặt tài chính, phòng Dự án-Kế hoạch và phòng Thiết kế về mặt kỹ thuật cũng nhƣ tiến độ thi c ng. Đầu tháng, mỗi t , đội thi c ng đều phải lập kế hoạch sản xuất-kế hoạch tài chính gửi cho các phòng ban chức năng; qu đó in tạm ứng để có nguồn tài chính phục vụ thi c ng. Để minh hoạ chi tiết về quá trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành công tác xây lắp tại công ty theo hình thức khoán
c) Hạch toán khoản mục chi phí nguyên v t liệu trực tiếp
- Chứng từ sử dụng
Xuất phát từ phƣơng thức khoán gọn v đặc thù sản xuất kinh doanh của ngành xây dựng cơ ản (đị điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi hác nh u gắn với nhiều công trình hác nh u), các đội thi công tại công ty mua NVL về theo tiến độ thi công thực tế và không t chức dự trữ NVL. Vật liệu mua về đƣợc chuyển th ng đến công trình và xuất dùng trực tiếp cho công tác thi công nên các đội không lập Phiếu nhập kho-xuất kho mà sử dụng giá thực tế đích nh để tính giá NVL xuất ùng. Cơ sở để ghi nhận giá vật liệu xuất dùng là các Hoá đơn GTGT v Hoá đơn án h ng. Đ đồng thời cũng các chứng từ gốc phục vụ cho công tác kế toán tại công ty.
- Quá trình luân chuyển chứng từ NVL
Tất cả hoá đơn mu vật liệu trong tháng sẽ đƣợc đội trƣởng đội thi công tập hợp lại. Định ì, v o ng 15 v ng 30 h ng tháng, đội trƣởng cần lập Bảng t ng hợp chi phí vật liệu đội đã sử dụng để thi công trong thời gian từ lần hoàn ứng trƣớc đến lần hoàn ứng n có èm theo các hoá đơn gốc.
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao khách hàng
Ngày 14 tháng 11 năm2013
Mẫu số: 01 GTGT-3LL
Ký hiệu: HH/34P
Số: 009114
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Huy Hoàng
Mã số thuế: ………..
Địa chỉ: Số 956 – Quang Trung 3 – Đ ng Vệ - Tp.Thanh Hoá – Thanh Hoá Điện thoại: ……… F :………..
Số tài khoản: ………. Họ tên ngƣời mua hàng: Chị Hiền
Tên đơn vị: Công ty c phần XD & TM Sao Việt Mã số thuế: 2801152164
Địa chỉ: Số 4 136 Trƣờng Thi – p.Trƣờng Thi – tp.Thanh Hoá – Thanh Hoá Hình thức thanh toán: Tiền mặt
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số
ƣợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
Thép D8 – D 12 Kg 1.000 18.000 18.000.000
Cộng tiền hàng: 18.000.000 Thuế suất GTGT 10% 1.800.000 T ng cộng tiền thanh toán 19.800.000 Số tiền viết bằng chữ: Mười chín triệu tám t ăm nghìn đồng chẵn
Ngƣời mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Ngƣời bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trƣởng đơn vị ( ý, đóng d u, ghi rõ họ tên)
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao khách hàng
Ngày 16 tháng 11 năm 2013
Mẫu số: 01 GTGT-3LL
Ký hiệu: XT/24P
Số: 009059
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Xuân Thành
Mã số thuế: ………..
Địa chỉ: Số 04/ngõ 44 – Phan Bội Châu - Tp.Thanh Hoá – Thanh Hoá Điện thoại: ……… F :………..
Số tài khoản: ………. Họ tên ngƣời mua hàng: Chị Hoa
Tên đơn vị: Công ty c phần XD & TM Sao Việt Mã số thuế: 2801152164
Địa chỉ: Số 4 136 Trƣờng Thi – p.Trƣờng Thi – tp.Thanh Hoá – Thanh Hoá Hình thức thanh toán: Tiền mặt
STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số
ƣợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2 Dầu diezen Dầu nhớt Lít Lít 1.500 250 15.000 20.000 15.000.000 5.000.000 Cộng tiền hàng: 20.000.000 Thuế suất GTGT 10% 2.000.000 T ng cộng tiền thanh toán 22.000.000 Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi hai t iệu đồng chẵn
Ngƣời mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Ngƣời bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ trƣởng đơn vị ( ý, đóng d u, ghi rõ họ tên) (Cần kiểm t a, đối chiếu khi l p, giao, nh n hoá đơn )
Kế toán sau khi kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ củ các hoá đơn thì căn cứ vào giá trị gi o hoán m đội còn đƣợc hƣởng để quyết định phần giá trị chấp nhận th nh toán cho đội. S u đó ế toán lập Giấy thanh toán tạm ứng cho đội để ghi nhận phần chi phí NVL phát sinh cho công trình.
- Hạch toán chi tiết, hạch toán t ng hợp chi phí NVLTT Để hạch toán chi tiết NVLTT cho thi công công trình xây lắp, kế toán mở S chi tiết TK 1541. S n đƣợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục c ng trình. Để hạch toán t ng hợp chi phí NVLTT, kế toán công ty lập Chứng từ ghi s và S cái TK 1541 Chứng từ ghi s đƣợc lập vào ngày cuối tháng, theo đó số liệu từ Bảng kê và Bảng t ng hợp chứng từ gốc sẽ đƣợc phản ánh vào các Chứng từ ghi s có liên quan.
CHỨNG TỪ GHI SỔ SỐ 92
Ng 31 tháng 6 năm 2013
Trich yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
1 2 3 4 5
Mua NVL cho công trình đƣờng Cán Cờ
621 1413 309.967.950
Mua NVL cho công trình thủy lợi Hà Trung
621 1413 432.710.000 Mu NVL cho trƣờng THPT Hoằng Hóa 3 621 1413 196.817.400 … … … … Tổng 1.676.410.060 Ngƣời lập Kế toán trƣởng (ký, họ tên) (ký, họ tên)
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT Tài khoản 621
Tên c ng trình Trƣờng THPT Hoằng Hóa 3
NTGS Chứng từ Diễn giải T Dƣ Số tiền
SH NT Nợ Có 1 2 3 4 7 8 08/11/2013 009114 08/10/2013 Thép D8 – D 12 1413 19.800.000 14/11/2013 009062 14/11/2013 Thép D6 – D8 1413 36.000.000 14/11/2013 009062 14/11/2013 Xi măng Viss i PCB 40 1413 162.900.000 … … … .. Phát sinh thang 11 309.967.950
Phát sinh quý IV/2013 772.405.770
Ngày 31/12/2013
Ngƣời lập Kế toán trƣởng (ký, họ tên (Ký, họ tên)
SỔ CÁI Năm2013
Tên tài khoản : Chi phí NVLTT Số hiệu: TK621
NTGS CTGS DIỄN GIẢI T DƢ SỐ TIỀN
SH NT Nợ có 1 2 3 4 5 6 7 25/12 71 31/10 Mua vật tƣ T10 1413 1.223.860.000 … … … … 1/1/2014 92 30/12 Mua vật tƣ T12 1413 1.676.410.060 2/1/2014 118 30/12 KC chi phí quý IV 1541 4.735.802.935 Cộng PS quý IV 4.735.802.935 4.7350802.935 Ngày 31/12/2013
Ngƣời ghi s Kế toán trƣởng Thủ trƣởng đơn vị (ký, họ tên) (ký , họ tên) (ký , họ tên)
Từ số liệu t ng cộng về chi phí NVLTT trên s cái TK1541, số n (4.735.802.935 đồng) sẽ đƣợc kết chuyển sang TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở ng" để tính giá thành sản phẩm.
d) Hạch toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp - Chứng từ sử dụng
-Hợp động o động -Hợp đồng làm khoán -Bảng chấm công
-Bảng th nh toán ƣơng thuê ngo i
-Bảng th nh toán ƣơng với cán bộ công nhân viên. - Phƣơng pháp tính chi phí NCTT
Khi nhận đƣợc c ng trình, c ng t gi o hoán cho các đội xây dựng, các đội trƣởng xây dựng phải căn cứ vào mức giá giao hoán để lập dự toán cho các khoản mục chi phí trong đó có hoản mục chi phí NCTT và có kế hoạch thuê mƣớn nh n c ng. S u đó tính r t ng quỹ ƣơng ế hoạch phải trả cho ngƣời lao động:
= +
Trong đó: Chi phí trả cho nh n c ng thuê ngo i đƣợc theo dõi qua TK3342 và với công nhân trong biên chế độ đƣợc theo dõi trên TK3341.
*Đối với o động sản xuất (bao gồm cả o động trong biên chế và lao động thuê ngoài) công ty áp dụng hình thức trả ƣơng theo sản phẩm:
T ng ti n ương thực
tế phải trả =
Khối ượng công việc
giao khoán x Đơn gi ti n
T ng ti n ương c a từng công nhân = T ng ti n ương c a cả đội x Số công c a từng công nhân T ng ti n ương c a từng công nhân
Tổng tiền ƣơng kế hoạch
Đơn giá tiền ƣơng đƣợc
h i ƣợng dự toán đƣợc
Hình thức trả ƣơng theo sản phẩm đƣợc thể hiện trong các Hợp đồng làm khoán. Trong Hợp đồng này ghi rõ khối ƣợng công việc đƣợc giao, yêu cầu ĩ thuật, đơn giá hoán, thời gian thực hiện.
* Đối với bộ phận gián tiếp quản đội xây dựng, công ty áp dụng hình thức trả ƣơng theo thời gian. Công thức tính ƣơng theo thời gian và quy trình hạch toán với bộ phận n đƣợc trình bày chi tiết tại mục 3.5.1"Chi phí nhân viên quản đội" củ chu ên đề này.
- Quá trình luân chuyển chứng từ NCTT
*Đối với o động thuê ngoài: Khi có nhu cầu thuê nh n c ng, đội trƣởng đội xây dựng sẽ ký Hợp đồng o động trên cơ sở có thoả thuận về đơn giá v khối ƣợng công việc thực hiện.
Cty XD và TM Sao Việt CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT Đội xây dựng số 3 Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Thanh Hóa, ngày 28 tháng 11 năm 2013
HỢP ĐỒNG LAO ĐỘNG
(B n h nh èm theo QĐ 207 LĐ - TBXH - QĐ ng 02 tháng 04 năm 1993 của Bộ trƣởng Bộ LĐTB&XH).
Chúng tôi gồm:
Bên A: Ông Lê Đình Thái.Chức vụ: Đội trƣởng đội xây dựng số 3 Đại diện cho Cty xây dựng v thƣơng mại Sao Việt
Địa chỉ: Số 4 136 Trƣờng Thi – p.Trƣờng Thi – tp.Thanh Hoá – Thanh Hoá Bên B: Ông Nguyễn Bá Giang.Nghề nghiệp: Thợ mộc
Sinh ngày: 20/04/1962 Nơi thƣờng trú: Thanh Hóa
Ký kết hợp đồng o động với các điều khoản sau:
Điều 1: Nhóm o động của ông Nguyễn Bá Giang làm việc với thời hạn từ 01 12 2013 đến 1/1/2014
Tại c ng trƣờng hu Trƣờng THPT Hoằng Hóa 3 Chức vụ: T trƣởng t mộc.
Công việc:
- Ghép cốp pha cột tum thang - Ghép cốp pha mái tum thang - Đóng th ng gỗ lên sàn
Điều 2: Chế độ làm việc theo tiến độ của đội XD số 3. Điều 3: Chế độ ƣơng, phụ cấp
- Tiền c ng 25.000 đồng/công. - Các khoản phụ cấp: Không
Đại diện bên A Xác nhận củ đị phƣơng Đại diện bên B
Kèm theo hợp đồng nh sách o động.
Căn cứ vào hợp đồng o động và khối ƣợng công việc nhận khoán, t tự t chức thi c ng ƣới sự giám sát của nhân viên kỹ thuật đội. T trƣởng thực hiện chấm công cho các thành viên trong t thông qua Bảng chấm công:
Công ty xây dựng v thƣơng mại Bắc Nam Hạng mục: X th Trƣờng THPT Hoằng Hóa 3 Đội XD: số 3 (t mộc) BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 12 năm 2013 ST T HỌ VÀ TÊN CHỨC VỤ 1 2 3 … … TỔNG SỐ CÔNG GHI CHÚ 16 17 18 … 31 1 2 3 4 … Nguyễn Trọng Hà Lê Văn Bồng Trần Trung Kiên Tạ Bình … X X X X X X X X X X X X … X X X 31 31 31 30 Ngƣời duyệt (Ký, họ tên)
Công ty xây dựng v thƣơng mại Sao Việt Đội XD số 3
C ng trình trƣờng THPT Hoằng Hóa
BẢNG THANH TOÁN LƢƠNG THUÊ NGOÀI
Tháng 12/2013 STT TÊN TỔNG CÔNG LÀM VIỆC ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN KÝ NHẬN 1 2 3 4 … Nguyễn Trọng Hà Lê Văn Bồng Trần Trung Kiên Tạ Bình 31 31 31 30 … 25.000 25.000 25.000 25.000 775.000 775.000 775.000 750.000 … T ng cộng
*Đối với o động trong biên chế:Th m gi c ng trình Trƣờng THPT