III. ứng dụng các phơng pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong qui trình kiểm toán báo cáo
1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
1.2. Nghiên cứu và đánh giá khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
mạo, làm mất tính khách quan, những ngời đợc chọn để phỏng vấn có thể cha liêm chính, có trình độ chuyên môn, hiểu biết sâu do kiểm toán viên cha hiểu biết về khách hàng mà đang trong giai đoạn phải đi tìm hiểu về họ.
1.2. Nghiên cứu và đánh giá khái quát về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng khách hàng
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát là một phần việc hết sức quan trọng mà kiểm toán viên phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán, vấn đề này đợc quy định trong nhóm chuẩn mực đối với công việc tại chỗ ở điều thứ 2 trong 10 Chuẩn mực Kiểm toán đợc chấp nhận rộng rãi (GAAS): “Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”
Trong giai đoạn này kiểm toán viên tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị trên hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bộ bao gồm thiết kế về qui chế kiểm soát và thiết kế về bộ máy kiểm soát; hoạt động liên tục và có hiệu lực của kiểm soát nội bộ.
Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ đợc thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trong đó kiểm toán viên phải tìm hiểu về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng theo từng yếu tố cấu thành để:
- Đánh giá xem liệu có các Báo cáo tài chính có thể kiểm toán đợc hay không? Kiểm toán viên phải thu thập thông tin về tính trung thực của Ban Giám đốc trong việc lập và trình bày các sổ sách kế toán để đợc thoả mãn là các bằng chứng thu đợc có thể chứng minh cho các số d trên báo cáo tài chính.
- Nhận diện và đánh giá các sai phạm tiềm tàng.
- Quyết định về mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát ảnh hởng đến rủi ro phát hiện từ đó ảnh hởng đến quyết định số lợng bằng chứng kiểm toán phải thu thập.
- Có kế hoạch thiết kế các cuộc khảo sát thích hợp.
Phơng pháp tiếp cận:
Có nhiều phơng pháp tiếp cận để thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát, trong đó có hai cách phổ biến nh sau:
+ Phơng pháp tiếp cận theo khoản mục: Cách làm này dễ thực hiện do tiếp cận với từng khoản mục cá biệt.
+ Phơng pháp tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ: Theo phơng pháp này, kiểm toán viên xem xét các chính sách, thủ tục kiểm soát đến từng chu trình nghiệp vụ (chu trình đầu t tài chính, chu trình mua hàng và thanh toán, chu trình tiền lơng và nhân viên, chu trình bán hàng và thu tiền…).
Phơng pháp này cho phép kiểm toán viên phân chia các nghiệp vụ và các số d tài khoản thành từng loại rõ ràng (các chu trình) và sau đó kiểm toán viên có thể tìm hiểu về cách thức kiểm soát liên quan đến các cơ sở dẫn liệu của từng loại nghiệp vụ và số d tài khoản trong chu trình đó.
Thể thức để đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ.
Cũng giống nh giai đoạn tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, các phơng pháp kiểm toán viên thờng áp dụng khi tìm hiểu hệ thống kiểm toán nội bộ là:
- Dựa vào kinh nghiệm trớc đây của kiểm toán viên với khách hàng:
Hầu hết các cuộc kiểm toán của một Công ty đợc một Công ty kiểm toán thực hiện hàng năm. Do vậy kiểm toán viên thờng bắt đầu cuộc kiểm toán với một khối lợng lớn thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đã thu thập từ các cuộc kiểm toán trớc. Bởi vì các hệ thống kiểm soát thờng thay đổi thờng xuyên nên thông tin có thể đợc cập nhật hoá và mang sang năm hiện hành.
Công việc này giúp cho kiểm toán viên thu thập đợc các thông tin ban đầu (đối với khách hàng mới) hoặc nắm bắt đợc những thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng (đối với khách hàng thờng niên) để cập nhật thông tin cho cuộc kiểm toán ở năm hiện hành.
- Xem xét các sổ tay về thủ tục và chế độ của Công ty khách hàng.
Qua việc nghiên cứu và thảo luận với khách hàng về tài liệu này kiểm toán viên có thể hiểu rõ đợc các thủ tục và chế độ liên quan đến hệ thống kiểm toán nội bộ đang đợc áp dụng ở Công ty khách hàng.
- Kiểm tra các chứng từ và sổ sách đã hoàn tất.
Thông qua việc kiểm tra này, kiểm toán viên có thể thấy đợc việc vận dụng các thủ tục và chế độ trên tại Công ty khách hàng.
- Quan sát các mặt hoạt động và quá trình hoạt động của Công ty khách hàng.
Công việc này củng cố thêm sự hiểu biết và kiến thức về thực tế sử dụng các thủ tục và chính sách kiểm soát nội bộ tại Công ty khách hàng.
Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng một trong ba phơng pháp hoặc kết hợp cả ba phơng pháp sau tuỳ thuộc đặc điểm đơn vị đợc kiểm toán và qui mô kiểm toán: vẽ các Lu đồ, lập Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ, lập Bảng tờng thuật về kiểm soát nội bộ.
Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ: Bảng này đa ra các câu hỏi theo các mục tiêu chi tiết của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với từng lĩnh vực đ- ợc kiểm toán. Các câu hỏi đợc thiết kế dới dạng trả lời "có" hoặc "không" và các câu trả lời không sẽ cho thấy nhợc điểm của kiểm soát nội bộ.
Ưu điểm của công cụ này là đợc lập sẵn nên kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Nhng do đợc thiết kế chung, nên Bảng câu hỏi đó có thể không đợc phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp.