1.3.1. Tài khoản sử dụng
Đối với doanh nghiệp thương mại thì hoạt động bán hàng chiếm chủ yếu và nó đem lại cho doanh nghiệp một khoản lợi nhuận tương đối lớn. Vì vậy kế toán cần phải hạch toán chính xác kết quả bán hàng.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần trừ giá vốn hàng bán, chi phí quản lý kinh doanh. Kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp là kết quả cuối cùng về tiêu thụ hàng hóa, xác định bằng cách
so sánh một bên là tổng doanh thu với một bên là tổng chi phí bỏ ra để tiêu thụ hàng hóa đó. Kết quả từ hoạt động kinh doanh thông thường = Tổng DTT từ bán hàng và CCDV - Giá vốn hàng bán và chi phí thuế TNDN + Tổng DT hoạt động tài chính - Chi phí từ hoạt động tài chính - Chi phí quản lý kinh doanh Các TK sử dụng chủ yếu: - TK 155 – Thành phẩm - TK 156 – Hàng hóa
- TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 511 gồm 5 TK cấp 2:
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá
TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư. - TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
TK 642 gồm 8 TK cấp 2:
6421 – Chi phí nhân viên quản lý 6422 – Chi phí vật liệu quản lý 6423 – Chi phí quản lý văn phòng 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 – Thuế, phí và lệ phí 6426 – Chi phí dự phòng
6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài 6428 – Chi phí bằng tiền khác. - TK 635 – Chi phí tài chính
- TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Nội dung: TK 911 phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả các hoạt động khác của doanh nghiệp.
Tài khoản này có thể được mở chi tiết tùy theo mục đích quản trị của doanh nghiệp. Ví dụ:
TK 9111 – Kết quả bán hàng
TK 9112 – Kết quả hoạt động tài chính TK 9113 – Kết quả thu nhập khác.
1.3.2. Trình tự hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ 1.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Trong đó:
(1): K/c chiết khấu thương mại, hàng đã bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ.
TK 632 TK 911 TK 511, 512 (4) (3) TK 8211 TK 421 (7) (Lỗ) (LNST) TK 642 TK 3332, 3333 (6) (2) TK 641 TK 521, 531, 532 (5) (1)
1.3.3. Sổ kế toán trong kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Hệ thống sổ kế toán sử dụng tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý ở từng đơn vị kinh tế, tùy thuộc vào hình thức kế toán mà đơn vị áp dụng.
- Doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái: + Nhật ký – Sổ cái
+ Sổ chi tiết thanh toán với người mua + Sổ chi tiết bán hàng
+ Sổ chi tiết, sổ cái các TK 632, 511, 911, 6421, 6422… - Doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký chung:
+ Nhật ký chung, Nhật ký thu tiền, Nhật ký bán hàng + Sổ chi tiết thanh toán với người mua
+ Sổ chi tiết bán hàng
+ Sổ chi tiết, sổ cái các TK 632, 511, 911, 6421, 6422… - Doanh nghiệp áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ:
+ Chứng từ ghi sổ
+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
+ Sổ chi tiết thanh toán với người mua + Sổ chi tiết bán hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Sổ cái, sổ chi tiết các TK 632, 511, 911, 6421, 6422… - Doanh nghiệp áp dụng hình thức Nhật ký – Chứng từ:
+ Nhật ký chứng từ số 8
+ Sổ chi tiết thanh toán với người mua + Sổ chi tiết bán hàng
+ Sổ chi tiết liên quan đến TK 632, 511, 911, 6421, 6422… - Doanh nghiệp áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính:
Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán. Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định.
Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó. Đơn vị có thể thiết kế mẫu sổ không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay, tuy nhiên phải đảm bảo các nội dung như quy định.
Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính:
- Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính
giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm kế toán có thể kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy.
Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định.
Cuối tháng, cuối năm, sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI CÔNG NGHỆ
QUỐC TẾ VN
2.1. Đặc điểm tình hình chung của Công ty TNHH Thương mại công nghệ quốc tế VN
Tên Công ty : CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI CÔNG NGHỆ QUỐC TẾ VN
Tên giao dịch : VN INTERNATIONAL TECHNOLOGY TRADING COMPANY LIMITED
Tên viết tắt : INTERTECH VN CO., LTD
Địa chỉ : Số 55, tổ 25, Phường Khương Trung, Quận Thanh Xuân, Thành phố Hà Nội
Số điện thoại : 04.5635754 Mã số thuế: 0101895533
Giám đốc : CẦM XUÂN DŨNG
Trải qua hơn 6 năm xây dựng và trưởng thành, công ty TNHH Thương mại công nghệ quốc tế VN đã gặp không ít khó khăn nhưng cho đến nay công ty TNHH Thương mại công nghệ quốc tế VN đã đạt được những thành tựu đáng kể, dần dần khẳng định được vị trí của mình trong nền kinh tế thị trường; không những đứng vững trong cạnh tranh mà còn phát triển và ngày
xây dựng được một cơ cấu tổ chức vững mạnh. Bên cạnh đó, với phương châm luôn cải tiến, phát triển chất lượng sản phẩm và dịch vụ, công ty hy vọng sẽ ngày càng thu hút được nhiều hơn nữa khách hàng trong và ngoài nước.
Hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty tập trung vào lĩnh vực sản xuất, mua bán máy móc, nguyên phụ liệu ngành dệt, may; mua bán phụ tùng, trang thiết bị ngành công nghiệp dệt, may.
∗ Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức:
Sơ đồ 2.1. Bộ máy quản lý công ty
- Ban giám đốc:
+ Giám đốc công ty: giám đốc công ty là người điều hành chung mọi hoạt động của công ty, là người đại diện theo pháp luật và chịu trách nhiệm về mọi hoạt động sản xuất cũng như kết quả sản xuất kinh doanh. Tổ chức thực
Phòng kế hoạch Phòng hành chính nhân sự Phòng tài chính kế toán Giám đốc công ty Phó giám đốc
bãi miễn, khen thưởng, kỉ luật các chức danh quan trọng như: phó giám đốc, kế toán trưởng, trưởng các phòng ban… Quyết định lương thưởng của nhân viên trong công ty. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Phó giám đốc công ty: là người giúp việc cho giám đốc, được giám đốc ủy quyền hoặc chịu trách nhiệm trong một vài lĩnh vực quản lý chuyên môn và chịu trách nhiệm trực tiếp với giám đốc về phần việc được phân công. Kí kết hợp đồng kinh tế theo luật định, tham mưu cho giám đốc về bảo toàn tài chính và các phương án kinh doanh, đầu tư của công ty.
- Phòng kế hoạch:
+ Lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, tìm hiểu thị hiếu nhu cầu các sản phẩm, tìm tòi thay đổi mẫu mã sản phẩm cho phù hợp.
+ Theo dõi và hiệu chỉnh kế hoạch cho phù hợp.
- Phòng hành chính nhân sự:
+ Tham mưu cho ban giám đốc công tác hành chính quản trị, đảm bảo điều kiện làm việc và phương tiện làm việc của công ty. Tham mưu tổ chức quản lý bộ máy sản xuất, tuyển dụng, đào tạo, quản lý lao động, thực hiện các chế độ chính sách đối với người lao động.
+ Quản lý công văn giấy tờ, sổ sách hành chính và con dấu, thực hiện công tác lưu trữ các tài liệu, chịu trách nhiệm về công tác bảo mật và lưu trữ của công ty.
- Phòng tài chính kế toán:
+ Là bộ phận quản lý tài chính, thực hiện hạch toán kế toán, giám sát việc chấp hành kỷ luật tài chính, phân tích tư vấn cho ban giám đốc các giải pháp sử dụng hiệu quả nguồn vốn.
+ Bộ máy kế toán có chức năng thu thập, phân loại, xử lý, tổng hợp số liệu, thông tin về sản xuất kinh doanh, lập báo cáo tài chính sau đó cung cấp các
Kế toán trưởng: là người trực tiếp thông báo các thông tin tài chính cho Giám đốc công ty. Có trách nhiệm chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác kế toán và hạch toán kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh theo cơ chế quản lý quy định. Hàng tháng, quý, theo định kỳ, niên độ kế toán lập Báo cáo tài chính theo quy định nộp lên ban lãnh đạo công ty.
Bộ phận kế toán phụ trách phần hành nào chịu trách nhiệm về phần hành đó.
∗ Chế độ kế toán áp dụng tại công ty:
Công ty TNHH Thương mại công nghệ quốc tế VN hiện đang tổ chức thực hiện hình thức kế toán và sổ sách theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 do Bộ Tài Chính ban hành. Cụ thể như sau:
- Niên độ kế toán: bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào 31/12 hàng năm.
- Kỳ kế toán: theo năm.
- Hình thức kế toán: hình thức nhật ký chung.
- Đơn vị tiền tệ: VNĐ.
- Phương pháp tính thuế GTGT: tính theo phương pháp khấu trừ.
- Báo cáo tài chính lập theo nguyên tắc giá gốc.
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên, đánh giá theo phương pháp giá gốc, tính giá xuất
- Áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng.
- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: theo chuẩn mực kế toán số 14.
∗ Tổ chức công tác kế toán trên máy vi tính:
Hiện nay, công ty sử dụng phần mềm kế toán máy (IT-SOFT ERP) là phần mềm phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán trong công ty.
Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán.
Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Cuối kỳ, kế toán thực hiện thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Kế toán tiến hành in sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết và các báo cáo tài chính theo quy định và có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi in.
Màn hình chương trình:
Trình tự ghi sổ kế toán trên máy vi tính được thực hiện qua sơ đồ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ 2.3. Trình tự ghi sổ kế toán trên máy vi tính
Ghi chú:
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra
∗ Tình hình tài sản và nguồn vốn:
Biểu số 2.2. Tình hình tài sản và nguồn vốn của công ty năm 2011-2012
Đơn vị tính: VNĐ Chứng từ kế toán PHẦN MỀM KẾ TOÁN SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết
- Báo cáo tài chính - Báo cáo kế toán
TSNH 2,170,259,051 1,834,378,329 TSDH 109,004,745 132,879,916 Cộng TS 2,279,263,796 1,967,258,245 NPT 1,168,340,200 741,022,015 VCSH 1,110,923,596 1,226,236,230 Cộng NV 2,279,263,796 1,967,258,245
∗ Tình hình về doanh thu, lợi nhuận chưa phân phối:
Biểu số 2.3. Tình hình doanh thu, lợi nhuận chưa phân phối của công ty năm 2011-2012
Đơn vị tính: VNĐ
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012
Doanh thu thuần 1,899,705,920 3,477,256,942 Lợi nhuận chưa phân phối (110,146,397) 115,312,634
2.2. Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương mại công nghệ quốc tế VN công ty TNHH Thương mại công nghệ quốc tế VN
2.2.1. Các phương thức bán hàng trong công ty
Thứ nhất: bán hàng trực tiếp.
Theo phương thức này, khách hàng trực tiếp đến công ty mua hàng. Hàng hoá được giao bán thẳng cho người mua. Công ty sẽ lập hoá đơn GTGT và giao hàng cho khách hàng.
Hình thức thanh toán được thoả thuận với khách hàng: có thể trả bằng tiền mặt cũng có thể là tiền gửi.
tiền thanh toán chấp nhận trả dần các kỳ tiếp theo và phải chịu một mức lãi suất nhất định. Thường thì thời hạn trả chậm được quy định là 6 tháng.
2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản làm giảm doanh thu bán hàng
2.2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng
∗ Nội dung:
Doanh thu bán hàng của công ty là toàn bộ tiền bán hàng hóa, sản phẩm (chưa bao gồm VAT) trong kỳ hạch toán góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh thu được ghi nhận tại công ty phải đảm bảo đủ 5 điều kiện theo chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác.
Hàng hóa chủ yếu của công ty chịu thuế suất thuế GTGT là 10%.
∗ Tài khoản sử dụng:
Công ty TNHH Thương mại công nghệ quốc tế VN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu bán hàng của đơn vị là giá bán chưa có thuế GTGT.
Kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- TK 511 – Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
- Và các tài khoản liên quan khác (TK 111, 112, 131…).
∗ Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT – Mẫu số 01/GTKT – 3LL - Phiếu thu – Mẫu số 01 – TT
- Biên bản giao nhận hàng kiêm giấy nhận nợ.
∗ Trình tự tổ chức hạch toán:
Khi khách hàng đến mua hàng công ty, phòng kinh doanh và khách hàng cùng nhau bàn bạc, khi hai bên đạt được thỏa thuận chung thì cùng ký kết hợp đồng kinh tế. Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, kế toán viết hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT gồm 3 liên:
+ Liên 1: lưu tại cuống.
+ Liên 2, 3: giao cho khách hàng xuống kho nhận hàng. Sau khi xuất kho hàng hóa cho khách hàng, thủ kho giao liên 2 cho khách hàng và giữ lại liên 3 để hạch toán tại kho.
Cuối ngày, thủ kho chuyển hóa đơn liên 3 lên phòng kế toán.
Tại phòng kế toán, căn cứ vào hóa đơn GTGT liên 3 do thủ kho chuyển lên, kế toán tiến hành nhập các giao dịch vào máy. Căn cứ vào chứng từ này kế toán sẽ ghi luôn doanh thu bán hàng vào sổ doanh thu khi thỏa mãn các điều