2. KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI
2.2.1.2. Các hình thức thanh toán
Sau khi bán hàng bên mua chấp nhận thanh toán. Công ty nhận tiền hàng theo nhiều phương thức khác nhau theo sự thỏa thuận giữa hai bên và lựa chọn những phương thức thanh toán phù hợp và thuận lợi cho cả hai bên. Hiện nay, Công ty đang áp dụng các phương thức thanh toán sau:
* Hình thức bán hàng thu tiền ngay:
+ Thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt: khi người mua nhận được hàng từ Công ty sẽ thanh toán ngay cho Công ty bằng tiền mặt. Phương thức này được sử dụng trong trường hợp người mua là khách hàng nhỏ, mua hàng với số lượng ít.
+ Thanh toán qua Ngân hàng: trong trường hợp này Ngân hàng đóng vai trò trung gian giữa Công ty và người mua. Ngân hàng có nhiệm vụ chuyển tiền từ tài khoản của khách hàng sang tài khoản của Công ty và ngược lại.
Khách hàng Dịch vụ kèm theo Khách hàng
Đại lý Quầy bán lẻ
Kho hàng Hàng hóa
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
Sơ đồ 2.5: Trình tự luân chuyển chứng từ trường hợp bán hàng thu tiền ngay.
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
(NV1) Ngày 2/12 bán 30 chiếc quạt điện, giá vốn 60 triệu, giá bán 2.400.000Đ/cái chưa VAT, khách hàng chưa trả tiền
Nợ TK 632 : 60.000.000 Có TK 156 : 60.000.000
(NV2) Ngày 04/12 mua 800m dây cáp điện của công ty LD cáp điện LS- Vina, đơn giá 280.000đ/m,VAT 10%, chưa trả tiền. Chi phí vận chuyển 1.000.000đ trả bằng tiền mặt Nợ TK 156 : 224.000.000 Hóa đơn GTGT Liên 1: Lưu tại phòng kế toán Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Giao cho thủ kho Vào thẻ kho ( Sổ kho)
Phiếu thu Xuất hàng
Các sổ liên quan 111, 511,
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
(NV3) Ngày 05/12, bán 250m dây cáp điện, giá vốn là 12.000.000đ Nợ TK 632 : 12.000.000
Có TK 156 : 12.000.000
(NV4) Ngày 11/12 Mua 20 chiếc quạt điện của công ty điện tử Việt Thái 2.000.000/ chiếc, chưa VAT. Chưa trả người bán
Nợ TK 156 : 40.000.000
Nợ TK 133 : 4.000.000
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
Đơn Vị:Công ty CP SX&TM Cát Lợi Địa chỉ : P. Đông Thọ - TP Thanh Hóa
Mẫu số : S02A– DNN ( Ban hành theo quyết định số : 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 19 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 ĐVT : VNĐ
STT Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
… … … … …
37
Mua dây cáp chưa trả tiền
156 225.000.000
331 224.000.000 111 1.000.000 38 Mua quạt chưa trả tiền 156 40.000.000 331 40.000.000 39 Mua hàng chưa trả tiền 156 125.000.000 331 125.000.000
… … … … …
Cộng 1.567.890.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
Đơn vị : Công ty CP SX&TM Cát Lợi
Địa chỉ : P. Đông Thọ - TP Thanh Hóa (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTCMẫu số S02c1-DNN Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI Tên TK : Hàng Hóa Số hiệu :156 Tháng 12 năm 2013 Đơn vị tính : VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
Số dư đầu năm 6.970.590.200
…. … …. …. …. …. ….
02/12 20 02/12 Giá vốn hàng bán 632 60.000.000 04/12 19 04/12 Mua dây cáp chưa trả
tiền
331 224.000.000
05/12 20 05/12 Giá vốn hàng bán 632 12.000.000 11/12 19 11/12 Mua quạt chưa trả
tiền 331 40.000.000 14/12 19 14/12 Mua hàng chưa trả tiền 331 125.000.000 15/12 20 15/12 Trả lại hàng mua do bị hỏng 331 2.000.000 …. … …. …. … …. …. Cộng phát sinh 1.567.890.000 3.112.587.200
Số dư cuối năm 5.425.793.000
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
*Hình thức thanh toán trả chậm: khi khách hàng mua hàng mà chưa thanh toán, được sự đồng ý của Công ty, khách hàng ghi nhận Nợ và thanh toán sau bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản…
Ngoài ra, người mua có thể thanh toán bắng Séc, ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, thanh toán bù trừ….
Sơ đồ 2.6: Trình tự luân chuyển chứng từ trường hợp bán hàng chưa thu tiền.
Trong trường hợp này, kế toàn bán hàng được tiến hành như sau:
- Sau khi hợp đồng kinh tế được ký kết tại phòng kinh doanh, kế toán bán hàng lập hóa đơn GTGT( 3 liên), liên 3 được chuyển xuống cho thủ kho.
- Thủ kho căn cứ vào hóa đơn GTGT đó để viết phiếu xuất kho cho hàng xuất
- Sau khi xuất hàng, thủ kho căn cứ vào hóa đơn GTGT( 3 liên) để ghi Hóa đơn GTGT Liên 1: Lưu tại phòng kế toán Liên 2: Giao cho khách hàng Liên 3: Giao cho thủ kho Vào thẻ kho ( Sổ kho) Các sổ liên quan 131, 511, 333(1) Xuất hàng
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
Cũng giống như các Công ty khác kinh doanh cùng ngành nghề, Công ty CP SX&TM Cát Lợi áp dụng chương trình giao hàng tới tận tay người tiêu dùng. Đối với những khách hàng mua với số lượng nhiều Công ty sẽ có xe chở hàng cho khách. Với đội ngũ nhân viên chăm sóc khách hàng trẻ trung, năng động, nhiệt tình với công việc đã phục vụ tốt làm hài lòng khách hàng mang lại hiệu quả cao trong kinh doanh.
2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng
2.2.2.1. Chứng từ kế toán sử dụng
- Hóa đơn GTGT( Mẫu 01 – BH) hoặc hóa đơn bán hàng( Mẫu 02 – BH). - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.
- Bảng thanh toán đại lý, ký gửi( Mẫu 14 – BH). - Thẻ quầy hàng( Mẫu 15 – BH).
- Các chứng từ thanh toán( phiếu thu, séc, chuyển khoản,…., giấy báo Có, bản sao kê của Ngân hàng..).
- Giấy nộp tiền, bảng kê nhận tiền và thanh toán hàng ngày.
- Tờ khai thuế GTGT kèm bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra( Mẫu 02 – BH).
- Các chứng từ kế toán liên quan khác.
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng
TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ.
TK 511 có 4 TK cấp 2:
- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm - TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 5118: Doanh thu khác
2.2.2.3. Trình tự kế toán kế toán Doanh thu bán hàng
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
lập phiếu đề nghị xuất hàng xuống phòng kế toán. Căn cứ vào phiếu đề nghị xuất hàng, kế toán lập hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho. Hóa đơn GTGT được lập thành 3 liên:
+ Liên 1: Lưu tại phòng kế toán + Liên 2: Giao cho khách hàng + Liên 3: Lưu tại kho Công ty
- Căn cứ vào chứng từ gốc( Hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho, hóa đơn thuế GTGT, phiếu thu, giấy báo Có của Ngân hàng), kế toán tiến hành lập sổ Nhật ký chung. Từ sổ Nhật ký chung kế toán ghi vào Sổ cái TK 511.
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
(NV1) Ngày 03/12 bán quạt cho công ty Thái Vinh chưa thu được tiền trị giá 157.500.000đ gồm thuế GTGT 5%
Nợ TK 131 : 157.500.000 Có TK 511: 150.000.000 Có TK 3331 : 7.500.000
(NV2) Ngày 05/12 xuất bán 250m dây điện cho công ty Điện lực TB trị giá 18.000.000đ thu bằng tiền mặt, chưa thuế GTGT 10%
Nợ TK 111 : 19.800.000 Có TK 511: 18.000.000 Có TK 3331 : 1.800.000
(NV3) Ngày 09/12, xuất bán đèn chùm trị giá 42.000.000đ, chưa thuế GTGT cho khách sạn Hoàng Mai, chưa thu tiền
Nợ TK 131 : 46.200.000 Có TK 511: 42.000.000
Có TK 3331 : 4.200.000
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
Có TK 3331 : 5.000.000
Đơn vị : Công ty CP SX&TM Cát Lợi Địa chỉ : P. Đông Thọ - TP Thanh Hóa
Mẫu số : 03-VT
( Ban hành theo quyết định số : 48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
Bảng tổng hợp Doanh thu bán hàng trong kỳ
ĐVT : VNĐ
STT Tên hàng D.Thu Thuế
... ... ... ... 14.324 Đèn chùm 150.000.000 15.000.000 14.325 Dây điện 18.000.000 1.800.000 14.326 Dây điện 50.000.000 5.000.000 ... ... ... ... Cộng 5.079.540.669 507.954.066
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
Đơn vị : Công ty CP SX&TM Cát Lợi
Địa chỉ : P. Đông Thọ - TP Thanh Hóa ( Ban hành theo quyết định số : 48/2006/QĐ- Mẫu số : S02A – DNN BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 27
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
ĐVT : VNĐ
STT Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
Nợ Có
… … … … …
4356 Bán quạt chưa thu tiền 131 150.000.000 511 150.000.000 4358 Bán dây điện thu bằng tiền mặt 111 18.000.000
511 18.000.000 4359 Bán dây điện thu bằng TGNH 112 50.000.000 511 50.000.000
… … … … …
Cộng 5.079.540.669
Ngày 31 tháng 12 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
Đơn vị : Công ty CP SX&TM Cát Lợi Địa chỉ : P. Đông Thọ - TP Thanh Hóa
Mẫu số S02c1-DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
Tên TK : Doanh thu bán hàng Số hiệu :511 Tháng 12 năm 2013 Đơn vị tính : VNĐ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ
ghi sổ Diễn giải
TK đối ứng Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
02/12 27 02/12 Xuất bán quạt chưa thu tiền
131 150.000.000
05/12 27 05/12 Xuất bán dây cáp điện 111 90.000.000 10/12 27 09/12 Xuất bán đèn chùm 131 42.000.000
… … … … … … ….
31/12 28 31/12 Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán
5213 58.566.400 31/12 28 31/12 Kết chuyển doanh thu
xác định KQKD
911 5.079.540.669
Cộng phát sinh .079.540.669 5.079.540.669
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
2.2.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng
Hiện nay, trong quá trình bán hàng và cung cấp các dịch vụ Công ty CP SX&TM Cát Lợi có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nhưng Công ty không hạch toán riêng vào các TK 521(1)“ Chiết khấu thương mại”, TK 521(2) “ Hàng bán bị trả lại”, TK 521(3) “ Giảm giá hàng bán” mà trừ trực tiếp luôn vào Doanh thu bán hàng trong kỳ của Công ty.
2.2.4. Kế toán Thuế GTGT
Công ty đang áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Toàn bộ hóa đơn bán hàng được Công ty hạch toán theo đúng quy định, chế độ của Nhà nước.
Số thuế GTGT phải nộp =
Thuế GTGT đầu
ra -
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Trong đó:
Thuế GTGT
đầu ra =
Giá tính thuế của hàng hóa, dịch
vụ bán ra x
Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu
vào =
Giá tính thuế của hàng hóa,
dịch vụ mua vào x Thuế suất thuế GTGT
* Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào:
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất
kinh doanh hàng hóa có chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ.
- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp trong tháng đó. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra phải nộp thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra của tháng đó. Số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc xét được hoàn thuế theo quy định.
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
- TK 333(1): Thuế GTGT phải nộp
Hiện nay Công ty sử dụng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế 3.0 của tổng cục kê khai thuế. Vì vậy, kế toán chỉ cần nhập các chứng từ, hóa đơn thuế GTGT đầu ra, Hóa đơn thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, các chi phí khi đó phầm mềm sẽ tự kê khai thuế cho Doanh nghiệp giúp cho công tác kế toán được nhanh chóng, chính xác, kịp thời đáp ứng nhu cầu của Công ty thực hiện nghĩa vụ của mình trong công tác nộp thuế vào ngân sách Nhà nước.
* Mức thuế suất thuế GTGT
- Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ Công ty áp dụng là 10%. - Khi viết hoá đơn bán hàng, kế toán ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, các khoản phụ phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có), Thuế GTGT phải nộp và ghi tổng giá trị thanh toán.
- Đây là cơ sở để kế toán vào bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bán ra, tờ khai thuế GTGT theo mẫu của Bộ Tài chính phát hành như sau:
2.2.5. Kế toán chi phí bán hàng
Các chi phí được hạch toán vào chi phí bán hàng của Công ty bao gồm chi phí nhân viên bán hàng( như lương, BHYT, BHXH, KPCĐ...), chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng hóa, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng như nhà kho, thuê phương tiện vận chuyển bốc dỡ, chi phí bằng tiền khác...
2.2.5.1. Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
- Bảng thanh toán lương( Mẫu số 02 LĐTL) - Bảng trích khấu hao tài sản cố định.
- Hóa đơn GTGT và hóa đơn bán hàng. - Phiếu Xuất kho( Mẫu 01- VT).
- Phiếu chi( Mẫu 02- TT), giấy báo Nợ của Ngân hàng. Và một số sổ chi tiết và sổ cái khác
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
2.2.5.2. Tài khoản sử dụng
- TK 642(1): “ Chi phí bán hàng” - TK 334 : “ Phải trả người lao động” - TK 338 : “ Phải trả, phải nộp khác”
Và một số tài khoản như TK 214, TK 111....
Sau khi cập nhật số liệu, kế toán định khoản Nợ TK 642(1)/ Có TK liên quan. Cuối tháng kế toán tổng hợp về số liệu về chi phí bán hàng phát sinh trong tháng và tiến hành phân bổ cho hàng tiêu thụ để xác định. Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ và nghiệp vụ phát sinh được theo dõi trên cơ sở chi phí bán hàng, kế toán cộng sổ và tổng hợp trên tài khoản chữ T theo từng TK đối ứng để làm căn cứ cho kế toán tổng hợp ghi sổ cái.
Nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
(NV1) Ngày 07/12 công ty trả lương cho nhân viên bán hàng 37.325.000đ và nhân viên quản lý 31.465.000đ bằng tiền gửi ngân hàng
Nợ TK 334 : 68.790.000 Có TK 112 : 68.790.000
(NV2) Ngày 28/12, tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng là 36.200.000đ và nhân viên quản lý là 32.450.000đ
Nợ TK 6421 : 36.200.000 Nợ TK 6422 : 32.450.000 Có TK 334: 68.650.000
(NV3) Ngày 28/12 , trích các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định Nợ TK 6421 : 7.964.000
Nợ TK 6422 : 7.139.000 Nợ TK 334 : 5.835.250 Có TK 338 : 20.938.250
GVHD: Lê Thị Hồng Sơn
Nợ TK 338 : 68.625.750 Có TK 112 : 68.625.750
Đơn vị : Công ty CP SX&TM Cát Lợi Địa chỉ : P. Đông Thọ - TP Thanh Hóa Bộ phận quản lý
BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 12 năm 2013
STT Họ và tên Số ngày trong tháng
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 … 17 18 … 23 24 25 26 27 28 29 30 31 1 Phạm Văn Lượng N x X CN x X X x x x CN X x CN x x x CN x x x N x x 2 Đỗ Quý Hiếu x x X N X X x x x X x x x x x x x x x x 3 Đức Thị Ngọc x x X x X X x x x N x x x x x x x x 4 Phạm Thị Nhung x x X x X X x x x X x x x x x x x x x x 5 Trần Thị Hồng x x X x X X x x x X x x x x x x x x x x 6 Trịnh Duy Tự x x X x X X x x x X x x x x N x x x x x … … … … … … … … … .. … … … … … … … … … .. … … … …
Ký hiệu : x – số ngày làm việc N – số ngày nghỉ Ngày 28 tháng 12 năm 2013 Bộ phận quản lý ( Ký, họ tên) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên)
Đơn vị : Công ty CP SX&TM Cát Lợi
Địa chỉ : P. Đông Thọ - TP Thanh Hóa Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QD-BTCMẫu số : 10- LĐTL Ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC
BẢNG TỔNG HỢP LƯƠNG BỘ PHẬN QUẢN LÝ Tháng 12 năm 2013 STT Họ tên Hệ số CV Ngày công LCB Phụ cấp trách nhiệm Phụ cấp điện thoại Tổng lương BHXH (6%) BHYT (1.5%) BHTN (1%) Tổng các khoản giảm trừ Thực lãnh 1 Phạm Văn Lượng 4 PKD 24 2.595.384 2.021.538 200.000 4.816.922 289.015 72.254 48.169 409.438 4.407.484 2 Đỗ Quý Hiếu 3. 6 KTT 25 2.426.923 1.263.461 150.000 3.940.384 236.423 59.106 39.404 334.933 3.605.451 3 Đức Thị Ngọc 3 KT 25 2.105.769 526.422 150.000 2.682.191 166.931 41.733 27.822 236.486 2.445.705