Có TK 511 : Doanh thu bán hàng (ngoài thuế). Có TK 711 : Lãi bán hàng trả chậm.
- Bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng:
+ Nếu bán hàng đổi lấy hàng hoá để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, để phản ánh doanh thu bán hàng là giá bán cha có thuế GTGT:
Nợ TK 131 : Tổng giá thanh toán. Có TK 3331 : Thuế GTGT.
Có TK 511 : Giá không có thuế GTGT. Khi nhận đợc vật t hàng hoá trao đổi, ghi:
Nợ TK 152,153,156,211 : Giá mua cha có thuế GTGT. Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Có TK 131 : Tổng giá thanh toán.
1.2.4.3. Kế Toán khấu trừ thuế, nộp thuế, đợc hoàn thuế, đợc miễn giảm thuế GTGT thuế GTGT
* Khấu trừ thuế.
Vấn đề khấu trừ thuế GTGT ở nớc ta hiện nay vẫn còn nhiều vớng mắc nhất là việc xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào. Luật thuế GTGT quy định “thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ đợc khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT. CSKD phải hạch toán riêng thuế đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ; trờng hợp không hạch toán riêng đợc thì đợc khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế so với tổng doanh số bán ra”. Trong thực tế xảy ra 3 trờng hợp:
Trờng hợp 1: Trong kỳ DN tiêu thụ đợc cả 2 loại sản phẩm đó thì thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ phân bổ cho 2 loại sản phẩm theo tỷ lệ doanh thu của
hàng hoá dịch vụ bán ra rất phù hợp với quy định của luật và các văn bản hớng dẫn.
Trờng hợp 2: Nếu trong kỳ DN chỉ tiêu thụ đợc hàng hoá thuộc diện chịu thuế GTGT thì toàn bộ số thuế GTGT đầu vào trong kỳ đợc DN kê khai và khấu trừ, điều này chắc chắn không đợc chấp nhận vì không phải toàn bộ NVL nhập vào trong kỳ đều dùng để sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT.
Trờng hợp 3: Nếu trong kỳ doanh nghiệp chỉ tiêu thụ sản phẩm không chịu thuế GTGT thì toàn bộ số thuế GTGT đầu vào đợc hạch toán cả vào giá thành sản phẩm làm đội giá bán và gây khó khăn cho quá trình tiêu thụ. Điều này cũng không hợp lý vì không phải toàn bộ NVL nhập về trong kỳ đều dùng cho mặt hàng thuộc diện không chịu thuế GTGT.
Nh vậy quy định này cha thật chặt chẽ, cha thật hợp lý chứa đựng yếu tố may rủi. Do vậy Bộ tài chính nên có hớng dẫn cụ thể, rõ ràng hơn về nội dung này để các doanh nghiệp, kể cả các cán bộ quản lý thuế cơ sở thực hiện.
* Nộp thuế.
Đăng ký nộp thuế: CSKD kể cả các cơ sở trực thuộc cơ sở đó phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hớng dẫn của cơ quan thuế.
Đối tượng nộp thuế: CSKD, ngời nhập khẩu thuộc đối tợng phải kê khai thuế nh quy định trên và các cá nhân, hộ kinh doanh nhỏ thuộc đối tợng nộp thuế tính theo mức ấn định doanh thu để tính giá trị gia tăng và số thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, đúng hạn vào NSNN theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế .
Trình tự, thủ tục nộp thuế thực hiện nh sau :
Đối với CSKD thực hiện nộp thuế, hàng tháng thông báo nộp thuế của cơ quan thuế, thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá 25 ngày của tháng tiếp theo .
Khi nhận đợc thông báo nộp thuế, căn cứ vào số thuế phải nộp ghi trên thông báo, cơ sở thực hiện mở tài khản tại ngân hàng, có thể làm thủ tục đề nghị ngân hàng trích chuyển tiền từ tài khoản của cơ sở kinh doanh nộp vào Ngân sách Nhà n- ớc, thời gian nộp thuế vào NSNN đợc tính từ ngày ngân hàng trích chuyển tiền từ
tài khản của cơ sở kinh doanh. Trong trờng hợp đã đến thời hạn nộp thuế mà cơ sở cha nhận đợc thông báo nộp thuế thì cơ sở căn cứ vào số thuế phải nộp theo kê khai của cơ sở để chủ động nộp vào NSNN
Đối với những cơ sở có số thuế phải nộp hàng tháng lớn thì thực hiện tạm nộp số thuế phát sinh trong tháng theo định kỳ 10 ngày hoặc 15 ngày một lần, khi kê khai số thuế phải nộp của cả tháng, trừ số thuế đã tạm nộp, cơ sở sẽ nộp tiếp số thuế còn thiếu. Kỳ nộp thuế do cơ quan thuế xác định và thông báo cho cơ sở thực hiện.
Đối với những cá nhân (hộ) kinh doanh nộp thuế tính theo mức ấn định trên doanh thu, cơ quan thuế căn cứ vào mức thuế đã đợc xác định để ra thông báo nộp thuế. Thời gian thông báo nộp thuế của tháng đối với hộ kinh doanh do cơ quan thuế thuế xác định phù hợp với từng ngành nghề và địa bàn nhng chậm nhất không quá 25 ngày của tháng tiếp theo.
Đối với những cá nhân (hộ) kinh doanh (trừ đối tợng nộp thuế theo kê khai) ở địa bàn xa Kho bạc Nhà nớc hoặc kinh doanh lu động, không thờng xuyên thì cơ quan thuế tổ chức thu thuế và nộp vàoNSNN.
* CSKD và ngời nhập khẩu hàng hoá phải nộp thuế giá trị gia tăng theo từng lần nhập khẩu thực hiện theo thời hạn thông báo nọp thuế nhập khẩu.
Đối với hàng hoá không phải nộp thuế nhập khẩu hoặc nhâp khẩu bằng 0% thì thời hạn phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng thực hiện nh qui định đối với hàng hoá phải nộp thuế nhập khẩu.
Đối với hàng hoá nhập khẩu phi mậu dịch, nhâp khẩu tiể ngạch biên giới không áp dụng hình thức thông báo nộp thuế mà sẽ kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng ngay khi nhập khẩu.
Đối với hàng hoá nhập khẩu thuộc diện không phải nộp thuế giá trị gia tăng nh : nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu...nếu đem bán hoặc xuất dùng vào mục đinchs khác phải kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ sở nh quy định đối với hàng hoá do cơ sở kinh doanh.
* CSKD cố định, đi mua nguyờn vật liệu, hàng hoá, vận chuyển hàng của cơ sở đi bán hoặc trao đổi với cơ sở khác, vận chuyển trong nội bộ cơ sở phải có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định chế độ hoá đơn chứng từ đối với hàng hoá lu thông
trên thị trờng. Nếu không có đủ chứng từ theo quy định, cơ sở ngoài việc phải nộp thuế giá trị gia tăng tính trên giá trị hàng hoá, hàng nhập khẩu còn phải truy thu thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu.
Trong trờng hợp thu thuế, cơ quan thu thuế phải cấp biên lai thu thuế hoặc chứng từ xác nhận việc thu thuế bằng biên lai, chứng từ do Bộ tài chính thống nhất phát hành. Cơ quan thuế có trách nhiệm hớng dẫn kiểm tra các cơ sở kinh doanh thực hiện chế độ sổ sách, ghi chép kế toán hạch toán rõ ràng số thuế giá trị gia tăng trên hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính số thuế giá trị gia tăng phải nộp và số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ.
* Trong kỳ tính thuế, nếu cơ sở kinh doanh có số thuế nộp thừa kỳ trớc thì đợc trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu kỳ trớc nộp thiếu thì phải nộp đủ số kỳ trớc còn thiếu.
* Thuế giá trị gia tăng nộp vào Ngân sách Nhà nớc bằng đồng Việt Nam.
* Hoàn thuế.
CSKD thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế đầu vào trong các trờng hợp sau :
Có số thuế đầu vào đợc khấu trừ của các tháng trong quý thờng xuyên lớn hơn số thuế đầu ra phát sinh các tháng trong quý. Trờng hợp này khi nhận đợc số tiền NSNN hoàn lại, ghi :
Nợ TK 111, 112
Có TK 133 : thuế GTGT đợc khấu trừ
CSKD xuất khẩu mặt hàng theo thời vụ hoặc theo từng lần xuất khẩu với số lợng lớn nếu phát sinh số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn thì đợc xét hoàn thuế GTGT đầu vào theo từng kỳ hoặc tháng. Trờng hợp này khi nhận đợc tiền NSNN hoàn lại ghi :
Nợ TK 111, 112 Có TK 133
CSKD thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có đầu t mua sắm TSCĐ, có số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc hoàn thuế nh sau :
Đối với cơ sở đầu t mới đã đăng ký nộp thuế nhng cha phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra nếu thời gian đầu t từ 1 năm trở lên đợc xét
hoàn thuế đầu vào theo từng năm. Trờng hợp có số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu t đợc hoàn lớn thì đợc xét hoàn thuế từng quý.
Khi nhận đợc tiền NSNN hoàn lại ghi : Nợ TK 111, 112 Có TK 133
Trờng hợp cơ sở mới đầu t nhng cha thành lập DN hoặc đã thành lập DN nhng cha đăng ký nộp thuế thì không thuộc đối tợng đợc hoàn thuế GTGT đầu vào theo quy định .
Đối với CSKD đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu, nếu số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu t đã khấu trừ trong 3 tháng( kể từ tháng phát sinh thuế đầu vào của tài sản đầu t ) mà cha đợc khấu trừ hết thì đợc hoàn lại số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ này:
Nợ TK 111, 112 Có TK 133
CSKD quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT đầu vào nộp thừa, cơ sở có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn lại số thuế GTGT nộp thừa.
Khi nhận đợc tiền NSNN hoàn lại ghi Nợ TK 111, 112
Có TK 3331
CSKD đợc hoàn thuế trong trờng hợp có quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật, quyết định của Bộ trởng Bộ tài chính yêu cầu phải hòan trả lại thuế cho CSKD
Trờng hợp này khi nhận tiền NSNN hoàn lại ghi Nợ TK 111, 112
Có TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ
* Miễn giảm thuế.
Những cơ sở SXKD thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ trong những năm đầu áp dụng thuế GTGT mà bị lỗ do số thuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế tính theo mức doanh thu trớc đây thì đợc xét miễn,giảm thuế GTGT phải nộp.
Mức thuế GTGT đợc xét giảm đối với từng CSKD tơng ứng với số lỗ nhng không quá số chênh lệch giữa thuế GTGT phải nộp với số thuế tính theo mức doanh thu trớc đây của năm đợc xết giảm thuế.