cáo tài chính doanh nghiệp Việt Nam.
Cùng với các báo cáo tài chính khác, báo cáo lưu chuyển tiền tệ có vai trò rất quan trọng trong việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp và các đối tượng sử dụng khác.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có vai trò cung cấp thông tin chi tiết về cơ cấu tài chính của doanh nghiệp, đánh giá các thay đổi trong tài sản thuần và khả năng chuyển đổi của tài sản thành tiền
Dòng lưu chuyển tiền tệ đặc biệt quan trọng đối với một doanh nghiệp. Nó cho phép doanh nghiệp có thể mở rộng hoạt động của mình, thay thế các tài sản cần thiết, tận dụng các cơ hội của thị trường và chi trả cổ tức cho các cổ đông. Bảng lưu chuyển tiền tệ cho biết khả năng tạo tiền, tình hình quản lý các tài sản và trách nhiệm pháp lý ngoài vốn hiện thời, chi tiết các khoản đầu tư vào tài sản sản xuất và các khoản đầu tư tài chính của doanh nghiệp. Nó cho phép các nhà quản lý cũng như các nhà nghiên cứu trả lời được những vấn đề quan trọng liên quan đến tiền như:
Liệu doanh nghiệp có đủ tiền để chi trả cho các khoản nợ ngắn hạn cho nhà cung cấp và những chủ nợ khác mà không phải đi vay không?
Doanh nghiệp có thể quản lý được các tài khoản phải thu, bảng kiểm kê,...
Doanh nghiệp có những khoản đầu tư hiệu quả cao không?
Doanh nghiệp có thể tự tạo ra được dòng tiền tệ để tài trợ cho các khoản đầu tư cần thiết mà không phụ thuộc vào vốn từ bên ngoài không?
Doanh nghiệp có đang thay đổi cơ cấu nợ không?
Ngoài ra Báo cáo lưu chuyển tiền tệ còn làm tăng khả năng đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và khả năng so sánh giữa các doanh nghiệp vì nó loại trừ được các ảnh hưởng của việc sử dụng các phương pháp kế toán khác nhau.
Ở Việt Nam, báo cáo lưu chuyển tiền tệ lần đầu tiên được đề cập đến như là mẫu biểu báo cáo trong hệ thống báo cáo của chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành kèm theo quyết định 1141/QĐ-CĐKT ngày 01/11/1995 ,theo quyết định này, báo cáo lưu chuyển tiền tệ chưa phải là báo cáo bắt buộc. Đến quyết định 167/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 về việc ban hành chế độ báo cáo
tài chính doanh nghiệp, một lần nữa báo cáo lưu chuyển tiền tệ được đưa vào trong hệ thống báo cáo, song vẫn chưa được quy định là báo cáo bắt buộc. Thông tư số 55/2002/TT-BTC ngày 26/6/2002, hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam áp dụng cho các doanh nghiệp, tổ chức có vốn đầu tư nước ngoài hoạt động ở Việt Nam có quy định:”Doanh nghiệp phải lập các báo cáo tài chính gồm:Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài chính”. Như vậy đến thời điểm này báo cáo lưu chuyển tiền tệ đã được quy định là báo cáo bắt buộc đối với các doanh nghiệp và tổ chức có vốn đầu tư nước ngoài. Ngày 31 tháng 12 năm 2002, Bộ tài chính đã ban hành quyết định số 165/2002/QĐ-BTC về việc ban hành và công bố sáu chuẩn mực kế toán Việt Nam(đợt 2) trong đó có chuẩn mực số 24 là chuẩn mực về Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Mục đích của Chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ như đã trình bày ở mục 1, chuẩn mực quy định doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trong kỳ trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo 3 loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư, hoạt động tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp. Chuẩn mực cũng phân loại và chỉ ra cụ thể các luồng tiền thuộc từng hoạt động trên và hướng dẫn trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo hai phương pháp trực tiếp và gián tiếp. Như vậy hệ thống kế toán Việt Nam đã có một chuẩn mực riêng về Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, điều này cho thấy vai trò của Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đã được chú trọng. Gần một năm sau đó, ngày 04/11/2003 thông tư số 105/2003/TT-BTC: hướng dẫn kế toán thực hiện sáu chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, được ban hành đã hướng dẫn một cách cụ thể về nguyên tắc và cách lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ chi tiết đến từng chỉ tiêu luồng tiền thuộc ba loại hoạt động: hoạt động sản xuất- kinh doanh, hoạt động đầu tư và
hoạt động tài chính như đã quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 24. Đồng thời thông tư cũng quy định trách nhiệm lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ : “Tất cả các doanh nghiệp thuộc các ngành, các thành phần kinh tế đều phải lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 24 “ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ” và hướng dẫn tại thông tư này”. Quy định này một lần nữa cho thấy vai trò quan trọng của báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như sự cần thiết của việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ đối với các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, không phân biệt ngành nghề kinh doanh và thành phần kinh tế. Như vậy hiện nay báo cáo lưu chuyển tiền tệ đã trở thành báo cáo tài chính bắt buộc đối với mọi loại hình doanh nghiệp ở Việt Nam. Song việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ ở nước ta vẫn chưa được phổ biến rộng rãi. Phần lớn các công ty lập báo cáo lưu chuyển tiền đều là công ty của nước ngoài hoặc có sự tham gia góp vốn của nước ngoài. Các doanh nghiệp trong nước chủ yếu chỉ chú trọng vào bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Mặc dù các doanh nghiệp có sự lưu tâm đến vốn bằng tiền nhưng thường chỉ lấy thông tin từ khoản mục vốn bằng tiền trên bảng cân đối kế toán nên không thấy được các luồng tiền ra vào từ hoạt động nào và do đâu mà có. Điều này khiến các doanh nghiệp bị hạn chế trong việc kiểm soát tình hình sử dụng vốn bằng tiền, các nhà quản trị khó thấy được những chi tiết nào là bất hợp lý hay những hoạt động nào mang lại hiệu quả lớn cho doanh nghiệp.
Một vai trò rất quan trọng của báo cáo lưu chuyển tiền tệ là cung cấp thông tin để phân tích, đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp. Một doanh nghiệp trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh có thể có lợi nhuận rất cao nhưng khả năng thanh toán của doanh nghiệp như thế nào? doanh nghiệp có thể bị phá sản vì không đủ tiền để trả nợ hay không? Báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ giúp trả lời những câu hỏi này. Điều này cũng rất quan trọng
đối với các ngân hàng, các tổ chức tài chính để đưa ra quyết định có cho doanh nghiệp vay hay không và nhà cung cấp đưa ra quyết định có nên bán chịu cho doanh nghiệp hay không. Song hiện nay ở nước ta các doanh nghiệp dù không lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ vẫn không gặp phải khó khăn nào trong việc vay vốn ngân hàng hay thực hiện các nghiệp vụ liên quan đến việc thanh toán. Điều này càng khiến cho các doanh nghiệp coi nhẹ vai trò của báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Một thực trạng nữa là Việt Nam mới bước vào nền kinh tế thị trường sau một thời gian dài chìm đắm trong nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung, mọi hoạt động đều mang tính kế hoạch, làm cho các doanh nghiệp Việt Nam thiếu tính chủ động, thiếu nhạy bén, chậm thích nghi với cái mới. Bên cạnh đó, so với hệ thống kế toán của các nước trên thế giới thì hệ thống kế toán Việt Nam vẫn là một hệ thống còn rất non trẻ. Các quy định, các chuẩn mực về kế toán ở nước ta vẫn chưa được hoàn thiện và còn nhiều thiếu sót. Đối với những quy định về Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ngay từ khi bắt đầu được đề cập đến như là một mẫu biểu báo cáo của doanh nghiệp lại chỉ mang tính hướng dẫn không yêu cầu bắt buộc phải lập và phải trải qua một thời gian tương đối dài với nhiều lần ban hành các quyết định, thông tư mới Báo cáo lưu chuyển tiền tệ mới chính thức được quy định là báo cáo bắt buộc đối với mọi doanh nghiệp. Chính những điều trên đã làm cho các doanh nghiệp Việt Nam không nhận thức được lợi ích của việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Dẫn đến tư tưởng không cần thiết phải lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Bên cạnh đó là những trở ngại về chuyên môn của đội ngũ nhân viên kế toán tài chính và đội ngũ các nhà quản trị doanh nghiệp, đặc biệt là trong các doanh nghiệp nhà nước. Trình độ của nhân viên kế toán ở nước ta chưa cao, rất nhiều kế toán viên không thực sự hiểu về báo cáo lưu chuyển tiền tệ,
đọc, hiểu được báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Điều này xuất phát từ một thực tế là trong công tác đào tạo về kế toán tài chính ở các trường, so với các báo cáo tài chính trong hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp như Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thì Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng được đề cập đến ít hơn. Người học lại ít có điều kiện được thực hành tiếp xúc với sổ sách kế toán. Chính những điều này khiến cho người học không nắm vững về báo cáo lưu chuyển tiền tệ, có tâm lý cho rằng đây là báo cáo không quan trọng, không thấy được lợi ích của báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Vì thế khi ra thực tế công tác nhiều người không biết lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hay chỉ lập được báo cáo về dòng tiền thu vào, chi ra mà không phân biệt được các dòng tiền phát sinh thuộc loại hoạt động nào( hoạt động sản xuất- kinh doanh hay hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính ) gây khó khăn cho các nhà phân tích không thấy được hoạt động nào là hiệu quả, hoạt động nào kém hiệu quả.
Về phía các cơ quan quản lý nhà nước, mặc dù Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đã được quy định là báo cáo bắt buộc phải lập và phải nộp đối với mọi doanh nghiệp, nhưng đối với các doanh nghiệp không lập, không nộp báo cáo lưu chuyển tiền tệ thì Bộ tài chính vẫn chưa có bất cứ biện pháp xử phạt nào. Sự thiếu nhất quán trong việc ban hành và thực hiện quyết định, thông tư của Bộ tài chính càng làm cho việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ đối với các doanh nghiệp trở lên vô nghĩa.
Thực trạng việc lập và sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay còn khá nhiều những tồn tại song có thể tựu chung lại đó là việc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ ở các doanh nghiệp chưa phổ biến do các doanh nghiệp còn thiếu nhận thức về vai trò và tầm quan trọng của báo cáo lưu chuyển tiền tệ, bên cạnh đó là một hệ thống kế