Chứng từ

Trong kế toán vay ngắn ha ̣n, dài ha ̣n thường sử du ̣ng mô ̣t số loa ̣i chứng từ như sau: - Hơ ̣p đồng tín du ̣ng, Hợp đồng vay vốn

- Giấy đề nghi ̣ vay vốn - Giấy báo có, Giấy báo nợ - Phiếu thu, phiếu chi 2.2.3.2.2. Tài khoản

Theo chế đô ̣ kế toán số 15 để phản ánh các khoản vay ngắn ha ̣n và tình hình thanh toán tiền vay của Hoàng Phú kế toán phản ánh vào tài khoản 311 – Vay ngắn ha ̣n. Nô ̣i dung ghi chép của tài khoản 311:

Bên nơ ̣:

- Phản ánh số tiền đã trả về các khoản vay ngắn ha ̣n - Số tiền nợ vay ngắn ha ̣n giảm do tỷ giá ngoa ̣i tê ̣ giảm

Bên có:

- Phản ánh số tiền vay ngắn ha ̣n tăng trong kỳ

- Số tiền nợ vay ngắn ha ̣n tăng do tỷ giá ngoa ̣i tê ̣ tăng

Số dư bên có: Phản ánh số nợ vay ngắn ha ̣n chưa trả

TK 311 đươ ̣c chi tiết thành 3 TK cấp hai để theo dõi, phản ánh riêng từng nô ̣i dung vay ngắn ha ̣n. Cu ̣ thể:

TK 3111: Vay ngắn ha ̣n ngân hàng

TK 3112: Vay ngắn ha ̣n các tổ chức tín du ̣ng, các cá nhân TK 3113: Vay ngắn ha ̣n cá nhân trong nô ̣i bô ̣ doanh nghiê ̣p

Để thuâ ̣n tiê ̣n trong viê ̣c theo dõi từng khoản vay, Hoàng Phú còn mở các TK cấp 3, chi tiết hơn cho từng đối tượng vay

Kế toán vay dài ha ̣n sử du ̣ng tài khoản 341 – Vay dài ha ̣n. Tài khoản 341 dùng để phản ánh các khoản tiền vay dài ha ̣n và tình hình thanh toán các khoản vay dài ha ̣n của doanh nghiê ̣p. Nô ̣i dung ghi chép của TK này như sau:

Bên nơ ̣:

- Phản ánh số tiền đã trả nợ vay dài ha ̣n trong kỳ

- Kết chuyển số nợ vay dài ha ̣n đến ha ̣n trả sang tài khoản 315 - Số giảm nợ vay dài ha ̣n do tỷ giá ngoa ̣i tê ̣ giảm

Bên có:

- Phản ánh số tiền vay dài ha ̣n tăng trong kỳ - Số tăng nợ do tỷ giá ngoa ̣i tê ̣ tăng

Số dư bên có:

- Phản ánh số tiền vay dài ha ̣n còn nợ chưa đến ha ̣n trả

Tk 341 đươ ̣c chi tiết thành 3 TK cấp 2 để theo dõi, phản ánh riêng nô ̣i dung từng khoản vay. Cu ̣ thể:

TK 3411: Vay dài ha ̣n ngân hàng

TK 3412: Vay dài ha ̣n các tổ chức tín du ̣ng, cá nhân

TK 3413: Vay dài ha ̣n các cá nhâ ̣n trong nô ̣i bô ̣ doanh nghiê ̣p Với TK 341 cũng có TK cấp 3 chi tiết cho từng đối tượng vay 2.2.3.2.3. Trình tự ha ̣ch toán

Vay ngắn ha ̣n bằng tiền Viê ̣t Nam

 Ngày24/3/2009vay ngắn ha ̣n của Ngân hàng Á Châu số tiền là 100.000.000đ - Dùng 1/4 số tiền để mua vâ ̣t tư, hàng hoá ( thuô ̣c đối tượng không chi ̣u thuế

GTGT). Kế toán ghi:

Nơ ̣ TK 153: 25.000.000 đ

Có TK 3111A: 25.000.000 đ - Dùng 1/4 trả nợ nhà cung cấp:

Nơ ̣ TK 331: 25.000.000 đ

Có TK 3111A: 25.000.000 đ - Dùng 1/4 trả khoản vay ngắn ha ̣n

Nơ ̣ TK 311: 25.000.000 đ

Có TK 3111A: 25.000.000 đ

- Trả nợ vay dài ha ̣n đến ha ̣n trả là 20.000.000 đ số còn la ̣i nhâ ̣p quỹ tiền mă ̣t: Nơ ̣ TK 315: 20.000.000 đ

Nơ ̣ TK 111: 5.000.000 đ

Có TK 3111A: 25.000.000 đ  Ngày27/3/2009

- Xuất quỹ tiền mă ̣t trả nợ khoản vay ngắn ha ̣n cá nhân. Kế toán ghi: Nơ ̣ TK 3112: 10.000.000 đ

Có TK 111: 10.000.000 đ

Vay ngắn ha ̣n bằng ngoa ̣i tê ̣

 Ngày 2/2/2009 doanh nghiê ̣p vay ngắn ha ̣n ngân hàng Công Thương Viê ̣t Nam ngoa ̣i tê ̣ để mua mô ̣t số công cu ̣ du ̣ng cu ̣ dùng cho hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh là 10.000 USD giá chưa thuế ( thuế GTGT 10% ) tỷ giá thực tế 17.050 đ/USD

Nơ ̣ TK 153: 170.500.000 Nơ ̣ TK 133: 17.050.000

 Ngày 5/2/2009 dùng tiền gửi ngân hàng là ngoa ̣i tê ̣ để thanh toán nợ vay ngắn ha ̣n ngân hàng Đông Á 20.000 USD tiền gốc và tiền lãi là 1600 USD cho kỳ cuối, tỷ giá ghi sổ là 17.040 đ/USD, tỷ giá thực tế 17.030 đ/USD

Nơ ̣ TK 3111D: 340.080.000 Có TK 112: 340.060.000 Có TK 515: 20.000

 Ngày 16/3/ 2009 Vay ngắn ha ̣n 30.000 USD tiền mă ̣t của tổ chức tín du ̣ng - Dùng 1/3 để thanh toán các khoản nợ dài ha ̣n. Tỷ giá thực tế ngày giao di ̣ch

là 17.000 đ/USD, Tỷ giá ghi sổ kế toán là 16.500đ/USD. Kế toán ghi: Nơ ̣ TK 342: 165.000.000 đ

Nơ ̣ TK 635: 5.000.000 đ

Có TK 3112:170.000.000 đ

- Ngày 17/3 /2009 dùng khoản vay ngắn ha ̣n ngày 16/3/2009 thanh toán cho người bán 10.000 USD ( Tỷ giá thực tế là 16.250 đ/USD)

Nơ ̣ TK 331: 162.500.000 đ Nơ ̣ TK 635: 7.5

00.000 đ

Có TK 3112: 170.000.000 đ - Số còn la ̣i nhâ ̣p quỹ tiền mă ̣t

Nơ ̣ TK 1112: 10.000 USD

Có TK 3112: 10.000 USD

- Ngày 18/3 trả nợ khoản vay ngắn ha ̣n đã vay nhân viên trong công ty làn5.000 USD bằng tiền gửi ngân hàng ( tỷ giá ghi sổ ta ̣i thời điểm nợ là 17.020 đ/ USD, tỷ giá ghi sổ ta ̣i thời điểm nhâ ̣p quỹ là 17.000 đ/USD). Kế toán ghi:

Nơ ̣ TK 3113: 85.100.000 đ

Có TK 1122: 85.000.000 đ Có TK 515: 100.000 đ

Ngày 1/ 3/2009 Vay dài ha ̣n ngân hàng Á Châu để mua mô ̣t tài sản cố đi ̣nh dùng vào hoa ̣t đô ̣ng sản xuất kinh doanh thuô ̣c diê ̣n chi ̣u thuế GTGT theo giá mua chưa thuế là 1.000.000.000 đ ( thuế GTGT 10%)

Nơ ̣ TK 211: 1.000.000.000 đ Nơ ̣ TK 133: 100.000.000 đ

Có TK 3411A: 1.100.000.000 đ 2.2.3.2.4. Sổ sách kế toán

Doanh nghiê ̣p thống nhất ghi sổ theo hình thức nhâ ̣t kí chứng từ theo trình tự sau: - Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán như : Hợp đồng tín du ̣ng, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có, mô ̣t số chứng từ kế toán tự lâ ̣p,... đã được kiểm tra lấy số liê ̣u ghi trực tiếp vào Nhâ ̣t kí chứng từ số 4 hoă ̣c bảng kê số 1, 2 hoă ̣c sổ chi tiết các khoản tiền vay ngắn ha ̣n và dài ha ̣n - Cuối tháng, phải khoá sổ tính tổng số liê ̣u trên Nhâ ̣t ký chứng từ số 4, kiểm

tra, đối chiếu nhâ ̣t kí chứng từ số 4 với các sổ, thẻ chi tiết các khoản tiền vay, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liê ̣u tổng cô ̣ng của nhâ ̣t kí chứng từ số 4 ghi trực tiếp vào sổ cái các TK 311, 341, 111, 112

- Đối với các chứng từ có liên quan đến sổ, thẻ kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan. Cuối tháng, cô ̣ng các sổ, thẻ chi tiết các khoản tiền vay và căn cứ vào các sổ thẻ chi tiết để lâ ̣p Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với các sổ cai TK 311, 341, 111, 112

- Số liê ̣u tổng cô ̣ng trong sổ cái và các sổ chi tiêu chi tiết trong Nhâ ̣t kí – chứng từ, bảng kê và bảng tổng hợp chi tiết sẽ được dùng để lâ ̣p báo cáo tài chính

29 Chứng từ kế toán

- Hơ ̣p dồng tín du ̣ng - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo có, giấy báo nợ - Chứng từ tự lâ ̣p

- hơ ̣p đông Bảng

kê 1, 2

Sổ thẻ kế toán chi tiết

các khoản tiền vay

Bảng tổng hợp chi tiết Nhâ ̣t ký chứng từ số 4

Sổ cái TK 311, 341, 111, 112,

2.2.3.3. Kế toán chi phí lãi tiền vay

2.2.3.3.1. Chứng từ sử du ̣ng- Hơ ̣p đồng vay vốn - Hơ ̣p đồng vay vốn - Giấy báo nợ, phiếu chi

- Phiếu kế toán ( chứng từ tự lâ ̣p ) 2.2.3.3.2. Tài khoản sử du ̣ng

- TK 635: Chi phí tài chính

- TK 241: Xây dựng cơ bản dở dang -TK 627: Chi phí sản xuất chung 2.2.3.3.3. Trình tự ha ̣ch toán

Ngày 1/2/2009 nhâ ̣n được chứng từ ngân hàng Đông Á báo về viê ̣c thanh toán chi phí lãi tiền vay cho ngân hàng 15.000.000đ, trong đó lãi vay được phép vốn hoá cho tài sản đang sản xuất là 10.000.000đ. Doanh nghiê ̣p trích tiền mă ̣t trả nợ ngân hàng

- Trong đó 10.000.000 đ lãi vay được phép vốn hoá cho tài sản đang sản xuất nên:

Có TK 111: 10.000.000

- Còn la ̣i 5.000.000 đ được cho vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ ( chi phí tài chính) nên:

Nơ ̣ TK 635: 5.000.000

Có TK 111: 5.000.000

 Ngày 5/2/2009 trả lãi tiền vay cho khoản vay đáo ha ̣n là 1.600 USD. Kế toán ghi nhâ ̣n:

Nơ ̣ TK 335: 27.248.000

Có TK 112: 27.248.000

Ngày 29/3/2009 nhâ ̣n được giấy báo của ngân hàng Đầu tư và Phát triển Viê ̣t Nam về viê ̣c thanh toán số lãi tiền vay đi ̣nh kỳ là 20.000.000 đ trong đó lãi vay quá ha ̣n là 2.000.000 đ. Doanh nghiê ̣p trích tiền gửi ngân hàng 15.000.000 đ để thanh toán chi phí lãi vay. Số còn la ̣i chưa thanh toán. Kế toán ghi:

Nơ ̣ TK 635: 18.000.000 đ Nơ ̣ TK 811: 2.000.000 đ

Có TK 112: 15.000.000 đ Có TK 335: 5.000.000 đ 2.2.3.3.4. Sổ kế toán

- Dựa vào các chứng từ kế toán như : hợp đồng tín du ̣ng, Sổ theo dõi các khoản nợ, giấy báo của ngân hàng, phiếu thu, phiếu chi ... để lấy số liê ̣u ghi vào Nhâ ̣t ký chứng từ số 1, 2, 7, 8 hay bảng kế số 1, 2 hay sổ, thẻ kế toán chi tiết các khoản tiền vay và sổ chi tiết chi phí đi vay

- Cuối tháng, phải khoá sổ tính tổng số liê ̣u trên Nhâ ̣t ký chứng từ số 1, 2, 7, 8, kiểm tra, đối chiếu nhâ ̣t kí chứng từ số 1, 2, 7, 8 với các sổ, thẻ chi tiết các khoản tiền vay và sổ chi tiết chi phí đi vay bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liê ̣u tổng cô ̣ng của nhâ ̣t kí chứng từ số 1, 2, 7, 8 ghi trực tiếp vào sổ cái các TK 627, 635, 241, 111, 112

- Đối với các chứng từ có liên quan đến sổ, thẻ kế toán chi tiết các khoản tiền vay và chi phí đi vay thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan. Cuối tháng, cô ̣ng các sổ, thẻ chi tiết các khoản tiền vay và căn cứ vào các

sổ thẻ chi tiết để lâ ̣p Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với các sổ cái TK 627. 635. 241, 111, 112

- Số liê ̣u tổng cô ̣ng trong sổ cái, các sổ chi tiết trong Nhâ ̣t kí – chứng từ, bảng kê và bảng tổng hợp chi tiết sẽ được dùng để lâ ̣p báo cáo tài chính

CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TIỀN VAY

3.1. Các kết luâ ̣n

3.1.1. Về mặt lý thuyết

Qua viê ̣c thu thâ ̣p tài liê ̣u và nghiên cứu về vấn đề kế toán các khoản tiền vay, tôi thấy các khá nhiều vấn đề bất câ ̣p. Bắt đầu từ khâu tìm nguồn vay, cho tới các nghiê ̣p vu ̣ kế toán các khoản tiền vay đã cho ta thấy được mô ̣t số vấn đề mâu thuẩn gây cản trở cho công tác kế toán của doanh nghiê ̣p. Sau đây là mô ̣t vài vấn đề mà doanh nghiê ̣p đang gă ̣p phải:

• Mâu thuẩn trong các chính sách của nhà nước: đó là viê ̣c huy đô ̣ng Chứng từ kế toán

- Hơ ̣p dồng tín du ̣ng - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo có, giấy báo nợ - Chứng từ tự lâ ̣p

- hơ ̣p đông Bảng

kê 1, 2

Sổ thẻ kế toán chi tiết

các khoản tiền vay

Bảng tổng hợp chi tiết Nhâ ̣t ký chứng từ số 1, 2,

7, 8

Sổ cái TK 635, 627, 241, 111, 112,

vốn với vấn đề khuyến khích phát triển kinh doanh , đầu tư khoa ho ̣c kỹ thuâ ̣t trong chính sách nhà nước đưa ra đã gây khó khăn cản trở nhiều cho các doanh nghiê ̣p vừa và nhỏ như Hoàng Phú. Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Viê ̣t Nam đã yêu cầu các tổ chức tín du ̣ng về viê ̣c ha ̣n chế sử du ̣ng vốn vay trung và ngắn ha ̣n cho vay dài ha ̣n. Trong khi đó Chính phủ Viê ̣t Nam la ̣i khuyến khích các doanh nghiê ̣p vay vốn trung và dài ha ̣n để đầu tư phát triển công nghê ̣, kỹ thuâ ̣t

• Mâu thuẩn giữa những quy đi ̣nh kế toán trong nước và quốc tế: Khi Viê ̣t Nam ra nhâ ̣p thi ̣ trường thương ma ̣i toàn cầu thì mở rô ̣ng giao lưu buôn bán với nước ngoài đã đă ̣t ra cho các tổ chức kế toán những vấn đề cần có sự thống nhất. Ta ̣o ra sự thống nhất trong chuẩn mực kế toán quốc tế với các chuẩn mực, chế đô ̣ kế toán của các quốc gia để không gây cản trở, khó khăn gì trong công tác kế toán của các doanh nghiê ̣p. Viê ̣t Nam, xây dựng Hê ̣ thống chuẩn mực kế toán ( VAS) cũng dựa trên hê ̣ thống chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS) song vẫn chưa đầy đủ bỡi lẽ xây dựng mô ̣t chính sách cũng cần phải dựa vào tình hình của từng quốc gia ta ̣i Viê ̣t Nam ngoài VAS còn có hê ̣ thống chế đô ̣ kế toán điều chỉnh cho công tác kế toán ta ̣i các doanh nghiê ̣p. Sự cần thiết và cấp bách hiê ̣n nay là phải ta ̣o được sự hô ̣i tu ̣ các chuẩn mực kế toán toàn cầu (Tới đây vào năm 2010 Hô ̣i nghi ̣ kế toán thế giới sẽ diễn ra ta ̣i Malaysia sẽ lấy viê ̣c hô ̣i tu ̣ các chuẩn mực kế toán toàn cầu làm nô ̣i dung của hô ̣i nghi ̣)

• Những vấn đề về các khoản tiền vay có gốc ngoa ̣i tê ̣, các khoản được ghi nhâ ̣n theo tỷ giá ha ̣ch toán và chỉ tính chênh lê ̣ch tỷ giá vào cuối năm làm cho doanh thu hay chi phí tăng giảm đô ̣t ngô ̣t vào cuối năm

3.1.2. Về mặt thực tế

Trong quá trình thực tâ ̣p ta ̣i doanh nghiê ̣p Hoàng Phú đã chứng minh cho những vấn đề tôi đã nêu lên. Vay vốn từ ngân hàng là lựa cho ̣n hàng đầu của các doanh nghiê ̣p đang bi ̣ giới ha ̣n về vốn như Hoàng Phú. Song viê ̣c vay vốn từ ngân hàng đang gă ̣p phải rất nhiều khó khăn trong tình hình kinh tế đang suy thoái hiê ̣n nay. Vào thời điểm hiê ̣n nay, để nhâ ̣n được các hợp đồng vay vốn từ ngân hàng thì phải là khách quen “ Trong hợp đồng vay vốn mới đây, dù là khách quen trên năm năm của ngân hàng , vẫn phải chi cảm ơn gần 50 triê ̣u đồng cho khoản vay hơn năm

tỉ. Chi phí này ha ̣ch toán vào các khoản xăng xe, công tác, tiếp khách rải ra trong nhiều tháng mới hết” 13 . Với sự khó khăn trong viê ̣c vay vốn của ngân hàng, các doanh nghiê ̣p hướng tới thi ̣ trường cho vay tự do bên ngoài. So với giai đoa ̣n đầu năm 2009 thì lãi cho vay trên thi ̣ trường tự do chỉ có 5 % mỗi tháng, nay đã tăng lên mức 7% mỗi tháng. Viê ̣c lãi suất tăng cao là do nhu cầu vay vốn lớn trong khi đó phía ngân hàng la ̣i thắt chă ̣t viê ̣c cho vay la ̣i đẩy các doanh nghiê ̣p vào tình thế khó khăn. Song với mối quen biết lâu năm, Hoàng Phú vẫn duy trì được các hợp đồng cho