CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG CỦA CÔNG
2.3 HẠCH TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN PHẢI TRẢ CHO CÔNG NHÂN VIÊN
2.3.1 Tiền lương vàc các khoản phải trả cho công nhân viên
Lương và các khoản trích theo lương.
Tiền lương được biểu hiện bằng tiền mà công nhân viên chức nhận được trong tổng doanh thu để bù đắp cho nhân viên (lao động) hao phí thoả mãn những nhu cầu riêng tuỳ theo số lượng lao động và chất lượng lao động mà người lao động cống hiến.
Việc tính lương cho cán bộ công nhân viên trong công ty CP TM&SX Giấy Hoa Sơn được tính riêng cho 2 bộ phận : Bộ phận gián tiếp và bộ phận trực tiếp.
Bộ phận gián tiếp :
Bao gồm các phòng ban, các bộ phận gián tiếp cho các phòng kinh doanh, được tính lương thời gian dựa vào bảng chấm công của phòng ban và hệ số lương quy định, tuỳ vào bằng cấp của mỗi người.
+ Đại học có hệ số lương khởi điểm là : 2,34 + Trung cấp có hệ số lương khởi điểm là : 1,80
Ngoài ra trong các phòng ban, trưởng phòng hoặc phó phòng còn được hưởng phụ cấp chức vụ.
+ Trưởng phòng có hệ số lương cộng thêm :0,5.
+ Phó phòng có hệ số lương cộng thêm :0,35.
Cách tính BHXH và lập bảng thanh toán BHXH
Bảo Hiểm Xã Hội
BHXH được tính theo quy định là 20% trên tiền lương cơ bản cho công nhân viên trên tháng và nộp toàn bộ cho cơ quan BHXH quản lý.
Hàng tháng căn cứ vào BHXH của công ty có thể tạm ứng chi cho các chính sách như ốm đau, thai sản, tai nạn lao động. Cuối tháng tập hợp toàn bộ chứng từ thực tế chỉ để quyết toán với cơ quan BHXH.
Căn cứ vào giấy xác nhận cơ quan y tế đối với ốm đau, tai nạn công ty tiến hành tính BHXH cho người lao động như sau:
Trợ cấp BHXH = Mức lương bình quân/ngày x Số ngày hưởng BHXHxTỷ lệ%.
Tỷ lệ được hưởng BHXH như sau:
+ Trường hợp bản thân lao động ốm đau, con người lao động ốm đau được hưởng 75% .
+ Trường hợp tai nạn lao động, thai sản hưởng 100%.
Kinh phí công đoàn :
Kinh phí công đoàn được trích 2% trên tiền lương thực tế phải trả cán bộ công nhân viên, trong đó 1% nộp lên tổ chức các kỳ nghỉ dưỡng cho cán bộ công nhân viên 1% để lại cho công ty làm quỹ trợ cấp khó khăn cho công nhân viên trong công ty, số tiền này được tính vào chi phí và đưa vào giá thành sản phẩm.
2.3.2 Hạch toán chi tiết tiền lương phải trả cho công nhân viên.
Hạch toán thời gian lao động :
Hạch toán tình hình sử dụng thời gian lao động bao gồm: hạch toán giờ công tác của công nhân viên và hạch toán thời gian lao động tiêu hao cho từng công việc hoặc sản xuất từng loại sản phẩm, từng sản phẩm trong công ty.
Hạch toán tình hình sử dụng lao động sử dụng bằng việc sử dụng bảng chấm công ghi rõ thời gian làm việc, thời gian ngừng việc với lý do cụ thể.
Bảng chấm công do tổ trưởng ghi chép và tổ hợp cho phòng kế toán vào cuối tháng để làm căn cứ tính lương.
Hạch toán thòi gian lao động tiêu hao cho sản xuất từng sản phẩm hoặc từng loại sản phẩm bằng cách lấy thời gian làm việc cho từng loại sản phẩm trừ đi thời gian ngừng việc hội họp, học tập…
Tiền lương tại Công ty CP TM&SX Giấy Hoa Sơn được hạch toán chi tiết theo từng bộ phận. Kế toán lập bảng tính lương cho từng bộ phận trên cơ sở chứng từ thu thập thống kê của từng bộ phận
2.3.3 Chứng từ kế toán
- Bảng tính lương và thanh toán lương, - Bảng chấm công.
- Bảng chấm công làm thêm giờ - Bảng thanh toán tiền thưởng
- Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ - Bảng trích nộp các khoản theo lương - Bảng phân bổ tiền lương và BHXH
Khi có bảng chấm công của các bộ phận chuyển cho phòng kế toán, kế toán tiền lương lấy các chứng từ đó làm căn cứ và lập bảng thanh toán tổng hợp trong tháng trình Giám đốc xét duyệt và ký, sau đó kế toán ciết chứng từ chi lương.
* Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh tình hình thanh toán các khoản tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán sử dụng các tài khoản sau:
* Tài khoản 334 : Phải trả cho công nhân viên
Tài khoản 334 “phải trả cho công nhân viên” tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thanh toán với công nhân viên về tiền lương, tiền công, trợ cấp BHXH, tiền thưởng và các khoản khác thuộc về thu nhập của người lao động.
- Kết cấu tài khoản 334
Bên nợ: + các khoản khấu trừ vào lương, tiền công của người lao động.
+ Các khoản tiền lương, tiền công, tiền thưởng: BHXH và các khoản phải trả khác, đã ứng tiền cho người lao động.
+ tiền lương, tiền công , tiền thưởng của người lao động chưa lĩnh kết chuyển vào tài khoản thích hợp.
Bên có: + Các khoản tiền lương, tiền công, thưởng, BHXH và các khoản khác phải trả người lao động.
Dư có: Phản ánh các khoản tiền lương, tiền công, thưởng và các khoản khác còn phải trả người lao động.
Dư nợ : số đã trả người lao động.
(Trường hợp đặc biệt): phản ánh số tiền đã trả quá số phải trả về lương, công, thưởng và các khoản khác.
Tài khoản chi tiết: 334.1 Phải trả về lương
334.2 Các khoản khác phải trả
* Tài khoản 338: phải trả phải nộp khác Kết cấu tài khoản 338
Bên nợ :
+ Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào các tài khoản liên quan theo quyết định trong biên bản xử lý.
+ BHXH phải trả cho công nhân viên + Kinh phí công đoàn chi tại đơn vị
+ Số BHXH, BHYT và KPCĐ đã nộp cho cấp trên + Các khoản phải trả, phải nộp khác.
Bên có :
+ Giá trị tài sản thừa chờ giải quyết chưa rõ nguyên nhân + Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân tập thể trong và
ngoài đơn vị khi chưa rõ nguyên nhân.
+ Trích BHXH, BHYT và CPCĐ vào chi phí kinh doanh + Các khoản thanh toán với công nhân viên về tiền điện, tiền
nhà, tiền nước ở khu tập thể.
+ Trích BHYT trừ vào lương của công nhân viên + BHXH và CPCĐ vượt chi được cấp bù
+ Các khoản phải trả khác.
Dư có: Phản ánh:
+ Số tiền còn phải trả, phải nộp.
+ Giá trị tài sản phát hiện thừa còn chờ giải quyết.
+ BHYT, BHXH và CPCĐ đã trích chưa nộp đủ cho cơ quan cấp trên hoặc sổ quỹ để lại cho đơn vị chưa chi hết.
Dư nợ ( Trường hợp đặc biệt):
Phản ánh số đã trả, đã nộp lớn hơn số phải trả hoặc phải nộp Tài khoản chi tiết : 338.1 - Tài sản thừa chờ giải quyết
338.2 – Kinh phí công đoàn 338.3 – Bảo hiểm xã hội
338.4 – Bảo hiểm ytế
338.8 - Các khoản phải trả, phải nộp khác Ngoài ra còn các tài khoản khác liên quan như:
- TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp - TK 627 Chi phí sản xuất chung
- TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.3.4 Kế toán chi tiết tiền lương
Kế toán chi tiết sử dụng các sổ kế toán chi tiết các tài khoản 334, 338.
Mục đích nhằm dùng chung cho một số tài khoản thuộc loại nguồn vốn mà chưa có mẫu nào riêng cụ thể. Kế toán mở sổ chi tiết TK 334, TK 338 để theo dõi việc trả lương và các khoản bảo hiểm một cách cụ thể.
Bảng phân bổ tiền lương và các khoản BHXH. Mục đích nhằm để tập hợp và phân bổ tiền lương phải trả BHXH, BHYT, KPCĐ cho đối tượng sử dụng.
2.3.5 Kế toán tổng hợp tiền lương.
Công ty CP TM&SX Giấy Hoa Sơn hiện đang áp dụng hình thức Nhật ký chung thì sổ kế toán tổng hợp là sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 334, 338.
Sơ đồ 1.5: sơ đồ kế toán tổng hợp tiền lương, các khoản trích theo lương.
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG
Tiền lương phải trả (1) công nhân sản xuất (6) Các khoản khấu trừ
vào lương
TK 111
(8) trả lương cho công nhân
(4) Tiền thưởng thi đua phải trả
(3) Tiền lương đi phép thực tế của CNV
(7) tiền lương của CNV đi vắng
(2) Trích BHXH BHYT, KPCĐ
vào CPSXKD TK 431
TK 335
trích trước (3)
TK 338
TK 334 TK 338
(1) Thu BHXH BHYT, KPCĐ do người lao động đóng góp
TK 138, 338, 141, 333 TK 334 TK 622, 642, 641, 627, 241