III. ứng dụng các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong qui trình kiểm toán báo cáo
1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
1.3. Thực hiện các thủ tục phân tích
- Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi đã thu thập đợc các thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên
tiến hành thực hiện thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán đợc sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm vào các mục tiêu sau đây:
+ Thu thập hiểu biết về nội dung báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra kể từ lần kiểm toán trớc
+ Tăng cờng sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp cho kiểm toán viên xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng
+ Đánh giá sự hiện diện các cơ sở có thể có trên báo cáo tài chính doanh nghiệp
Nh vậy việc xây dựng các thủ tục phân tích bao hàm một số bớc đặc thù nh xác định mục tiêu, thiết kế các khảo sát, tiến hành khảo sát, phân tích kết quả và đa ra kết luận.
- Các thủ tục kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại cơ bản:
+ Phân tích ngang (phân tích xu hớng) là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên báo cáo tài chính
Các chỉ tiêu phân tích đợc sử dụng ngang bao gồm : So sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trớc hoặc giữa các kỳ với nhau các lĩnh vực cần quan tâm. Ví dụ: tỷ số thanh toán hiện hành giảm đột ngột với qui mô lớn cho thấy doanh nghiệp đang gặp khó khăn về tình hình tài chính, khả năng thanh toán công nợ... so sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ớc tính của kiểm toán viên, so sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ kiện chung của ngành
+ Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tơng quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên báo cáo tài chính
Các tỷ suất tài chính thờng dùng trong phân tích dọc có thể là các tỷ suất về khả năng thanh toán, các tỷ suất về khả năng sinh lời...
•Ưu điểm của việc sử dụng kỹ thuật phân tích : Các kỹ thuật phân tích kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật phân tích cho việc lập kế hoạch kiểm toán th- ờng là tơng đối đơn giản, nh việc các kiểm toán viên sử dụng các tỷ suất thanh toán hiện hành, khi phân tích cho thấy tỷ số này giảm đột ngột và qui mô lớn sẽ cho thấy doanh nghiệp gặp khó khăn về tình hình tài chính , khả năng thanh toán công nợ...
•Khó khăn khi sử dụng kỹ thuật phân tích ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Đánh giá chênh lệch khi phân tích sẽ sai lầm nếu kiểm toán viên thiếu hiểu biết về những mức chuẩn ngành kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán.