2.1.5.1. Khỏi niệm:
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế thu trờn thu nhập của cỏc cơ sở kinh doanh để động viờn một phần thu nhập của họ vào ngõn sỏch nhà nước. Ngoài ra, nhà nước cũng cú thể sử dụng loại thuế này để điều tiết vĩ mụ nền kinh tế thụng qua việc động viờn cụng bằng giữa cỏc thành phần kinh tế, khuyến khớch ưu đói đầu tư nhằm thỳc đẩy sản xuất, kinh doanh phỏt triển.
2.1.5.2.Nội dung cơ bản:
• Căn cứ tớnh thuế: Căn cứ tớnh thuế là thu nhập tớnh thuế và thuế suất. Thu nhập tớnh thuế:
- Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ và thu nhập khỏc quy định tại khoản 2 Điều này.
- Thu nhập khỏc bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuờ, thanh lý tài sản; thu nhập từ lói tiền gửi, cho vay vốn, bỏn ngoại tệ; hoàn nhập cỏc khoản dự phũng; thu khoản nợ khú đũi đó xúa nay đũi được; thu khoản nợ phải trả khụng xỏc định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sút và cỏc khoản thu nhập khỏc, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam.
Thuế suất:
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2 Điều này và Điều 13 của Luật này.
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tỡm kiếm, thăm dũ, khai thỏc dầu khớ và tài nguyờn quý hiếm khỏc từ 32% đến 50% phự hợp với từng dự ỏn, từng cơ sở kinh doanh.
• Đối tượng nộp thuế :
Là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng húa, dịch vụ cú hu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này,bao gồm:
- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của phỏp luật Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phỏt sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phỏt sinh ngoài Việt Nam;
- Doanh nghiệp nước ngoài cú cơ sở thường trỳ tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phỏt sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phỏt sinh ngoài Việt Nam liờn quan đến hoạt động của cơ sở thường trỳ đú;
- Doanh nghiệp nước ngoài cú cơ sở thường trỳ tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phỏt sinh tại Việt Nam mà khoản thu nhập này khụng liờn quan đến hoạt động của cơ sở thường trỳ;
- Doanh nghiệp nước ngoài khụng cú cơ sở thường trỳ tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phỏt sinh tại Việt Nam.
• Kỳ kờ khai:
- Kỳ tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp được xỏc định theo năm dương lịch hoặc năm tài chớnh.
- Kỳ tớnh thuế thu nhập doanh nghiệp theo từng lần phỏt sinh thu nhập ỏp dụng đối với doanh nghiệp nước ngoài .
2.1.5.3.Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.1.5.4.Chứng từ sử dụng:
- Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh. - Sổ cỏi tài khoản 821,911.
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.1.5..Hạch toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp:
Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toỏn thuế thu nhõp doanh nghiệp
111,112 333(3334) 821
Khi nộp thuế TNDN vào NSNN
Khi TNDN tạm phải nộp theo kế hoạch hàng quý
Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp xác định cuối năm lớn hơn
Chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm lớn hơn số thuế TNDN thực tế phải nộp
2.1.6.Cỏc hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng 2.1.6.1 Hỡnh thức kế toỏn “nhật ký chung”:
Sơ đồ 6: TRèNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HèNH THỨC NHẬT Kí CHUNG
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ hoặc cuối thỏng Đối chiếu
Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ đó kiểm tra được dựng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đú căn cứ số liệu đó ghi trờn sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cỏi theo cỏc tài khoản kế toỏn phự hợp. Nếu đơn vị cú mở sổ, thẻ kế toỏn chi tiết thỡ đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được ghi vào cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết liờn quan.
Trường hợp đơn vị mở cỏc sổ Nhật ký đặc biệt thỡ hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ được dựng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phỏt sinh vào sổ Nhật ký Nhật ký đặc biệt Chứng từ kế toỏn Sổ Nhật ký chung Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết Sổ cỏi Bảng cõn đối số phỏt sinh
Bỏo cỏo tài chớnh
đặc biệt liờn quan. Định kỳ (3, 5, 10... ngày) hoặc cuối thỏng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phỏt sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào cỏc tài khoản phự hợp trờn Sổ Cỏi, sau khi đó loại trừ số trựng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu cú).
Cuối thỏng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trờn Sổ Cỏi, lập Bảng cõn đối số phỏt sinh.
Sau khi đó kiểm tra đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn Sổ Cỏi và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ cỏc Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết) được dựng để lập cỏc Bỏo cỏo tài chớnh.
2.1.6.2.Hỡnh thức kế toỏn “nhật ký – sụ cỏi”:
Sơ đồ 7: TRèNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN THEO HèNH THỨC NHẬT Kí – SỔ CÁI
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ hoặc cuối thỏng Đối chiếu
Hàng ngày, kế toỏn căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại đó được kiểm tra và được dựng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xỏc định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Cú để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cỏi. Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại) được ghi trờn một dũng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cỏi. Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn được lập cho những chứng từ cựng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập,…) phỏt sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày. Sổ quỹ Chứng từ kế toỏn Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại Sổ/ thẻ kế toỏn chi tiết Nhật ký - Sổ cỏi
Bỏo cỏo tài chớnh
Bảng tổng hợp chi tiết
Chứng từ kế toỏn và Bảng tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại sau khi đó ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi, được dựng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toỏn chi tiết cú liờn quan.
Cuối thỏng, sau khi đó phản ỏnh toàn bộ chứng từ kế toỏn phỏt sinh trong thỏng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi và cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết, kế toỏn tiến hành cộng số liệu của cột số phỏt sinh ở phần Nhật ký và cỏc cột Nợ, cột Cú của từng tài khoản ở phần Sổ Cỏi để ghi vào dũng cộng phỏt sinh cuối thỏng. Căn cứ vào số phỏt sinh cỏc thỏng trước và số phỏt sinh thỏng này tớnh ra số phỏt sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối thỏng này. Căn cứ vào số dư đầu thỏng (đầu quý) và số phỏt sinh trong thỏng kế toỏn tớnh ra số dư cuối thỏng (cuối quý) của từng tài khoản trờn Nhật ký - Sổ Cỏi.
Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối thỏng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi phải đảm bảo cỏc yờu cầu sau:
Tổng số tiờ̀n "Phỏt sinh" ở phần Nhật Ký = Tổng số tiờ̀n phỏt sinh Nợ của tất cả cỏc Tài khoản = Tổng số tiờ̀n phỏt sinh Cú của cỏc tài khoản
Tổng số dư Nợ cỏc tài khoản = Tổng số dư Cú cỏc tài khoản
Cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết cũng phải được khoỏ sổ để cộng số phỏt sinh Nợ, số phỏt sinh Cú và tớnh ra số dư cuối thỏng của từng đối tượng. Căn cứ vào số liệu khoỏ sổ của cỏc đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản. Số liệu trờn “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phỏt sinh Nợ, số phỏt sinh Cú và Số dư cuối thỏng của từng tài khoản trờn Sổ Nhật ký - Sổ Cỏi.
Số liệu trờn Nhật ký - Sổ Cỏi và trờn “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khúa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đỳng sẽ được sử dụng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
2.1.6.3.Hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ:
Sơ đồ 8:
TRìNH Tự GHI Sổ Kế TOáN HìNH THứC CHứNG Từ GHI Sổ
Hàng ngày, căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toỏn cựng loại đó được kiểm tra, được dựng làm căn cứ ghi sổ, kế toỏn lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đú được dựng để ghi vào Sổ Cỏi. Cỏc chứng từ kế toỏn sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dựng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toỏn chi tiết cú liờn quan.
Cuối thỏng, phải khoỏ sổ tớnh ra tổng số tiền của cỏc nghiệp vụ kinh tế, tài chớnh phỏt sinh trong thỏng trờn sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tớnh ra Tổng số phỏt
Chứng từ kế toỏn Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ cựng loại Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ cỏi Bảng cõn đối phỏt sinh
Bỏo cỏo tài chớnh
Bảng tổng hợp chi
tiết
Ghi cuối thỏng Đối chiếu, kiểm tra Ghi hàng ngày
sinh Nợ, Tổng số phỏt sinh Cú và Số dư của từng tài khoản trờn Sổ Cỏi. Căn cứ vào Sổ Cỏi lập Bảng Cõn đối số phỏt sinh.
Sau khi đối chiếu khớp đỳng, số liệu ghi trờn Sổ Cỏi và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết) được dựng để lập Bỏo cỏo tài chớnh.
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phỏt sinh Nợ và Tổng số phỏt sinh Cú của tất cả cỏc tài khoản trờn Bảng Cõn đối số phỏt sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phỏt sinh trờn sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Cú của cỏc tài khoản trờn Bảng Cõn đối số phỏt sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trờn Bảng Cõn đối số phỏt sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trờn Bảng tổng hợp chi tiết.
2.1.6.4.Hỡnh thức kế toỏn “nhật ký chứng từ”: Sơ đồ 9: Ghi chỳ: Ghi hàng ngày
Ghi định kỳ hoặc cuối thỏng Đối chiếu
Hàng ngày căn cứ vào cỏc chứng từ kế toỏn đó được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào cỏc Nhật ký - Chứng từ hoặc Bảng kờ, sổ chi tiết cú liờn quan.
Đối với cỏc loại chi phớ sản xuất, kinh doanh phỏt sinh nhiều lần hoặc mang tớnh chất phõn bổ, cỏc chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phõn loại trong cỏc bảng phõn bổ, sau đú lấy số liệu kết quả của bảng phõn bổ ghi vào cỏc Bảng kờ và Nhật ký - Chứng từ cú liờn quan.
Đối với cỏc Nhật ký - Chứng từ được ghi căn cứ vào cỏc Bảng kờ, sổ chi tiết thỡ căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kờ, sổ chi tiết, cuối thỏng chuyển số liệu vào Nhật ký - Chứng từ.
Cuối thỏng khoỏ sổ, cộng số liệu trờn cỏc Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trờn cỏc Nhật ký - Chứng từ với cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết, bảng tổng
Bảng kờ Chứng từ kế toỏn và cỏc bảng phõn bổ Nhật ký chứng từ Thẻ và sổ kế toỏn chi tiết Sổ cỏi
Bỏo cỏo tài chớnh
Bảng tổng hợp chi tiết
hợp chi tiết cú liờn quan và lấy số liệu tổng cộng của cỏc Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cỏi.
Đối với cỏc chứng từ cú liờn quan đến cỏc sổ, thẻ kế toỏn chi tiết thỡ được ghi trực tiếp vào cỏc sổ, thẻ cú liờn quan. Cuối thỏng, cộng cỏc sổ hoặc thẻ kế toỏn chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toỏn chi tiết để lập cỏc Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cỏi.
Số liệu tổng cộng ở Sổ Cỏi và một số chỉ tiờu chi tiết trong Nhật ký - Chứng từ, Bảng kờ và cỏc Bảng tổng hợp chi tiết được dựng để lập bỏo cỏo tài chớnh.
2.2.Thực trạng cụng tỏc kế toỏn thuế tại cụng ty TNHH XNK và Đầu tư Phương Thủy.