a. Chính sách, chế độ kế toán chung áp dụng tại công ty.
Hiện nay công ty đang áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14 tháng 9 năm 2006 của bộ trưởng Bộ tài chính với niên độ kế toán là năm dương lịch (bắt đầu từ 01/01/N đến 31/12/N hàng năm).
Đơn vị tiền tệ được công ty sử dụng để hạch toán kế toán là Việt Nam Đồng
Công ty còn sử dụng phương pháp kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho là phương pháp nhập trước xuất trước. Công ty cũng áp dụng phương pháp khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng
Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: Phương pháp khấu trừ
Công ty hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp thẻ song song.
b. Đặc điểm hệ thống chứng từ kế toán
Hệ thống chứng từ của công ty sử dụng theo mẫu của Bộ Tài Chính ban hành. Tuy nhiên để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của mình, công ty cũng tự lập một số mẫu chứng từ riêng, ví dụ như các sổ chi tiết cho từng công trình và hạng mục công trình. Danh mục chứng từ kế toán công ty sử dụng gồm có:
+ Lao động, tiền lương
- Bảng chấm công - Hợp đồng giao khoán
- Biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng - Bảng thanh toán tiền lương
- Bảng kê trích nộp các khoản theo lương - Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa - Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa - Bảng kê mua hàng
- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ
* Tiền tệ
- Phiếu thu, phiếu chi - Giấy đề nghị tạm ứng
- Giấy thanh toán tiền tạm ứng - Giấy đề nghị thanh toán - Bảng kiểm kê quỹ - Bảng kê chi tiền
* Tài sản cố định
- Biên bản giao nhận TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ
- Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành - Biên bản đánh giá lại TSCĐ
- Biên bản kiểm kê TSCĐ
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
c. Đặc điểm hệ thống tài khoản kế toán.
Việc sử dụng phần mềm kế toán giúp cho công ty mở được hệ thống tài khoản phù hợp rất thiện lợi cho công tác hạch toán kế toán. Ngoài những tài khoản sẵn có trong phần mềm kế toán như: TK 111, 112, 152, 153, 211, 331, 154, 632… công ty còn mở thêm được các tài khoản chi tiết của các tài khoản cấp 1, cấp 2 cho từng công trình, hạng mục công trình. Các tài khoản được mã hoá bằng số hiệu tài khoản gồm: số hiệu tài khoản cấp trên và phần mở rộng tuỳ chọn - được tự động sinh ra khi đăng ký tài khoản mới (theo thứ tự tăng dần). Ví dụ tài khoản 152.1 mở chi tiết cho công trình Hồ Suối Đúng.
Đặc biệt khi nhập số dư hay số phát sinh kế toán phải nhập từ tài khoản cấp thấp nhất, chương trình sẽ tự động cộng dồn số dư, số phát sinh lên các tài khoản cấp trên. Một số tài khoản được Công ty hay sử dụng như: TK 111, TK112, TK 131, TK133, TK 141, TK152, TK153, TK154, TK211, TK214, TK241, TK311, TK333, TK335, TK 338, TK341, TK411, TK421, TK431, TK511, TK515, TK521,TK632, TK635, TK642, TK711, TK811, TK911.
d. Đặc điểm sổ kế toán.
- Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp. Sổ kế toán của công ty được ghi bằng máy vi tính. Hệ thống sổ kế toán của Công ty bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.
- Sổ kế toán tổng hợp bao gồm: Sổ nhật ký chung, Sổ cái. Trong đó sổ nhật ký chung để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong từng kỳ kế toán và trong một niên độ kế toán theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng các tài khoản của các nghiệp vụ đó. Và sổ cái dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong từng kỳ và trong một niên độ kế toán theo các tài khoản kế toán
- Sổ kế toán chi tiết bao gồm: Sổ, thẻ kế toán chi tiết. Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến các đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý.
- Hình thức kế toán công ty áp dụng là hình thức kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán Công ty sử dụng đó là phần mềm Fast, dành cho các doanh nghiệp xây dựng. Hằng ngày kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, ghi Có để nhập vào dữ liệu vào máy vi tính theo bảng biểu đã được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Cuối tháng, kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc
đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết luôn đảm bảo sự trung thực, chính xác theo thông tin đã được nhập trong kỳ.
e. Đặc điểm vận dụng hệ thống báo cáo tài chính.
Hệ thống báo cáo kế toán được trình bày nhằm mục đích tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một năm tài chính. Nó cũng nhằm cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp trong năm tài chính đã qua cũng như dụ đoán trong tương lai. Thông tin trên báo cáo tài chính cũng là căn cứ quan trọng cho việc đưa ra những quyết định về quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh của chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, các nhà đầu tư, các chủ nợ hiện tại và tương lai của doanh nghiệp, đồng thời cung cấp thông tin phục vụ yêu cầu quản lý vĩ mô của Nhà nước.
Cuối mỗi năm, kế toán tổng hợp của Công ty phải lập các báo cáo tài chính để nộp cho các cơ quan quản lý Nhà nước bao gồm:
+ Bảng cân đối kế toán
+ Báo cáo kết quả kinh doanh + Bản thuyết minh báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính gửi cơ quan thuế phải lập và gửi thêm phụ biểu sau: + Bảng cân đổi tài khoản
Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý, chỉ đạo Công ty còn lập thêm một số báo cáo sau:
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
+ Bảng cân đối công nợ khách hàng
Sơ đồ 11: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung tại Công ty CP Tư Vấn Và Đầu Tư Xây Dựng Á Châu.
Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
2.2.TÌNH HÌNH THỰC TẾ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY CP TƯ VẤN VÀ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG Á CHÂU.
2.2.1.Đặc điểm chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty.
Hiện nay công ty đang áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ- BTC ban hành ngày 14 tháng 9 năm 2006 của bộ trưởng bộ tài chính với niên độ kế toán là năm dương lịch (bắt đầu từ 01/01/N đến 31/12/N hàng năm).Vì vậy, kế toán sẽ gộp chung các chi phí sản xuất vào TK 154 mà không qua các TK
Chứng từ kế toán
Sổ nhật ký đặc biệt
Sổ nhật ký
chung Sổ chi tiết
Sổ cái Bảng tổng hợp
chi tiết
Báo cáo tài chính Bảng cân đối
621,622,623,627 và TK 154 được mở chi tiết cho từng công trình và hạng mục công trình. Ví dụ: TK 154.1 chi tiết công trình Hồ Suối Đúng.
Tiếp đó với mỗi công trình và hạng mục công trình, kế toán tiếp tục mở các tài khoản chi tiết theo tửng khoản mục chi phí như:
+TK 1541.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + TK 1541.2 Chi phí nhân công trực tiếp + TK 1541.3 Chi phí sư dụng máy thi công
+ TK 1541.4 Chi phí sản xuất chung
Đối tượng tính giá thành được xác định là các công trình , hạng mục công trình hoàn thành bàn giao hoặc khối lượng hoàn thành theo giai đoạn xây lắp hoặc theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý. Ngoài ra công ty còn tính giá thành cho những lao vụ mà công ty cung cấp cho các công trình thi công hoặc cung cấp cho bên ngoài như: Hoạt động kinh doanh vật tư, cung cấp dịch vụ… Đối với lao vụ cung cấp cho các tổ đôi thì nhưng các hoạt động tính giá thành này chỉ nhằm mục đích giúp xí nghiệp xác định được doanh thu nội bộ. Còn đối với lao vụ cung cấp cho bên ngoài thì hoạt động tính giá thành để nhằm xác định tổng chi phí mà Doanh Nghiệp bỏ ra và xác định giá vốn của hoạt động này.
Phương pháp tính tính giá thành: Sau khi tính toán, xác định được số liệu tổng hợp về chi phí sản xuất, chi phí thực tế của KLXL dở dang ta có thể xác định được giá thành khối lượng hoàn thành cho từng công trình, hạng mục công trình. Áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn cho từng đối tượng cần tính giá thành theo công thức sau:
Giá thành thực tế của KLXL hoàn thành của từng CT, HMCT = Chi phí sản xuất thực tế của KLXL dở dang đầu kỳ của từng công trình, HMCT + Chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh trong kỳ của từng công trình, HMCT _ Chi phí sản xuất thực tế của KLXL dở dang cuối kỳ của từng công trình, HMCT
Do đặc điểm của ngành xây dựng, tập hợp chi phí theo từng hạng mục công trình nên để làm rõ được quá trình tập hợp chi phí cũng như tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty. Em xin được lấy số liệu của công trình Hồ Suối Đúng để có thể làm phân tích chi tiết quá trình tập hợp chi phí sản xuất tại công ty.
2.2.2.Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chủng loại vật tư trong công ty rất đa dạng, do vậy để quản lý tốt việc xuất nhập vật tư, cũng như vật tư xuất dùng trực tiếp công ty đã xây dựng hế thống danh điểm vật tư dựa trên phần mềm kế toán của công ty. Tại các công trình do công ty quản lý tập trung, nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ cho thi công do công ty xuất kho hoặc mua chuyển thẳng tới công trình xuất dùng trực tiếp không qua kho. Kho của công ty được đăt trực tiếp tại công trường đang tiến hành thi công để tạo thuận lợi cho việc xuất dùng nguyên vật liệu một cách nhanh chóng phù hợp với tiến độ thi công.
+ Đối với vật tư qua kho: Khi tiến hành thi công công trình phòng kế hoạch cùng phó giám đốc phụ trách vật tư căn cứ tiến độ thi công và định mức sử dụng để lập dự toán lượng cung ứng vật tư cần thiết phục vụ công trường trong từng giai đoạn cụ thể. Khi có nhu cầu về vật liệu , tổ trưởng hoặc đội trưởng lập Giấy yêu cầu cung cấp vật tư có xác nhận ban chỉ huy công trường
Căn cứ vào đó, bộ phận vật tư sẽ viết phiếu xuất kho gồm 2 liên, người lĩnh vật tư mang 2 liên phiếu xuất đến thủ kho lĩnh vật tư. Thủ kho xuất kho theo đúng số lượng ghi trên phiếu xuất vào cột thực xuất. Người nhận và thủ kho ký cả vào 2 liên, thủ kho đánh số hiệu phiếu. Thủ kho giữ lại 1 liên để vào thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán
vật liệu để hạch toán. 1 liên người nhận đưa về nộp cho đội trưởng hoặc cán bộ kỹ thuật phụ trách công trường để kiểm tra số lượng và chất lượng vật liệu.
Cuối tháng, kế toán công trình tập hợp các chứng từ trên về phòng kế toán của công ty. Tại đây, kế toán vật tư kiểm tra tính hợp pháp, đúng đắn của chứng từ chuyển về rồi lập chứng từ hạch toán chuyển cho kế toán tổng hợp nhập liệu vào máy.
Cụ thể như: Ngày 27/12/1011 xuất kho xi măng hữu nghị phụ vụ công trình Hồ Suối Đúng.
Sau khi bộ phận kế toán của công ty nhận được chứng từ là phiếu xuất kho do thủ kho ở tổ đọi chuyển về. Căn cứ vào phiếu xuất kho (Biểu 2.1) kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mền kế toán trên máy tính theo định khoản:
Nợ TK 1541.1 : 11.575.909 Có TK 152_ xi măng hữu nghị : 11.575.909
Sau khi nhập xong chứng từ, máy tự động chuyển dữ liệu vào các sổ của hình thức Nhật ký chung như sau :
+ Sổ nhật ký chung ( Biểu 2.18)
+ Sổ chi tiết tài khoản 1541_Công trình Hồ Suối Đúng ( biểu 2.16) + Sổ chi tiết tài khoản 1541.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( Biểu 2.3) + Sổ cái tài khoản 154 ( Biểu 2.19)
+ Sổ cái tài khoản 152
Thủ kho theo dõi số lượng nhập xuất tồn kho từng loại vật tư ở từng kho trên thẻ kho. Thẻ kho do phòng kế toán lập và giao cho thủ kho để ghi chép hàng ngày.
Biểu 2.1: Phiếu xuất kho Công ty cổ phần Công ty cổ phần
Tư Vấn Và Đầu Tư Xây Dựng Á Châu
Mẫu số: 01- VT QĐ số: 48/ 2006/ QĐ-BTC
ngày 14tháng 09 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 27 tháng 12 năm 2011 Số: 141
Nợ: 154 Có:152
Lý do xuất kho : Phục vụ công trình Hồ Suối Đúng Xuất tại kho( Ngăn lô): Vật tư
Số tiền viết bằng chữ: Mười một triệu năm trăm bảy mươi lăm nghìn chín trăm linh chín đồng Kèm theo số chứng từ gốc:... Ngày 27 tháng 12 năm 2011 Người lập phiếu (Ký, ghi rõ họ tên) Người giao hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Thủ kho(Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên)
+ Đối với vật tư không qua kho: Căn cứ vào giấy yêu cầu cung cấp vật tư, cán bộ vật tư tiến hành mua và chuyển thẳng tới nơi thi công không qua kho của công ty. STT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, SP, hàng hóa Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 01 Xi măng Hữu Nghị PC 30 Tấn 13 13 890.454,5 1 . 5 7 5 . 9 0 9 Cộng 11.575.909
Các chứng từ có liên quan là các hoá đơn GTGT, chứng từ phản ánh chi phí thu mua, chi phí vận chuyển và biên bản giao nhận vật tư đối với bộ phận sử dụng.
Chi phí mua vật tư sẽ được trừ vào tiền tạm ứng của công trình hoặc ghi Có phải trả người bán. Định kỳ 3 đến 5 ngày kế toán ở tổ đội sẽ chuyển chứng từ liên quan đến nghiệp vụ mua cho phòng kế toán ở công ty.
Căn cứ vào các chứng từ như Hóa đơn mua hàng ( Biểu 2.2), kế toán nhập dữ liệu, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào máy. Sau khi nhập xong chứng từ, máy tự động chuyển dữ liệu vào các sổ của hình thức Nhật ký Chung như sau:
+ Sổ Nhật ký chung + Sổ cái tài khoản 154
+Sổ chi tiết Tài khoản 154 1_công trình Hồ Suối Đúng
+ Sổ chi tiết tài khoản 1541.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Sổ tổng hợp chi tiết tài khoản 154
+ Sổ cái tài khoản 331
+ Sổ cái tài khoản 112(nếu có) + Sổ cái tài khoản 141
Khi cần thiết, kế toán tiến hành IN các Sổ Kế toán ra để làm căn cư đối chiếu và sử dụng làm tài liệu lưu dữ.
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao khách hàng Ngày 06 tháng 07 năm 2011